Ein Kinderkrankenhaus zahlt seinem CEO 1,4 Millionen Dollar, seinem CFO 1,1 Millionen Dollar und seinem Chief Medical Officer 1,3 Millionen Dollar. Bis zu diesem Jahr war das Krankenhaus für eine 21-prozentige Verbrauchssteuer auf etwa 800.000 Dollar an Mehrvergütung verpflichtet – etwa 168.000 Dollar. Ab dem Steuerjahr 2026 könnte dasselbe Krankenhaus für jeden Mitarbeiter, der die Schwelle von 1 Million Dollar überschreitet, Verbrauchssteuern schulden, nicht nur für die obersten fünf. Für ein großes akademisches medizinisches Zentrum mit einem Dutzend Spitzenverdienern kann diese Änderung still und leise Hunderttausende von Dollar an Steuern auf einem einzigen Formular 4720 hinzufügen.
Das ist die praktische Realität von Section 4960 nach dem One Big Beautiful Bill Act (OBBBA). Die Bestimmung war bereits eine unbemerkte Regel für gemeinnützige Organisationen, Krankenhäuser, Universitäten und große Stiftungen. Die Ausweitung durch den OBBBA macht sie zu einer Angelegenheit für die Vorstandsebene.
Dieser Leitfaden erläutert, wer die Steuer schuldet, was als „erfasste“ Vergütung zählt, wie die Berechnung funktioniert, welche Änderungen durch den OBBBA zum Steuerjahr 2026 in Kraft treten und welche Dokumentationsarbeit gemeinnützige Organisationen jetzt leisten sollten, um Überraschungen auf dem Formular 4720 zu vermeiden.
Was Section 4960 ist und warum sie existiert
Internal Revenue Code Section 4960 wurde im Tax Cuts and Jobs Act von 2017 verabschiedet und trat im Januar 2018 in Kraft. Sie erhebt eine Verbrauchssteuer – in Höhe des Körperschaftssteuersatzes, derzeit 21 Prozent – auf zwei spezifische Kategorien von Zahlungen, die von bestimmten steuerbefreiten Organisationen geleistet werden:
- Vergütungen über 1 Million Dollar, die während des Steuerjahres an einen „erfassten Mitarbeiter“ gezahlt werden.
- Überschüssige Abfindungszahlungen („Parachute Payments“) an einen erfassten Mitarbeiter, die durch die Beendigung des Arbeitsverhältnisses ausgelöst werden.
Die politische Idee war, im gemeinnützigen Bereich die Deckelung der Abzugsfähigkeit von Vergütungen über 1 Million Dollar widerzuspiegeln, mit der gewinnorientierte öffentliche Unternehmen nach Section 162(m) konfrontiert sind. Gewinnorientierte Arbeitgeber verlieren den Abzug; gemeinnützige Organisationen, die ohnehin keine Einkommenssteuer zahlen, zahlen stattdessen eine pauschale Verbrauchssteuer von 21 Prozent. Die Berechnung soll in etwa zum gleichen Ergebnis führen.
Der Haken ist, dass gemeinnützige Organisationen es nicht gewohnt sind, wie steuerpflichtige Unternehmen zu denken. Krankenhäuser, Universitäten, große Forschungsinstitute und komplexe Stiftungsstrukturen verteilen die Vergütung oft auf mehrere verbundene Einheiten, bezahlen Ärzte und Kliniker und nutzen Vereinbarungen über aufgeschobene Vergütungen, die in unregelmäßigen Schüben unverfallbar werden. Section 4960 greift in all diese Bereiche ein.
