اگر سازمان غیرانتفاعی، انجمن یا سیستم بهداشتی معاف از مالیات شما به هر کسی بیش از ۱ میلیون دلار پرداخت کند — یا بسته جدایی بزرگ تأیید کند — مالیات غیرمستقیم ۲۱٪ که قبلاً فقط برای پنج نفر اعمال میشد، اکنون به طور بالقوه برای همه افراد در لیست حقوق اعمال میشود. و اگر سازمان شما بخشی از گروهی با شرکتهای تابعه مشمول مالیات یا نهادهای مرتبط باشد، غرامتی که آن شرکتها پرداخت میکنند نیز محاسبه میشود.
این اثر قانون یک لایحه بزرگ زیبا (OBBBA) است که در ۴ ژوئیه ۲۰۲۵ enacted شد، بر بخش 4960 از قانون مالیات داخلی. IRS نحوه اجرای این گسترش را در اطلاعیه 2026-36، منتشر شده در ۵ ژوئن 2026، پیشنمایش کرد. برای سازمانهای معاف از مالیات با سال تقویمی، قوانین جدید از ۱ ژانویه 2026 اجرا میشوند — به این معنی که تصمیمات غرامت 2026 شما از قبل در محدوده هستند.
در اینجا چیزی که تغییر کرده، چه کسی تحت تأثیر قرار میگیرد، و نحوه پیگیری مواجهه قبل از نهایی شدن قوانین پیشنهادی آمده است.
بخش 4960 از سال 2018 چه کرده است
بخش 4960 توسط قانون کاهش مالیات و مشاغل 2017 تصویب شد و اولین بار برای سالهای مالیاتی شروع از 2018 اعمال شد. این قانون محدودیتی برای آنچه یک سازمان معاف از مالیات میتواند پرداخت کند ایجاد نمیکند. بلکه مالیات غیرمستقیمی بر خود سازمان تحمیل میکند که معادل نرخ مالیات شرکتی (در حال حاضر ۲۱٪) است، زمانی که مبالغ خاصی به افراد خاصی پرداخت میکند.
دو دسته باعث فعال شدن مالیات میشوند:
- غرامت بالای ۱ میلیون دلار: غرامت پرداختی به یک کارمند تحت پوشش بیش از ۱ میلیون دلار در یک سال مالیاتی، همانطور که بر اساس سال مالیاتی کارفرما تعیین میشود. غرامت شامل دستمزدها، پاداشها و سایر مبالغی است که برای کسر مالیات به عنوان دستمزد در نظر گرفته میشوند، به علاوه مبالغی که تحت بخش 457(f) طرحها تعلق میگیرند.
- پرداختهای چتر نجات اضافی: پرداختهایی که مشروط به جدایی از استخدام هستند و برابر یا بیشتر از سه برابر مبلغ پایه کارمند تحت پوشش باشند (میانگین غرامت در پنج سال قبل). مازاد بر یک برابر مبلغ پایه مشمول مالیات است، نه فقط مبلغ بیش از سه برابر — یک تصور غلط رایج.
مالیات در فرم 4720 گزارش میشود و توسط سازمان معاف از مالیات قابل اجرا (ATEO) پرداخت میشود، نه توسط کارمند. سازمانهای مرتبط که غرامت به همان شخص پرداخت میکنند نیز میتوانند مسئول سهم قابل تخصیص خود باشند.
تعریف قدیمی محدود کارمند تحت پوشش
از 2018 تا 2025، یک کارمند تحت پوشش پنج کارمند با بالاترین غرامت ATEO برای سال مالیاتی بود، به علاوه هر کسی که قبلاً برای هر سال مالیاتی شروع بعد از ۳۱ دسامبر 2016 کارمند تحت پوشش بود. زمانی که در پنج نفر بودید، برای همیشه در گروه میماندید — حتی پس از ترک، بازنشستگی یا انتقال به نقش با حقوق کمتر. این قانون "یک بار تحت پوشش، همیشه تحت پوشش" قبلاً گسترده بود، اما هنوز تعداد سالانه را به پنج نفر به علاوه اعضای سابق محدود میکرد.
