فرم ۱۰۹۹-DA: آنچه سرمایه‌گذاران و صرافی‌های ارز دیجیتال باید درباره فرم مالیاتی جدید دارایی‌های دیجیتال IRS بدانند

اگر در سال ۲۰۲۵ در یک صرافی متمرکز اقدام به خرید، فروش یا معامله ارز دیجیتال کرده‌اید، امسال منتظر یک نامه جدید در صندوق پستی خود باشید — و بدانید که یک نسخه از آن به دست IRS (سازمان امور مالیاتی آمریکا) خواهد رسید. فرم 1099-DA، اظهارنامه اطلاعاتی کاملاً جدید برای تراکنش‌های کارگزار دارایی‌های دیجیتال، برای اولین بار در فصل مالیاتی ۲۰۲۶ صادر می‌شود. برای بیش از یک دهه، معامله‌گران کریپتو در یک «منطقه خاکستری» از گزارش‌دهی اطلاعات فعالیت می‌کردند که در آن صرافی‌ها مدارک ناهماهنگی می‌فرستادند (یا اصلاً نمی‌فرستادند) و IRS به احضاریه‌ها، احضاریه‌های «جان دو» (برای هویت‌های ناشناس) و سوال ترسناک «آیا هیچ‌گونه نفع مالی در ارزهای مجازی دریافت کرده، فروخته، مبادله کرده یا به هر نحو دیگری واگذار کرده‌اید؟» در فرم 1040 تکیه می‌کرد. آن دوران اکنون به پایان رسیده است.

این راهنما بررسی می‌کند که فرم 1099-DA چیست، چه کسی ملزم به صدور آن است، چه مواردی گزارش می‌شود، قوانین بهای تمام‌شده (cost-basis) که در اول ژانویه ۲۰۲۶ دوباره تغییر می‌کنند، استثنای دیفای (DeFi) که از نبرد کنگره جان سالم به در برد، و اینکه وقتی یکی از این فرم‌ها در اینباکس شما ظاهر شد، دقیقاً چه کاری باید انجام دهید.

فرم 1099-DA چیست و چرا وجود دارد

فرم 1099-DA — «عواید دارایی دیجیتال حاصل از تراکنش‌های کارگزار» — اظهارنامه اطلاعاتی جدید و اختصاصی IRS برای فروش و تبادل ارزهای دیجیتال، استیبل‌کوین‌ها، NFTها و سایر دارایی‌های دیجیتال در زمانی است که این تراکنش‌ها از طریق یک کارگزار انجام می‌شوند. این فرم تحت «قانون سرمایه‌گذاری در زیرساخت و مشاغل ۲۰۲۱» ایجاد شد که چارچوب گزارش‌دهی موجود کارگزاران (همان دنیای فرم 1099-B که کارگزاران سهام سال‌هاست با آن سر و کار دارند) را به دارایی‌های دیجیتال تعمیم داد.

ساختار اصلی برای هر کسی که تا به حال فرم 1099-B را از یک کارگزاری سهام دریافت کرده آشناست: کارگزار به شما و IRS می‌گوید که چه چیزی فروخته‌اید، چه چیزی دریافت کرده‌اید و — در نهایت — چه بهایی برای آن پرداخته‌اید. سپس IRS فرآیند تطبیق خودکار را اجرا می‌کند تا مودیانی را که اظهارنامه‌شان با داده‌های شخص ثالث همخوانی ندارد، شناسایی کند.

آنچه 1099-DA را حائز اهمیت می‌کند، خود فرم نیست، بلکه شفافیتی است که به IRS می‌دهد. قبل از سال ۲۰۲۵، این سازمان مجبور بود فعالیت‌های کریپتویی را از طریق افشاهای داوطلبانه، پاسخ صرافی‌ها به احضاریه‌ها و تجزیه و تحلیل‌های روی زنجیره (on-chain) کنار هم بچیند. از هم‌اکنون، کارگزاران امانی (custodial) مستقیماً گزارش می‌دهند. این موضوع محاسبات حسابرسی را برای هر کسی که در نگهداری سوابق کریپتویی خود سهل‌انگاری کرده است، تغییر می‌دهد.