Welche Organisationen betroffen sind
Section 4960 gilt für „anwendbare steuerbefreite Organisationen“ (Applicable Tax-Exempt Organizations, ATEOs). Eine ATEO ist jede Organisation, die im Steuerjahr eine der folgenden Bedingungen erfüllt:
- Steuerbefreit nach Section 501(a) (der breite Pool, der 501(c)(3) Wohltätigkeitsorganisationen, 501(c)(4) Sozialhilfeorganisationen, 501(c)(6) Wirtschaftsverbände usw. umfasst)
- Eine landwirtschaftliche Genossenschaft gemäß Section 521(b)(1)
- Eine Einheit mit Einkünften, die nach Section 115(1) von der Steuer ausgeschlossen sind (in der Regel Instrumentalien von Bundesstaaten und Kommunen)
- Eine politische Organisation gemäß Section 527(e)(1)
Öffentliche Colleges und staatliche Krankenhäuser können als ATEOs unter die Bestimmung von Section 115(1) fallen, auch wenn sie technisch gesehen keine 501(c)(3) Wohltätigkeitsorganisationen sind. Diese eine Zeile zieht einen Großteil des öffentlichen Universitätssystems in den Geltungsbereich der Regelung.
Verbundene Organisationen werden zusammengefasst
Eine gemeinnützige Organisation kann Section 4960 nicht umgehen, indem sie die Gehaltsabrechnung über eine konzerneigene gewinnorientierte Tochtergesellschaft oder eine separate Managementgesellschaft abwickelt. Die endgültigen Vorschriften verlangen, dass Vergütungen von „verbundenen Organisationen“ mit dem zusammengefasst werden, was die ATEO direkt zahlt.
Für die Zwecke von Section 4960 gelten zwei Einheiten im Rahmen eines Tests im Stil einer kontrollierten Gruppe als „verbunden“, wobei die Schwelle bei 50 Prozent liegt und nicht bei den üblichen 80 Prozent, die an anderer Stelle im Gesetzbuch verwendet werden. Das bedeutet, dass sogar von Minderheiten kontrollierte verbundene Unternehmen einbezogen werden können. Für eine Universität mit einem eigenen medizinischen Praxisplan, einer Forschungsstiftung und einer Immobilien-LLC kann die Aggregation einen viel größeren Vergütungspool ergeben, als die eigenen Bücher der Muttergesellschaft vermuten lassen.
Die 21-prozentige Verbrauchssteuer: Wie die Berechnung funktioniert
Es gibt zwei separate Auslöser, und eine ATEO kann für denselben Mitarbeiter im selben Jahr Steuern nach beiden Tatbeständen schulden.
Auslöser 1: Überschüssige Vergütung über 1 Million Dollar
Addieren Sie für jeden erfassten Mitarbeiter die gesamte „Vergütung“, die die ATEO und ihre verbundenen Organisationen während des Steuerjahres gezahlt haben. Wenn diese Gesamtsumme 1 Million Dollar übersteigt, wird der überschüssige Betrag mit 21 Prozent besteuert.
„Vergütung“ ist für diesen Zweck im Wesentlichen dieselbe Lohnbasis, die für Section 162(m) gilt, mit einer Besonderheit: Aufgeschobene Vergütung wird im Allgemeinen bei Unverfallbarkeit (Vesting) einbezogen, nicht bei Auszahlung. So kann ein Bindungspaket im Stil von Phantom-Aktien, das im fünften Jahr unverfallbar wird, in einem einzigen Jahr eine gemeldete Vergütung von 1,5 Millionen Dollar verursachen, selbst wenn der Mitarbeiter das Geld erst später erhält.
Einige Posten sind von der Vergütung ausgenommen:
- Designierte Roth-Beiträge, die Roth-IRA-äquivalent sind, an bestimmte Rentenpläne
- Vergütungen, die an eine lizenzierte medizinische Fachkraft für medizinische oder veterinärmedizinische Leistungen gezahlt werden (mehr dazu unten)
Auslöser 2: Übermäßige Abfindungszahlungen
Abschnitt 4960 lehnt sich zudem an die Regeln für Abfindungszahlungen („Golden Parachutes“) gewinnorientierter Unternehmen gemäß Abschnitt 280G an. Wenn ein betroffener Mitarbeiter aus dem Arbeitsverhältnis ausscheidet und eine an die Trennung geknüpfte Vergütung erhält, deren Barwert das Dreifache des „Basisbetrags“ des Mitarbeiters erreicht oder übersteigt, wird der gesamte den Basisbetrag übersteigende Betrag als übermäßige Abfindungszahlung behandelt.