بسیاری از غیرانتفاعیهای کوچک و متوسط به طور منطقی فرض میکردند که کاملاً خارج از بخش 4960 هستند، زیرا هیچ کس نزدیک به ۱ میلیون دلار درآمد نداشت، یا فقط مدیر اجرایی و یک یا دو نفر دیگر از آستانه عبور کردند. این فرض دیگر امن نیست.
آنچه OBBBA تغییر داد: از پنج نفر به همه
OBBBA بخش 4960 را برای گسترش تعریف کارمند تحت پوشش برای سالهای مالیاتی شروع بعد از ۳۱ دسامبر 2025 اصلاح کرد. برای ATEOهای با سال تقویمی، این سال تقویمی 2026 است.
طبق قانون اصلاحشده، یک کارمند تحت پوشش عبارت است از:
- هر کارمند (یا کارمند سابق) ATEO که در هر زمان در طول سال مالیاتی استخدام شده باشد، و
- هر کارمند سابق که در هر زمان در طول هر سال مالیاتی شروع بعد از ۳۱ دسامبر 2016 کارمند بوده است
به زبان ساده: اگر در سال 2026 برای سازمان کار کردهاید، برای 2026 کارمند تحت پوشش هستید. اگر در هر سال از 2017 به بعد برای آن کار کردهاید، برای هر سال بعدی کارمند تحت پوشش باقی میمانید، حتی اگر سالها پیش ترک کرده باشید و اکنون در گروه بسیار کمتر از ۱ میلیون دلار درآمد دارید. سقف پنج نفر حذف شده است. تعداد اکنون کل نیروی کار، فعلی و تاریخی است.
این تغییر آستانه ۱ میلیون دلار، نرخ ۲۱٪ یا تعریف خود غرامت را تغییر نمیدهد — نکتهای که اطلاعیه 2026-36 بر آن تأکید دارد. همچنین استثناهای موجود در مقررات نهایی 2021، از جمله استثنا برای غرامت پرداختی برای خدمات پزشکی یا دامپزشکی (برای بیمارستانهای غیرانتفاعی و مراکز پزشکی دانشگاهی حیاتی است) و نحوه برخورد با خدمات داوطلبانه را تغییر نمیدهد. آنچه انجام میدهد این است که این قوانین را برای افراد بسیار بیشتری قابل اجرا میکند، بنابراین سازمانهایی که قبلاً یک آزمون پنج نفری واحد انجام میدادند اکنون باید هر فرد با غرامت بالا را ارزیابی کنند.
IRS تخمین میزند که تعداد کارمندان تحت پوشش هر سازمان به طور چشمگیری رشد خواهد کرد. برای یک دانشگاه بزرگ، سیستم بهداشتی یا غیرانتفاعی ملی با مربیان، پزشکان، محققان یا کارکنان سرمایهگذاری که بالای ۱ میلیون دلار درآمد دارند، گروه تحت پوشش سالانه میتواند از پنج نفر به دهها یا حتی صدها نفر بپرد.
چرا این برای غیرانتفاعیهای بزرگتر سختتر است
یک دانشگاه را در نظر بگیرید که مربی بسکتبال آن ۳.۲ میلیون دلار، رئیس دپارتمان دانشکده پزشکی ۱.۴ میلیون دلار، مدیر ارشد سرمایهگذاری وقف ۲.۸ میلیون دلار و مدیرعامل سیستم بهداشتی ۴ میلیون دلار درآمد دارد و زمان خود را بین دانشگاه و یک مطب خصوصی مشمول مالیات مرتبط تقسیم میکند. طبق قانون قدیمی، فقط پنج نفر برتر با غرامت در یک سال مشخص تحت پوشش بودند — اگر مربی، مدیر سرمایهگذاری و مدیرعامل در پنج نفر بودند، رئیس دپارتمان ممکن بود از تعریف فرار کند (مگر اینکه قبلاً تحت پوشش بوده باشد). طبق قانون جدید، هر چهار نفر برای 2026 به دلیل کارمند بودن تحت پوشش هستند، و مبالغ مازاد ۲.۲ میلیون، ۰.۴ میلیون، ۱.۸ میلیون و ۳ میلیون دلار هر کدام به ترتیب مشمول مالیات غیرمستقیم ۲۱٪ در سطح کارفرما هستند. قوانین تجمیع میتوانند مواجهه را بیشتر افزایش دهند اگر نهادهای مرتبط مبالغ اضافی پرداخت کنند.