چه کسی باید فایل کند: تعریف «کارگزار»

مقررات نهایی، «کارگزار دارایی دیجیتال» را به قدری گسترده تعریف کرده‌اند که اکثر پلتفرم‌هایی که کاربران عادی با آن‌ها تعامل دارند را در بر بگیرد، اما به اندازه‌ای محدود است که فعالیت‌های صرفاً نرم‌افزاری و در سطح پروتکل را مستثنی کند. این فرم‌ها باید توسط نهادهای زیر صادر شوند:

صرافی‌های متمرکز کریپتو که حضانت دارایی‌های کاربر را بر عهده دارند و معاملات را اجرا می‌کنند (Coinbase، Kraken، Gemini و موارد مشابه)
ارائه‌دهندگان کیف پول میزبانی‌شده (Hosted) که کلیدهای خصوصی را به نمایندگی از مشتریان نگه می‌دارند
پردازشگرهای پرداخت کریپتو که دارایی‌های دیجیتال را برای تجار به ارز فیات تبدیل می‌کنند
برخی کیوسک‌های دارایی دیجیتال (دستگاه‌های خودپرداز بیت‌کوین که در زمان تراکنش، مالکیت دارایی را در اختیار می‌گیرند)
تراکنش‌های املاک و مستغلات که در آن‌ها از دارایی دیجیتال به عنوان ثمن معامله استفاده می‌شود و توسط نماینده نهایی گزارش می‌گردد

وجه مشترک این موارد، «حضانت» (custody) است. اگر پلتفرمی در لحظه فروش یا تبادل، مالکیت دارایی‌های دیجیتال مشتری را در اختیار داشته باشد یا کنترل مستقیم بر آن‌ها داشته باشد، برای اهداف فرم 1099-DA یک کارگزار محسوب می‌شود.

استثنای دیفای (DeFi): چه چیزی باقی ماند و چه چیزی حذف شد

مقررات اولیه خزانه‌داری تلاش کرد تا ارائه‌دهندگان نرم‌افزارهای غیرامانی (non-custodial) — مانند رابط‌های کاربری صرافی‌های غیرمتمرکز، برخی نرم‌افزارهای کیف پول و موارد مشابه — را نیز در تعریف کارگزار بگنجاند. این موضوع بحث‌برانگیز بود و کنگره در سال ۲۰۲۵ از «قانون بازنگری کنگره» برای ابطال بخشی از مقررات مربوط به «کارگزاران دیفای» که هرگز حضانت دارایی را بر عهده نمی‌گیرند، استفاده کرد.

نتیجه عملی: یک صرافی غیرمتمرکز غیرامانی که با کیف پول شخصی خود به آن متصل می‌شوید، ملزم به صدور فرم 1099-DA برای شما نیست. نرم‌افزار کیف پول شخصی (Self-custody) که صرفاً تراکنش‌ها را امضا می‌کند، نیازی به صدور فرم 1099-DA ندارد. سوآپ‌های اتمی روی زنجیره بین دو طرف که خودشان حضانت دارایی را بر عهده دارند، هیچ فرم کارگزاری تولید نمی‌کنند.

این یک شکاف معنادار است. IRS به نقاط ورود و خروج (on-ramps/off-ramps) که اکثر کاربران خرد در آن تراکنش انجام می‌دهند دسترسی دارد، اما فعالیت‌هایی که در داخل اکوسیستمِ «حضانت شخصی» باقی می‌ماند، همچنان به گزارش‌دهی داوطلبانه مودی متکی است. البته این را به عنوان مجوزی برای فرار مالیاتی تلقی نکنید — این تراکنش‌ها همچنان مشمول مالیات هستند و جرم‌شناسی روی زنجیره هر روز توانمندتر می‌شود. اما کاغذبازی‌های اداری فقط تابعِ «حضانت» است.

چه مواردی گزارش می‌شود و تفاوت ۲۰۲۵ با ۲۰۲۶

در اینجا زمان‌بندی اهمیت پیدا می‌کند. الزامات گزارش‌دهی در دو مرحله اجرا می‌شوند:

سال مالیاتی ۲۰۲۵ (فرم‌های صادر شده در اوایل ۲۰۲۶): کارگزاران باید فقط عواید ناخالص (gross proceeds) را گزارش کنند. فرم نشان می‌دهد که در هر فروش یا تبادل چه مبلغی دریافت کرده‌اید، اما معمولاً بخش «بهای تمام‌شده» (cost basis) را خالی می‌گذارد. شما — و نرم‌افزار مالیاتی‌تان — مسئول تطبیق عواید با سوابق خود و محاسبه سود یا زیان هستید.