Der Basisbetrag entspricht im Allgemeinen der Durchschnittsvergütung des Mitarbeiters über die fünf abgeschlossenen Kalenderjahre vor dem Ausscheiden (oder weniger Jahre, falls der Mitarbeiter kürzer im Unternehmen war). Wenn Abfindungszahlungen die 3-fache Schwelle überschreiten, fällt die Verbrauchssteuer auf die Differenz zwischen den Abfindungszahlungen und dem diesen Zahlungen zugeordneten Basisbetrag an. Für diesen Auslöser gibt es keine Untergrenze von 1 Million US-Dollar; er kann bei wesentlich niedrigeren Vergütungsniveaus für Mitarbeiter greifen, die erst seit kurzer Zeit in der Organisation tätig sind.
Die Ausnahme für medizinische Leistungen
Vergütungen, die an eine approbierte medizinische Fachkraft für die tatsächliche Erbringung medizinischer oder veterinärmedizinischer Leistungen gezahlt werden, sind von der Berechnung nach Abschnitt 4960 ausgenommen. Diese Ausnahme ist eine der wenigen echten Entlastungen in dieser Regelung und für Krankenhäuser von entscheidender Bedeutung.
In der Praxis müssen Krankenhäuser die Vergütung eines Arztes in klinische und administrative Komponenten aufteilen. Eine ärztliche Direktorin, die 30 Prozent ihrer Zeit mit der Behandlung von Patienten und 70 Prozent mit der Leitung von Abteilungen verbringt, kann nur die 30 Prozent ausschließen lassen; der Rest zählt mit. Der IRS erwartet eine „angemessene, nach bestem Wissen und Gewissen vorgenommene“ Zuweisung, wird aber bei Prüfungen auf die entsprechenden Zeitnachweise drängen. Krankenhäuser, die diese Zuweisungen nicht zeitnah dokumentieren, enden oft mit einer viel größeren steuerpflichtigen Basis als erwartet.
Wer gilt als „betroffener Mitarbeiter“? – Die große OBBBA-Änderung für 2026
Hier verschiebt sich die Landschaft für 2026. Ursprünglich war ein „betroffener Mitarbeiter“ jeder Angestellte, der im laufenden Jahr oder in einem beliebigen Vorjahr bis zurück ins Jahr 2017 zu den fünf am höchsten vergüteten Mitarbeitern der ATEO (steuerbefreite Organisation) gehörte. Einmal auf der Liste, blieb ein Mitarbeiter lebenslang darauf. Das bedeutete, dass eine traditionsreiche Organisation am Ende eine Liste von 15 oder 20 betroffenen Mitarbeitern haben konnte, indem sie ehemalige CEOs, CFOs und andere Führungskräfte über die Jahre hinweg verfolgte.
Abschnitt 70416 des OBBBA hat diese Definition drastisch erweitert. Mit Wirkung für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen – also das Kalenderjahr 2026 für die meisten Organisationen –, bezeichnet ein „betroffener Mitarbeiter“ nun jede Person, die zu irgendeinem Zeitpunkt nach dem 31. Dezember 2016 bei der ATEO beschäftigt war, unabhängig davon, ob die Person jemals zu den Top 5 gehörte.
Diese einzige Änderung sprengt den ursprünglichen Rahmen der „fünf Führungskräfte“. Bei einem großen Krankenhausverbund oder einer Forschungsuniversität kann die Zahl der betroffenen Mitarbeiter nun in die Tausende gehen. In der Praxis ist die Regel weiterhin nur für Personen relevant, die tatsächlich mehr als 1 Million US-Dollar pro Jahr von der ATEO und den mit ihr verbundenen Organisationen erhalten, aber die Filterfunktion der „Top 5“ ist entfallen.