غیرانتفاعیهای کوچک با هیچ کس نزدیک به ۱ میلیون دلار هنوز مالیاتی ندارند — گسترش هیچ بدهی ایجاد نمیکند جایی که هیچ کس از آستانه عبور نمیکند — اما آنها هنوز به فرآیندی نیاز دارند تا سالانه آن را تأیید کنند، زیرا یک پاداش یکباره، جدایی یا رویداد تعلق غرامت معوق میتواند به طور غیرمنتظره کسی را بالای ۱ میلیون دلار ببرد.
چه کسی ATEO است (و چرا سازمانهای مرتبط اهمیت دارند)
بخش 4960 بر سازمانهای معاف از مالیات قابل اجرا اعمال میشود، اصطلاحی گستردهتر از "خیریه 501(c)(3)":
- سازمانهای معاف تحت بخش 501(a)، از جمله خیریههای عمومی و بنیادهای خصوصی 501(c)(3)، سازمانهای رفاه اجتماعی 501(c)(4)، سازمانهای کارگری 501(c)(5) و اتحادیههای تجاری و اتاقهای بازرگانی 501(c)(6)
- سازمانهای تعاونی کشاورزان تحت بخش 521(b)(1)
- سازمانهایی با درآمد مستثنی تحت بخش 115(1) (ابزارهای دولتی)
- سازمانهای سیاسی تحت بخش 527(e)(1)
سازمانهای مرتبط به همان اندازه مهم هستند. غرامت پرداختی توسط یک نهاد مرتبط به یک کارمند تحت پوشش ATEO به عنوان پرداخت شده توسط ATEO برای اهداف آزمون ۱ میلیون دلار در نظر گرفته میشود، و هر پرداختکننده مرتبط مسئول سهم قابل تخصیص خود از مالیات غیرمستقیم است.
یک سازمان مرتبط به طور کلی شامل:
- سازمانی که ATEO را کنترل میکند یا توسط آن کنترل میشود، یا تحت کنترل مشترک با ATEO است (با استفاده از آزمون کنترل ۵۰٪+)
- یک سازمان حمایتشده یا سازمان حمایتکننده تحت بخش 509(f)(3) با توجه به ATEO
- یک انجمن ذینفع کارکنان داوطلبانه (VEBA) مرتبط با ATEO
به عنوان مثال، یک بیمارستان 501(c)(3) که بخشی از سیستمی با یک شرکت مدیریت مشمول مالیات، یک گروه پزشکی انتفاعی و یک بنیاد 501(c)(3) است باید غرامت را در کل گروه کنترلشده برای آزمون آستانه ۱ میلیون دلار تجمیع کند. اگر مدیرعامل ۸۰۰,۰۰۰ دلار از بیمارستان و ۶۰۰,۰۰۰ دلار از شرکت مدیریت دریافت کند، مجموع ۱.۴ میلیون دلار مازاد ۴۰۰,۰۰۰ دلار ایجاد میکند، و بیمارستان و شرکت مدیریت هر کدام مالیات غیرمستقیم بر سهم قابل تخصیص خود پرداخت میکنند.