سال مالیاتی ۲۰۲۶ (فرم‌های صادر شده در اوایل ۲۰۲۷): کارگزاران باید بهای تمام‌شده تعدیل‌شده را نیز برای دارایی‌های دیجیتال «تحت پوشش» (covered) گزارش کنند — دارایی‌هایی که هر دو مرحله خرید و فروش آن‌ها در یک حساب کاربری کارگزار انجام شده باشد. این تغییر بزرگی است. برای دارایی‌های تحت پوشش، فرم بسیار شبیه به یک 1099-B سنتی خواهد بود که شامل عواید، بهای تمام‌شده، دوره نگهداری و سود/زیان محاسبه شده توسط کارگزار است.

برای دارایی‌های «غیر تحت پوشش» (non-covered) — هر چیزی که از جای دیگری به کارگزار منتقل کرده‌اید، یا قبل از اجرایی شدن قوانین بهای تمام‌شده خریداری شده است — گزارش بهای تمام‌شده حتی در تراکنش‌های سال ۲۰۲۶ نیز بر عهده خود شما باقی می‌ماند.

تاریخ‌های کلیدی برای فصل ثبت اظهارنامه ۲۰۲۶

تقویم ثبت اظهارنامه، روال استاندارد بازگشت اطلاعات ۱۰۹۹ را دنبال می‌کند:

۱۷ فوریه ۲۰۲۶ — کارگزاران باید نسخه‌های فرم ۱۰۹۹-DA را به دریافت‌کنندگان (مودیان مالیاتی) ارائه دهند.
۲۸ فوریه ۲۰۲۶ — آخرین مهلت ثبت کاغذی نزد IRS.
۳۱ مارس ۲۰۲۶ — آخرین مهلت ثبت الکترونیکی نزد IRS.

اگر در سال ۲۰۲۵ در هر صرافی معتبری حساب کریپتو داشته‌اید، احتمالاً فرم خود را دریافت کرده‌اید یا باید بخش اسناد مالیاتی حساب خود را بررسی کنید. صرافی‌ها معمولاً قبل از ارسال نسخه‌های فیزیکی، نسخه‌های الکترونیکی را در حساب کاربری قرار می‌دهند.

تغییر در ردیابی مبنا به صورت کیف‌پول به کیف‌پول

در لابلای فرآیند اجرایی شدن ۱۰۹۹-DA، تغییری نهفته است که بر تمام سرمایه‌گذاران کریپتو تأثیر می‌گذارد، نه فقط کسانی که فرم را دریافت می‌کنند: IRS در حال اجباری کردن تغییر از ردیابی مبنای «سراسری» (در نظر گرفتن تمام دارایی‌های یک کوین خاص به عنوان یک استخر بزرگ) به ردیابی کیف‌پول به کیف‌پول (محاسبه مبنا و سود/زیان به صورت مجزا برای هر حساب و کیف‌پول) است.

دستورالعمل درآمدی ۲۸-۲۰۲۴ یک «حاشیه امنیت» (Safe Harbor) یک‌باره برای مودیان فراهم کرد تا مبنای هزینه را بدون جریمه بین کیف‌پول‌ها بازتوزیع کنند، اما این فرصت در ۱ ژانویه ۲۰۲۵ بسته شد. از این پس، وقتی اتریوم (ETH) را از حساب A می‌فروشید، مبنایی که استفاده می‌کنید باید مبنای همان دسته‌ای (lot) باشد که واقعاً در حساب A نگهداری می‌شده است — شما نمی‌توانید از دسته‌ای که در حساب B قرار دارد استفاده کنید.

برای مودیانی که دارایی‌هایشان در چندین صرافی، کیف‌پول سخت‌افزاری و موقعیت‌های دیفای (DeFi) پراکنده است، این بدان معناست که اعداد مبنای ۱۰۹۹-DA کارگزاران (زمانی که در سال ۲۰۲۷ ارسال شوند) تنها در صورتی صحیح خواهند بود که سوابق تاریخی مبنای شما به درستی بر اساس کیف‌پول تفکیک شده باشند. اکثر دارندگان خرد کریپتو هرگز این کار را انجام نداده‌اند، که زمینه را برای بخش بعدی فراهم می‌کند.