Der nachgelagerte Effekt ist, dass Organisationen mit mehreren siebenstellig verdienenden Mitarbeitern – akademische medizinische Zentren, sportorientierte Universitäten, große Stiftungen – eine Vergrößerung ihrer Verbrauchssteuerbasis erleben werden. Ein Krankenhaus mit acht Mitarbeitern, die unter der alten Regel jeweils 1,2 Millionen US-Dollar verdienten, zahlte Steuern auf etwa 1 Million US-Dollar der überschüssigen Vergütung (die Top 5). Unter der neuen Regel zahlt dasselbe Krankenhaus Steuern auf etwa 1,6 Millionen US-Dollar.
Das AICPA hat den IRS förmlich um Übergangsrichtlinien gebeten, wie die OBBBA-Erweiterung mit den bestehenden Ausnahmen für begrenzte Arbeitszeiten, nicht steuerbefreite Mittel und begrenzte Dienstleistungen interagiert, sowie um ausdrückliche Entlastung, damit unbezahlte Freiwillige nicht als betroffene Mitarbeiter erfasst werden. Bis zur Meldesaison 2026 wurden diese Richtlinien noch nicht veröffentlicht, daher sollten Organisationen auf Basis der aktuellen Gesetzeslage planen.
Die drei wichtigsten Ausnahmen, die (vorerst) bestehen bleiben
Die im Jahr 2021 veröffentlichten endgültigen Vorschriften enthalten drei Ausnahmen, die verhindern, dass Vergütungen, die von verbundenen Organisationen gezahlt werden, unangemessen in die Berechnung der ATEO einfließen:
Ausnahme für begrenzte Arbeitszeit
Ein Mitarbeiter ist ausgeschlossen, wenn die ATEO und andere verbundene steuerbefreite Organisationen ihm nichts für ATEO-Dienste zahlen und der Mitarbeiter ATEO-Dienste für nicht mehr als 10 Prozent der Gesamtarbeitszeit oder nicht mehr als 100 Stunden pro Jahr erbringt. Typischer Anwendungsfall: Ein CFO einer gewinnorientierten Tochtergesellschaft, der mit minimalem Zeitaufwand im Vorstand der ATEO tätig ist.
Ausnahme für nicht steuerbefreite Mittel
Ähnlich wie die Ausnahme für begrenzte Arbeitszeiten, aber mit mehr Spielraum – der Mitarbeiter kann bis zu (aber weniger als) 50 Prozent der Arbeitszeit für die ATEO aufwenden, solange kein Teil der Vergütung aus steuerbefreiten Mitteln stammt.
Ausnahme für begrenzte Leistungen
Ein Mitarbeiter ist ausgeschlossen, wenn die ATEO weniger als 10 Prozent der Gesamtvergütung des Mitarbeiters über die ATEO und verbundene Organisationen hinweg gezahlt hat. Es gibt eine Vorrangregelung: Wenn keine ATEO die 10-Prozent-Marke überschreitet, gilt die Regel dennoch für die ATEO, die am meisten gezahlt hat.
Diese Ausnahmen gewinnen unter der OBBBA-Erweiterung an Bedeutung, da der Kreis der potenziellen betroffenen Mitarbeiter nun viel größer ist. Die Dokumentation, welche Mitarbeiter für eine Ausnahme infrage kommen, ist nun eine wesentliche Compliance-Aufgabe und keine einmalige Tabellenübung mehr.
Berichterstattung und Entrichtung der Steuer: Formular 4720
Die Verbrauchssteuer nach Section 4960 wird auf Formular 4720, Return of Certain Excise Taxes Under Chapters 41 and 42 of the Internal Revenue Code, in Anhang N (Schedule N) gemeldet.
Einige formale Aspekte bringen Erstanmelder regelmäßig aus dem Konzept:
- Gleiche Frist wie Formular 990. Das Formular 4720 ist am 15. Tag des fünften Monats nach Abschluss des Steuerjahres der Organisation fällig (für Kalenderjahr-Steuerpflichtige der 15. Mai). Es gilt dieselbe sechsmonatige Fristverlängerung wie für Formular 990, sofern diese über Formular 8868 beantragt wurde.
- Die Steuer muss bis zum ursprünglichen Fälligkeitsdatum gezahlt werden. Eine Fristverlängerung für die Einreichung ist keine Fristverlängerung für die Zahlung. Zinsen und Strafen für Unterzahlungen fallen ab dem ursprünglichen Fälligkeitsdatum an.