آنچه اطلاعیه 2026-36 پیشنمایش میدهد
اطلاعیه 2026-36 به خودی خود قانون را تغییر نمیدهد — اعلام قصد IRS برای صدور مقررات پیشنهادی است و راهنمایی موقتی ارائه میدهد که مودیان میتوانند تا پیشنهاد و نهایی شدن آن مقررات به آن تکیه کنند. دو مورد به عنوان محوری برای بسته آینده پرچمگذاری شدهاند:
1. مکانیک کارمند تحت پوشش توسعهیافته
انتظار میرود مقررات پیشنهادی نحوه تعامل تعریف توسعهیافته با اصل "یک بار تحت پوشش، همیشه تحت پوشش" را بررسی کند. طبق قانون فعلی، هر کسی که برای یک سال قبلی شروع بعد از 2016 کارمند تحت پوشش بود برای همیشه کارمند تحت پوشش باقی میماند. با تعریف توسعهیافته، این ماندگاری اکنون برای هر کارمندی که بعد از 2016 برای ATEO کار کرده است اعمال میشود. انتظار میرود IRS روشن کند که چگونه استخر تاریخی را شناسایی و پیگیری کند، از جمله کارمندانی که مدتها قبل از 2026 ترک کردهاند و سوابق غرامت آنها ممکن است بایگانی شده باشد.
برای سازمانهایی با جابجایی کارکنان، این بدان معناست که فهرست کارکنان تحت پوشش شما برای 2026 فقط لیست حقوق فعلی شما نیست — شامل هر کسی است که در هر زمان از 2017 تا 2025 در لیست حقوق بوده است، به علاوه هر فرد جدید در 2026. برخی سازمانها باید این فهرست را بازسازی کنند.
2. تسهیلات انتقالی و جزئیات تخصیص
اطلاعیه بیان میکند که تسهیلات انتقالی برای ATEOها و سازمانهای مرتبط آنها در دسترس خواهد بود، و مقررات پیشنهادی نحوه تخصیص مالیات غیرمستقیم بین چند پرداختکننده را بررسی خواهد کرد. در حالی که جزئیات در انتظار پیشنهاد است، انتظار میرود تسهیلات به دشواری عملی اعمال تعریف توسعهیافته بر ترتیبات غرامت منعقد شده قبل از تصویب OBBBA بپردازد.
تا زمانی که مقررات پیشنهادی صادر نشود، اطلاعیه 2026-36 میگوید مودیان میتوانند به راهنمایی مندرج در اطلاعیه تکیه کنند. این زبان تکیه موقت مهم است — اگر از رویکرد اطلاعیه پیروی کنید، مبنای مستندی برای اظهارنامههای 2026 شما فراهم میکند.
چه چیزی تغییر نکرد
اطلاعیه 2026-36 و تحلیلهای متخصصان پیرامون آن بر تداوم در چند زمینه تأکید دارند:
- آستانه ۱ میلیون دلار برای تورم تعدیل نمیشود. برای هر کارمند تحت پوشش در هر سال ۱ میلیون دلار باقی میماند، نه برای هر کارفرما — تجمیع در سازمانهای مرتبط همچنان اعمال میشود.
- استثنای خدمات پزشکی و دامپزشکی باقی است. غرامت پرداختی برای ارائه مستقیم خدمات پزشکی یا دامپزشکی — متمایز از خدمات اداری یا اجرایی — از هر دو محاسبه غرامت و چتر نجات مستثنی است. برای یک مدیر بالینی که هم بیمار میبیند و هم به عنوان رئیس دپارتمان خدمت میکند، تخصیص بین غرامت بالینی و اداری مهم است و باید مستند شود.
- استثناهای داوطلبانه و مبتنی بر ساعت در مقررات 2021 همچنان تحلیل را اطلاعرسانی میکنند، اما اکنون برای استخر بزرگتری اعمال میشوند. فردی که خدماتش محدود است یا فقط بازپرداخت هزینهها دریافت میکند همچنان تحت آن استثناها تحلیل خواهد شد — شما به سادگی افراد بیشتری برای تحلیل دارید.
- قوانین چتر نجات همچنان از آزمون سه برابر مبلغ پایه استفاده میکنند. بسته جدایی که امروز مذاکره میشود میتواند مواجهه چتر نجات را برای 2026 ایجاد کند اگر جدایی بعد از ۱ ژانویه اتفاق بیفتد، حتی اگر قرارداد قبل از گسترش امضا شده باشد.