چرا اعداد ۱۰۹۹-DA با سوابق شما همخوانی نخواهند داشت (و چه باید کرد)

کارگزاران در اولین سال صدور فرم‌ها مرتکب اشتباه خواهند شد و حتی زمانی که اشتباه نکنند، داده‌هایی که در اختیار دارند ساختار ناقصی دارد. در چندین سناریوی رایج منتظر عدم تطابق باشید:

انتقال از پلتفرم دیگر. وقتی بیت‌کوین (BTC) را از کیف‌پول Y به صرافی X منتقل کردید، صرافی X راهی ندارد که بداند شما چقدر بابت آن پرداخت کرده‌اید. فرم ۱۰۹۹-DA آن عواید فروش شما را نشان می‌دهد اما مبنای هزینه نخواهد داشت. شما باید مبنا را از سوابق خودتان ارائه دهید.
اختلاف در روش شناسایی دارایی. اگر در سیستم کارگزار روش «شناسایی خاص» (Specific-identification) را انتخاب نکرده باشید، کارگزار به طور پیش‌فرض از روش FIFO استفاده می‌کند. اگر سوابق شما از روش دیگری (HIFO، LIFO یا شناسایی خاص) استفاده می‌کند، اعداد با هم همخوانی نخواهند داشت.
پاداش‌های استیکینگ، ایردراپ‌ها و فورک‌ها. این موارد در زمان دریافت به عنوان درآمد عادی محسوب می‌شوند و ارزش منصفانه بازار در زمان دریافت، تبدیل به مبنای هزینه شما می‌شود. کارگزاران ممکن است واگذاری این توکن‌ها را بعداً گزارش کنند بدون اینکه رویداد درآمدی را که به آن‌ها مبنا داده است، به درستی ثبت کنند.
ان‌اف‌تی (NFT) و تراکنش‌های پیچیده. رپ کردن (Wrapping)، پل زدن (Bridging) و موقعیت‌های دیفای که از داخل حساب کارگزار ایجاد شده‌اند، می‌توانند موارد خاصی ایجاد کنند که سیستم گزارش‌دهی کارگزار هرگز برای آن‌ها طراحی نشده است.

IRS اذعان کرده است که این دوره گذار ناهموار است. برای تراکنش‌های سال ۲۰۲۵، کارگزاران در صورت بروز خطاهای صادقانه مشمول بخشودگی جریمه می‌شوند و کسر مالیات علی‌الحساب (Backup Withholding - کسر خودکار ۲۴ درصدی که معمولاً در صورت ناقص بودن اطلاعات ۱۰۹۹ اعمال می‌شود) تا سال ۲۰۲۶ به تعویق افتاده است. بخشنامه ۳۳-۲۰۲۵ این تسهیلات را تمدید کرد تا به صنعت زمان کافی برای ثبات داده شود.

این تسهیلات کارگزاران را از جریمه محافظت می‌کند. اما مودیان را از پرداخت مالیات صحیح محافظت نمی‌کند. اگر فرم ۱۰۹۹-DA شما مبنای هزینه را کمتر از حد واقعی نشان دهد، مالیات اضافی پرداخت خواهید کرد. اگر مبنا را بیشتر از حد واقعی نشان دهد، سال آینده اخطاریه CP2000 دریافت خواهید کرد.

چک‌لیست عملی تطبیق حساب

وقتی فرم رسید، مستقیماً بر اساس آن اظهارنامه رد نکنید. با آن به عنوان دیدگاه کارگزار از بخشی از تصویر برخورد کنید و آن را با سوابق خود تطبیق دهید. در اینجا یک چک‌لیست کاری آورده شده است:

۱. تمام تراکنش‌ها را از هر صرافی و کیف‌پولی که در سال ۲۰۲۵ استفاده کرده‌اید، استخراج کنید. اکثر صرافی‌ها خروجی CSV ارائه می‌دهند. برای فعالیت‌های داخل شبکه (on-chain)، یک مرورگر بلاکچین یا ابزار مالیاتی کریپتو می‌تواند گزارش تراکنش‌ها را تهیه کند. ۲. عواید فروش در ۱۰۹۹-DA را خط به خط با سوابق خود مطابقت دهید. مقدار، تاریخ و عواید فروش باید همخوانی داشته باشند. موارد مغایرت را علامت‌گذاری کنید. ۳. مبنای هزینه را در هر واگذاری تأیید کنید. اگر فرم مبنای هزینه را نشان نمی‌دهد، آن را از سوابق خرید خود استخراج کنید — از جمله تاریخ خرید، که تعیین‌کننده کوتاه‎‌مدت یا بلندمدت بودن نوع دارایی است. ۴. روش شناسایی را بررسی کنید. اگر قصد دارید از «شناسایی خاص» یا HIFO استفاده کنید، عموماً باید قبل یا در زمان فروش این انتخاب را انجام داده باشید. تغییرات عطف به ماسبق محدود هستند. ۵. انتقالات ورودی و خروجی را مستند کنید. انتقال بین کیف‌پول‌های خودتان یک رویداد مشمول مالیات نیست، اما صرافی‌ها ممکن است به اشتباه آن را به عنوان یک رویداد مالیاتی علامت‌گذاری کنند. سوابق انتقال را نگه دارید تا هرگونه مبنای اشتباه در فرم را رد کنید. ۶. رویدادهای درآمدی را به طور جداگانه تطبیق دهید. استیکینگ، ماینینگ، ایردراپ‌ها و سود دیفای، درآمد عادی هستند، نه تراکنش‌های سرمایه‌ای، و ممکن است در ۱۰۹۹-DA ظاهر شوند یا نشوند. ۷. فرم ۸۹۴۹ و جدول D را پر کنید. حتی با وجود ۱۰۹۹-DA، سود و زیان سرمایه در فرم ۸۹۴۹ ثبت می‌شود. از کادر مناسب (A، B، D یا E) بر اساس اینکه آیا مبنا به IRS گزارش شده است یا خیر، استفاده کنید.