- Sowohl die ATEO als auch die verbundene Organisation können die Meldung einreichen. Wenn die Vergütung von mehreren verbundenen Organisationen stammt, kann jede verbundene Organisation ihr eigenes Formular 4720 einreichen und ihren anteiligen Betrag zahlen, oder die steuerbefreite Organisation (ATEO) meldet und zahlt den Gesamtbetrag. Die Abstimmung ist hierbei entscheidend; sowohl Doppelzahlungen als auch Unterzahlungen kommen in der Praxis vor.
- Strafen für verspätete Einreichung oder Zahlung folgen dem Standardrahmen von Section 6651: 5 Prozent pro Monat für verspätete Einreichung (begrenzt auf 25 Prozent) und 0,5 Prozent pro Monat für verspätete Zahlung.
Die meisten großen gemeinnützigen Organisationen und Krankenhäuser sollten das Formular 4720 als eine zum Formular 990 parallele Steuererklärung betrachten und nicht bloß als einen Nebenanhang.
Dokumentationspflichten, die gemeinnützige Organisationen jetzt angehen sollten
Die OBBBA-Erweiterung führt zu einem erheblichen Compliance-Aufwand. Drei Schritte können Organisationen die meiste Mühe ersparen:
1. Erstellen eines Verzeichnisses aller Mitarbeiter, die jemals den Schwellenwert überschritten haben
Identifizieren Sie jede Person, die zu irgendeinem Zeitpunkt seit dem 1. Januar 2017 in einem einzigen Steuerjahr mehr als 1 Million US-Dollar von der ATEO und ihren verbundenen Organisationen erhalten hat. Dieses Verzeichnis ist nun die Arbeitsliste der „betroffenen Arbeitnehmer“ (Covered Employees) für Section 4960 für die Zukunft, ergänzt um alle Neuzugänge, die diesen Schwellenwert überschreiten.
2. Bestimmung des Umkreises verbundener Organisationen
Führen Sie für jede verbundene Einheit – ob konzerneigene Berufsausübungsgemeinschaft, Immobilien-LLC, Förderorganisation oder ausländische Tochtergesellschaft – einen neuen 50-Prozent-Beherrschungstest gemäß den Aggregationsregeln von Section 4960 durch. Dieser Umkreis wurde oft seit den ursprünglichen endgültigen Verordnungen von 2021 nicht mehr aktualisiert. Umstrukturierungen, neue Joint Ventures oder jüngste Zusammenschlüsse können dazu führen, dass Einheiten zur Gruppe hinzugefügt oder daraus entfernt werden müssen.
3. Zeitnahe Dokumentation der Zuweisungen für medizinische Leistungen
Für Krankenhaus-Systeme stellt die Ausnahme für medizinische Leistungen die größte Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage dar. Die Aufteilung zwischen klinischer und administrativer Zeit sollte durch zeitnahe Zeiterfassungen, schriftliche Stellenbeschreibungen und eine über die Jahre konsistente Methodik belegt werden. Eine nachträgliche Rekonstruktion während einer Betriebsprüfung führt selten zu einem guten Ergebnis.
Warum eine präzise Buchhaltung hier entscheidend ist
Section 4960 liegt an der Schnittstelle von Lohnbuchhaltung, aufgeschobener Vergütung (Deferred Compensation), Transaktionen mit nahestehenden Personen und der Berichterstattung für steuerbefreite Organisationen. Die Berechnung hängt davon ab, dass Vergütungen über mehrere Einheiten hinweg verfolgt werden, Klinikergehälter in klinische und administrative Rollen aufgeteilt werden und aufgeschobene Vergütungen abgestimmt werden, die in einem Jahr unverfallbar werden (Vesting), aber in einem anderen ausgezahlt werden.