چکلیست انطباق برای 2026
با 2026 به عنوان سال بازسازی رفتار کنید. صفحه گسترده قدیمی پنج نفری کافی نخواهد بود.
فهرست کارمندان تحت پوشش خود را بازسازی کنید. سوابق حقوق را برای هر کارمند از 2017 تا 2026 استخراج کنید. هر کسی که در هر یک از آن سالها در لیست حقوق بوده برای 2026 تحت پوشش است اگر در 2026 همچنان استخدام باشد، و کارمندان سابق از آن بازه صرفنظر از استخدام فعلی تحت پوشش باقی میمانند. برای سازمانهای بزرگ، این یک پروژه داده است — HRIS و حقوق و دستمزد را درگیر کنید، نه فقط مالیات.
گروه ATEO و نهادهای مرتبط خود را شناسایی کنید. هر نهاد تحت کنترل مشترک، هر سازمان حمایتشده یا حمایتکننده، و هر VEBA یا شرکت مدیریتی که به افرادی که برای ATEO نیز کار میکنند غرامت پرداخت میکند را نقشه کنید. روابط کنترلی را نمودار کنید و تجمیع را محاسبه کنید. اگر بعد از OBBBA بازسازی کردید، مستند کنید که آیا وضعیت سازمان مرتبط تغییر کرده است.
مواجهه را به تفکیک فرد، نه فقط عنوان، کمّی کنید. برای هر کارمند تحت پوشش که ممکن است از ۱ میلیون دلار تجاوز کند — از جمله مربیان، پزشکان، محققان، کارکنان سرمایهگذاری و مدیران با غرامت معوق در حال تعلق — محاسبه کنید:
- کل غرامت برای سال مالیاتی سازمان، تجمیعشده در ATEO و همه پرداختکنندگان مرتبط
- مازاد بر ۱ میلیون دلار
- مقدار چتر نجات اضافی بالقوه با استفاده از محاسبه مبلغ پایه
- مالیات غیرمستقیم قابل تخصیص ۲۱٪ به تفکیک پرداختکننده
یک اشتباه رایج غرامت معوق واجد شرایط تحت بخش 457(f) است: مبلغی که در 2026 تعلق میگیرد در 2026 به عنوان غرامت محاسبه میشود حتی اگر هنوز پرداخت نشده باشد. حقوق ۶۰۰,۰۰۰ دلار به اضافه رویداد تعلق 457(f) به مبلغ ۵۰۰,۰۰۰ دلار، فرد را برای آن سال بالای ۱ میلیون دلار میبرد.
قراردادها و توافقنامههای جدایی را بررسی کنید. اگر قرارداد یک کارمند تحت پوشش حقوق جدایی برابر با دو یا سه برابر حقوق پایه فراهم کند، محاسبه چتر نجات میتواند با فسخ در 2026 فعال شود. اصلاحات، زمانبندی پرداخت یا بازسازی را — با مشاور حقوقی، نه یکجانبه — در نظر بگیرید.
غرامت خدمات پزشکی را تمیز جدا کنید. برای مدیران بالینی، تخصیص زمان، شرح وظایف و کدهای حقوق و دستمزد را حفظ کنید که غرامت بالینی را از غرامت اجرایی متمایز میکند. استثنا به حقایق مستند بستگی دارد، نه قصد.
روششناسی خود را مستند کنید. از آنجا که مقررات پیشنهادی هنوز صادر نشده است، تکیه شما بر اطلاعیه 2026-36 و مقررات نهایی 2021 باید ثبت شود. یک سند کاری نگه دارید که تعریف کارمند تحت پوششی که اعمال کردهاید، فهرستی که استفاده کردهاید و منابعی که به آنها تکیه کردهاید را بیان کند. آن فایل پشتیبان بازرسی شما است اگر مقررات نهایی بعداً مکانیک را اصلاح کند.
پیامدهای حسابداری و گزارشگری مالی
مالیات غیرمستقیم یک تعهد در سطح نهاد است، نه یک مورد کسر. آن را به عنوان یک ردیف جداگانه بودجهبندی کنید — قابل کسر نیست و نباید با هزینه غرامت خالص شود. برای ارائهدهندگان فرم 990، غرامت اضافی و مبالغ چتر نجات بر افشای غرامت تأثیر میگذارد و ممکن است سؤالات حاکمیتی از هیئت مدیره ایجاد کند.
برای حسابداری، بادوامترین بهبود این است که حقوق و دستمزد، غرامت معوق و غرامت نهادهای مرتبط را در یک دفتر کل کارمند تحت پوشش ادغام کنید. بسیاری از غیرانتفاعیها حقوق ATEO را در یک سیستم، حقوق شرکت تابعه مشمول مالیات را در سیستم دیگر، و سوابق غرامت معوق را در یک صفحه گسترده نگه میدارند. قانون تجمیع نیاز به دید تلفیقی دارد. یک کنترل ساده افزودن یک پرچم در سیستم حقوق یا منابع انسانی شما برای هر کسی که آزمون استخدام بعد از 2016 را برآورده میکند و اجرای یک گزارش تجمیع سهماهه در همه پرداختکنندگان مرتبط است.
اگر سازمان شما از سال مالی استفاده میکند که با سال تقویمی هماهنگ نیست، تأیید کنید کدام سال مالیاتی دوره مربوط به بخش 4960 است — مالیات برای سالهای مالیاتی شروع بعد از ۳۱ دسامبر 2025 اعمال میشود، بنابراین پایان سال ۳۰ ژوئن کاربرد سال تقسیمشده خواهد داشت که نیاز به تسهیم غرامت دارد.
اکنون برنامهریزی کنید، بعداً با اطمینان اظهارنامه دهید
گسترش بخش 4960 ریاضیات را برای اکثر غیرانتفاعیهای کوچک که بالاترین حقوقبگیر آنها بسیار کمتر از ۱ میلیون دلار درآمد دارد تغییر نمیدهد. اساساً بار انطباق را برای سازمانهای معاف بزرگ، سیستمهای بهداشتی، دانشگاهها و هر ATEO با کارکنان با غرامت بالا یا ساختارهای نهاد مرتبط پیچیده تغییر میدهد. جمعیت کارمندان تحت پوشش اکنون همه کسانی هستند که بعد از 2016 برای شما کار کردهاند، و مالیات با نرخ ۲۱٪ بر هر دلار بالای ۱ میلیون دلار و بر مبالغ چتر نجات اضافی، تخصیصیافته در هر پرداختکننده در گروه اعمال میشود.
اطلاعیه 2026-36 پل تا رسیدن مقررات پیشنهادی است. تعریف توسعهیافته را تأیید میکند، تسهیلات انتقالی را وعده میدهد و به شما اجازه میدهد در این فاصله به رویکرد آن تکیه کنید. از این فرصت استفاده کنید تا فهرستها را بازسازی کنید، سازمانهای مرتبط را نقشه کنید و مواجهه 2026 را مدل کنید — تا وقتی مقررات پیشنهاد شود، فرآیندی را که از قبل دارید اصلاح میکنید، نه اینکه از صفر شروع کنید.
مدیریت مالی خود را ساده کنید
مدیریت غرامت غیرانتفاعی در چند نهاد و پیگیری مالیات غیرمستقیم بخش 4960 نیاز به سوابق مالی روشن و قابل حسابرسی دارد. Beancount.io حسابداری متنساده را فراهم میکند که هر حقوق و دستمزد، تعلق غرامت معوق و انتقال بین نهادها را شفاف و کنترلنسخه نگه میدارد — بنابراین گروه ATEO شما میتواند مواجهه را دقیقاً کمّی کند و از هر اظهارنامه پشتیبانی کند. رایگان شروع کنید و امور مالی غیرانتفاعی خود را منظم نگه دارید.