اگر فرم کارگزار واقعاً اشتباه است، قبل از ثبت اظهارنامه درخواست اصلاح فرم ۱۰۹۹-DA را بدهید. اگر نمی‌توانید به موقع فرم اصلاح‌شده را دریافت کنید، با ارقام صحیح اظهارنامه را پر کنید و بیانیه‌ای در توضیح این تعدیل ضمیمه کنید.

اشتباهات رایجی که باید از آن‌ها اجتناب کرد

سه تله اصلی در سال اول هر گزارش اطلاعاتی جدید بارها و بارها ظاهر می‌شوند و فرم 1099-DA نیز از این قاعده مستثنی نخواهد بود:

در نظر گرفتن عواید ناخالص به عنوان درآمد خالص. عواید به معنای سود نیست. فروش ۵۰,۰۰۰ دلاری بیت‌کوین با بهای تمام‌شده (Basis) ۴۸,۰۰۰ دلار، یک سود ۲,۰۰۰ دلاری است، نه ۵۰,۰۰۰ دلار از هر چیزی. اظهارنامه‌هایی که توسط خود شخص تهیه می‌شوند، گاهی عدد عواید را در ردیف اشتباه وارد می‌کنند.
نادیده گرفتن دارایی‌های انتقال‌یافته به داخل. اگر ارز دیجیتال را از جای دیگری به صرافی X آورده‌اید و صرافی X بهای تمام‌شده را صفر گزارش می‌کند، نمی‌توانید صرفاً صفر را بپذیرید. بهای تمام‌شده واقعی خود را ارائه دهید.
فراموش کردن پرسش مربوط به دارایی‌های دیجیتال در فرم 1040. این پرسش هنوز وجود دارد و آستانه پاسخ «بله» همچنان گسترده است. دریافت یا واگذاری هرگونه دارایی دیجیتال در سال ۲۰۲۵ باعث فعال شدن آن می‌شود.

سوابق کریپتویی خود را از روز اول آماده حسابرسی نگه دارید

فرم 1099-DA جایگزین وظیفه شما برای نگهداری سوابق کریپتویی خودتان نمی‌شود — بلکه آن را تشدید می‌کند. با جریان یافتن اطلاعات شخص ثالث به سازمان امور مالیاتی (IRS)، تطبیق خودکار هرگونه مغایرت بین آنچه کارگزار شما گزارش می‌دهد و آنچه در اظهارنامه خود می‌آورید را شناسایی خواهد کرد. مغایرت‌گیری (Reconciliation) دیگر یک توصیه نیست؛ بلکه یک مهارت برای بقا است.

اینجاست که حسابداری متن-ساده (Plain-text accounting) ارزش خود را نشان می‌دهد. Beancount.io به شما اجازه می‌دهد هر مورد خرید، واگذاری، انتقال، پاداش استیکینگ و دسته‌های بهای تمام‌شده (basis lots) کریپتو را در قالب متن-سادهِ تحت کنترل نسخه و قابل حسابرسی ردیابی کنید — دقیقاً همان نوع سوابقی که وقتی یک فرم 1099-DA با غافلگیری‌هایش از راه می‌رسد، به آن‌ها نیاز خواهید داشت. داده‌های شما در فایل‌هایی ذخیره می‌شوند که می‌توانید آن‌ها را بخوانید، تفاوت‌ها را بررسی (diff) کنید و برای همیشه نسخه پشتیبان تهیه کنید، بدون اینکه به هیچ صرافی یا فروشنده خاصی وابسته باشید. رایگان شروع کنید و پیش از آنکه IRS از شما بخواهد، مسیر حسابرسی خود را بسازید.

منابع: