Stellen Sie sich vor: eine kleine US-Personengesellschaft mit zwei amerikanischen Gründern, ausschließlich inländischem Geschäft, null ausländischen Kunden, keinen ausländischen Bankkonten und absolut nichts Exotischem in der Bilanz. Die Steuersaison rückt näher, und der CPA übergibt ein Paket für das Formular 1065, das dreimal so dick ist wie im Vorjahr. Warum? Ein Paar Formulare mit einschüchternden Namen – Schedule K-2 und Schedule K-3 –, die das IRS für das Steuerjahr 2021 eingeführt hat und die auf dem Papier so aussehen, als würden sie nur für multinationale Unternehmen gelten. In der Praxis haben sie unzählige rein inländische Personengesellschaften und S-Corps in ihr Netz gezogen.
Wenn Sie Inhaber einer Pass-Through-Entity sind, diese beraten oder Steuererklärungen für sie erstellen, müssen Sie diese Anhänge verstehen – nicht weil sie konzeptionell schwierig sind, sondern weil die Regeln für die Ausnahmen dort liegen, wo die meiste Arbeit anfällt. Das IRS hat die Ausnahmeregelungen (Carve-outs) im Jahr 2025 erneut erweitert, und die Fristen im Kalender, die Sie einhalten müssen, um diese Ausnahmen im Steuerjahr 2025 (eingereicht 2026) zu nutzen, sind unerbittlich. Verpassen Sie das Benachrichtigungsfenster am 15. Januar, und Sie müssen die vollständigen Anhänge trotzdem einreichen. Verpassen Sie die Antwort auf eine K-3-Anfrage, die Sie bis zum 15. Februar erhalten haben, drohen Bußgelder.
Dieser Leitfaden erläutert, was K-2 und K-3 tatsächlich erfordern, wer sie einreichen muss, welche drei Schlupflöcher das IRS eingebaut hat, den Kalender der Daten, die Sie für die Einreichungen 2026 nicht verpassen dürfen, und die Bußgeld-Berechnung, die den Compliance-Aufwand in Tabellenkalkulationen lohnenswert macht.
Was Schedules K-2 und K-3 eigentlich sind
Vor 2021 meldeten Personengesellschaften und S-Corps Posten von „internationaler steuerlicher Relevanz“ in einer Handvoll frei formulierter Fußnoten, die dem Schedule K-1 jedes Gesellschafters beigefügt waren. Es gab kein Standardformat. Ein CPA fügte vielleicht einen einseitigen Text bei, ein anderer eine fünfzehnseitige Tabellenkalkulation. Das IRS konnte nichts davon maschinell auslesen, und Gesellschafter, die versuchten, ausländische Steuergutschriften (Foreign Tax Credits) in ihren persönlichen Steuererklärungen geltend zu machen, mussten interpretieren, was auch immer ihr Unternehmen zu senden beschlossen hatte.
Schedule K-2 (Unternehmensebene) und Schedule K-3 (Gesellschafterebene) ersetzten dieses Chaos durch ein einheitliches Standardformat. Sie sind Erweiterungen der Schedules K bzw. K-1.
Schedule K-2 ist ein mehrteiliger Anhang, der dem Formular 1065 (Personengesellschaft) oder dem Formular 1120-S (S-Corp) des Unternehmens beigefügt wird. Er meldet die aggregierten ausländischen Einkünfte des Unternehmens, gezahlte ausländische Steuern, Abzüge aus ausländischen Quellen, Einkünfte aus ausländischen Betriebsstätten, GILTI-Einschlüsse, Subpart-F-Einkünfte und ein Dutzend anderer Kategorien grenzüberschreitender Posten. Je nach den Aktivitäten des Unternehmens kann K-2 zwischen einigen wenigen und fünfzig Seiten umfassen.
Schedule K-3 ist das Spiegelbild auf Gesellschafterebene. Jeder Gesellschafter oder Aktionär erhält seinen eigenen K-3, der seinen distributiven Anteil an jeder Zeile des K-2 ausweist. Der Gesellschafter verwendet diesen K-3, um sein persönliches Formular 1116 (Foreign Tax Credit), Formular 5471, Formular 8621 oder andere internationale Compliance-Formulare in seiner eigenen Steuererklärung auszufüllen.
Die gesamte Architektur hat den Anschein von Standardisierung, aber der Nebeneffekt war, dass jedes Pass-Through-Unternehmen nun bewerten musste, ob es überhaupt internationale Posten hatte – selbst wenn dies nicht der Fall war.
Warum rein inländische Personengesellschaften mit hineingezogen wurden
Hier ist die Falle, die so viele Praktiker in den Jahren 2022 und 2023 überraschte: Die ursprünglichen Anweisungen verlangten, dass die Schedules K-2 und K-3 eingereicht werden müssen, wenn irgendein Gesellschafter potenziell internationale Informationen benötigen könnte, um seine eigene Steuererklärung auszufüllen – selbst wenn die Personengesellschaft selbst rein inländisch war.
Das vom IRS angeführte Beispiel war verheerend: Stellen Sie sich eine US-Personengesellschaft vor, die 100 % ihrer Einkünfte in Ohio erzielt, null ausländische Steuern zahlt und keine ausländischen Vermögenswerte besitzt. Wenn einer der Gesellschafter zufällig ausländische Aktien in seinem persönlichen Portfolio hält und ausländische Quellensteuer auf Dividenden zahlt, muss dieser Gesellschafter das Formular 1116 einreichen. Um das Formular 1116 korrekt auszufüllen, muss er alle seine Abzüge – einschließlich seines Anteils an den Abzügen auf Ebene der Personengesellschaft – zwischen US-amerikanischen und ausländischen Einkunftsquellen aufteilen. Daher musste die Personengesellschaft ihm die Daten liefern, was bedeutete, K-2 und K-3 einzureichen, obwohl das Unternehmen keinerlei Auslandsbezug hatte.
Praktiker begehrten auf. Softwareanbieter kamen nicht hinterher. Das IRS gab eine Reihe von FAQs heraus, dann eine „Domestic Filing Exception“ für 2022, erweiterte sie für 2023 und weitete sie für 2024 und darüber hinaus erneut aus. Die aktuellen Regeln (gültig für Steuererklärungen 2024, die 2025 eingereicht werden, und fortgesetzt für Steuererklärungen 2025, die 2026 eingereicht werden) sind spürbar freundlicher – aber man muss bestimmte Meilensteine erreichen, um sie nutzen zu können.
Die drei Schlupflöcher im Jahr 2026
Für das Steuerjahr 2025 (Steuererklärungen eingereicht 2026) können drei verschiedene Ausnahmen ein Pass-Through-Unternehmen davon befreien, einige oder alle Schedules K-2 und K-3 auszufüllen.
1. Die Ausnahme für inländische Einreichungen (Domestic Filing Exception)
Dies ist die am häufigsten genutzte Ausnahme, die die meisten kleinen bis mittelgroßen inländischen Personengesellschaften (Partnerships) und S-Corps verwenden werden. Um sich zu qualifizieren, muss der Rechtsträger vier Bedingungen erfüllen:
Bedingung 1 — Keine oder begrenzte Auslandsaktivität. Der Rechtsträger hat entweder (a) keinerlei Auslandsaktivität oder (b) eine „begrenzte Auslandsaktivität“. Letztere ist definiert als ausländisches Einkommen aus passiven Kategorien, das nicht mehr als 300 $ an anrechenbaren ausländischen Einkommenssteuern generiert hat, sofern diese Steuern dem Rechtsträger auf einer Abrechnung (wie z. B. einem Brokerage-Formular 1099) gemeldet wurden.
Bedingung 2 — Direkte Partner oder Anteilseigner sind ausschließlich US-Personen. Jeder direkte Partner oder Anteilseigner muss ein US-Bürger, ein ansässiger Ausländer (Resident Alien), ein inländischer Nachlass (Domestic Estate), ein inländischer Grantor Trust (dessen Grantor eine US-Person ist), ein inländischer Non-Grantor Trust (bei dem jeder Begünstigte ein US-Bürger oder Resident Alien ist), eine S-Corporation mit ausschließlich US-Einzelpersonen als Anteilseignern oder eine Single-Member Disregarded LLC im Besitz einer US-Person sein. Seit dem IRS-Update vom Juli 2025 deckt die Ausnahme nun explizit auch S-Corporations mit mehreren Eigentümern ab – eine bedeutende Erweiterung.
Bedingung 3 — Benachrichtigung der Partner bis zum 15. Januar. Der Rechtsträger muss jeden Partner oder Anteilseigner spätestens bei der Bereitstellung des K-1 darüber informieren, dass kein Schedule K-3 zur Verfügung gestellt wird, sofern dies nicht ausdrücklich angefordert wird. Für Einreicher auf Kalenderjahrbasis im Jahr 2026 ist die Frist für diese Benachrichtigung der 15. Januar 2026. Die Benachrichtigung kann als separates Schreiben oder als Anlage zum K-1 selbst erfolgen.
Bedingung 4 — Keine K-3-Anforderung bis zur Ein-Monats-Frist. Wenn ein Partner bis zur „Ein-Monats-Frist“ (einen Monat vor dem regulären Abgabetermin der Steuererklärung des Rechtsträgers ohne Fristverlängerung) ein K-3 anfordert, ist die Ausnahme hinfällig und der Rechtsträger muss K-2 und K-3 einreichen. Für Personengesellschaften mit Kalenderjahr, die das Formular 1065 einreichen, ist der reguläre Abgabetermin der 15. März 2026, was den 15. Februar 2026 zur Ein-Monats-Frist macht.