Wenn Datensätze in voneinander getrennten Systemen liegen – die Lohnabrechnung auf einer Plattform, die aufgeschobene Vergütung in einer Tabellenkalkulation und konzerninterne Zuweisungen vergraben in einem Kontenplan, der nicht mit dem Umkreis der verbundenen Organisationen übereinstimmt –, wird der Wert für Section 4960 am Jahresende aus der Erinnerung rekonstruiert. Genau dann schleichen sich Fehler ein. Präzise Bücher auf Transaktionsebene, die jedes Vergütungsereignis nach Einheit, Mitarbeiter und Kategorie kennzeichnen, machen die spätere Berechnung für das Formular 4720 zu einer fünfminütigen Übung statt zu einem fünfwöchigen Kraftakt.
Für Organisationen, die einen klaren Prüfpfad (Audit Trail) wünschen, bietet die Plain-Text-Buchhaltung etwas, das viele Standard-Tools für Non-Profits nicht leisten: Jeder Eintrag ist menschenlesbar, versionskontrolliert und abfragbar. Wenn die US-Steuerbehörde IRS fragt, warum 1.287.432 US-Dollar als Vergütung für einen bestimmten betroffenen Mitarbeiter gemeldet wurden, sollten die zugrunde liegenden Transaktionen – und die Logik hinter jeder Zuweisung – nur eine Abfrage entfernt sein.
Häufige Fehler, die zu Überraschungen bei Section 4960 führen
In der Praxis zeigen sich wiederkehrend bestimmte Muster:
- Behandlung von aufgeschobener Vergütung bei Auszahlung statt bei Unverfallbarkeit. Section 4960 folgt im Allgemeinen dem Zeitpunkt des Vesting, nicht der Barauszahlung. Eine vierjährige Vesting-Frist kann zu einem Sprung der „Vergütung“ auf 2 Millionen US-Dollar in einem einzigen Jahr führen, selbst wenn der Mitarbeiter nur ein Viertel davon tatsächlich erhalten hat.
- Vergessen der Aggregation von Zahlungen verbundener Organisationen. Das Auslassen der Vergütung durch eine konzerneigene Praxisgruppe oder ein separates Forschungsinstitut ist einer der häufigsten Prüfungsmängel.
- Übermäßige Inanspruchnahme der Ausnahme für medizinische Leistungen. Krankenhäuser behandeln manchmal 100 Prozent des Gehalts eines ärztlichen Leiters als steuerfrei, obwohl dieser erhebliche Zeit für Verwaltungsaufgaben aufwendet. Das IRS beanstandet solche Zuweisungen häufig.
- Völliges Übersehen von „Parachute“-Auslösern. Ein Abfindungspaket, das das Dreifache des Basisbetrags überschreitet, kann die Verbrauchssteuer auslösen, selbst wenn der Mitarbeiter in keinem einzelnen Beschäftigungsjahr die Grenze von 1 Million US-Dollar überschritten hat.
- Veraltete Listen betroffener Mitarbeiter. Unter der OBBBA-Erweiterung müssen Organisationen ihr Verzeichnis der betroffenen Mitarbeiter für das Steuerjahr 2026 und darüber hinaus neu festlegen. Listen, die nach dem alten Schema „Top fünf plus Vorjahre“ erstellt wurden, führen zu Untererfassungen.
Ausblick: Mögliche zukünftige Änderungen
Die OBBBA-Erweiterung ist auf Widerstand aus dem gemeinnützigen Sektor gestoßen, insbesondere von Gesundheitssystemen und Hochschulverbänden. Das AICPA hat offiziell Erleichterungen für den Übergang sowie klärende Leitlinien angefordert. Mehrere Vorschläge sehen vor, unbezahlte Freiwillige und die Vergütung von Geistlichen von der Regelung auszunehmen, die bestehenden Ausnahmen für verbundene Organisationen auf den breiteren Kreis der betroffenen Mitarbeiter auszuweiten und Steuerpflichtigen mit einem abweichenden Geschäftsjahr einen zeitanteiligen Übergang zu ermöglichen.
Ob diese Leitlinien rechtzeitig für die Steuererklärungen 2026 veröffentlicht werden, ist ungewiss. Organisationen sollten auf Grundlage des verabschiedeten Gesetzes planen und spätere Erleichterungen als Bonus betrachten.
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