Alle vier Bedingungen müssen erfüllt sein. Wird auch nur eine versäumt, ist die vollständige Einreichung von K-2/K-3 wieder erforderlich.
2. Die neue Ausnahme für Kleinstunternehmen (Small Entity Exception – eingeführt 2024, fortgeführt 2026)
Das IRS hat ab dem Steuerjahr 2024 eine völlig neue Ausnahme eingeführt. Eine Personengesellschaft oder S-Corporation ist vollständig von der K-2- und K-3-Einreichung befreit, wenn beide der folgenden Punkte zutreffen:
- Die Gesamteinnahmen für das Steuerjahr liegen unter 250.000 $ und
- Das Gesamtvermögen am Ende des Steuerjahres liegt unter 250.000 $.
Dies ist ein Test der Bruttoeinnahmen, nicht des Nettoergebnisses. Entscheidend ist, dass diese Ausnahme für Kleinstunternehmen weder die Partner-Benachrichtigung noch die Ein-Monats-Regel erfordert – sie steht für sich allein. Für ein tatsächlich kleines Pass-Through-Unternehmen mit bescheidenen Umsätzen und einer schlanken Bilanz ist dies der einfachste Weg.
Ein subtiler Punkt: Wenn Ihr Unternehmen genau an den Schwellenwerten von 250.000 $ liegt, können Sie sich nicht auf diese Ausnahme verlassen. Sie benötigen dann entweder die Ausnahme für inländische Einreichungen (mit den Fristen im Januar und Februar) oder müssen die vollständigen Anforderungen erfüllen.
3. Die partnerspezifische Befreiung nach Form 1116
Es gibt eine separate, engere Ausnahmeregelung gemäß den Vorschriften für Form 1116: Wenn jeder Partner von der Einreichung des Formulars 1116 befreit ist (beispielsweise weil die insgesamt gezahlten ausländischen Steuern unter der De-minimis-Schwelle für Einzelpersonen von 300 liegen und sie sich entscheiden, Form 1116 nicht einzureichen), kann der Rechtsträger davon befreit werden, die Teile II und III von K-2 und K-3 für diese Partner auszufüllen. Dies wird selten als primäre Ausnahme genutzt, da der Rechtsträger tatsächliche Kenntnis oder einen Nachweis über den Status des Formulars 1116 jedes einzelnen Partners haben müsste – was die meisten Unternehmen nicht leisten können.
Der maßgebliche Kalender für Einreichungen im Jahr 2026
Für Personengesellschaften und S-Corps mit Kalenderjahr, die im Jahr 2026 Erklärungen für das Steuerjahr 2025 einreichen, bestimmen drei Daten den Compliance-Plan für K-2/K-3:
- 15. Januar 2026 — Frist zur Benachrichtigung der Partner oder Anteilseigner, dass kein K-3 bereitgestellt wird, sofern nicht angefordert. Wenn Sie dies versäumen, können Sie die Ausnahme für inländische Einreichungen nicht nutzen, selbst wenn Sie alle anderen Bedingungen erfüllen.
- 15. Februar 2026 — Die Ein-Monats-Frist für Personengesellschaften mit Kalenderjahr (Formular 1065). Wenn ein Partner an oder vor diesem Datum eine K-3-Anfrage stellt, müssen Sie K-2 und K-3 vollständig einreichen und dem anfordernden Partner das K-3 zur Verfügung stellen.
- 15. März 2026 — Fälligkeitsdatum für Formular 1065 und Formular 1120-S (ohne Fristverlängerung). Die Anhänge K-2 und K-3 werden, sofern erforderlich, mit der Steuererklärung eingereicht.
Für Unternehmen mit einem abweichenden Wirtschaftsjahr verschieben sich die Daten entsprechend. Die Ein-Monats-Frist liegt immer einen Monat vor dem regulären Abgabetermin der Steuererklärung des Rechtsträgers, unabhängig von gewährten Fristverlängerungen.
Es gibt noch eine weitere wichtige Nuance: Selbst wenn ein Partner nach dem 15. Februar eine K-3-Anfrage sendet, ist der Rechtsträger rechtlich nicht verpflichtet, diesen für das betreffende Jahr bereitzustellen. Viele Personengesellschaften entscheiden sich dennoch dazu, das K-3 informell zur Verfügung zu stellen, um die Geschäftsbeziehung zu pflegen – die rechtliche Verpflichtung endet jedoch mit der Ein-Monats-Frist.
Strafen: Warum Sie hier keine Fehler machen sollten
Das IRS behandelt das Versäumnis, die Anhänge K-2 und K-3 einzureichen, genauso wie das Versäumnis, ein vollständiges Formular 1065 oder Formular 1120-S einzureichen. Die Berechnung der Strafe erfolgt pro Partner und pro Monat, und die Beträge summieren sich schnell.
Verspätete oder unvollständige Einreichung von Formular 1065/1120-S (was nun die K-2-Anhänge einschließt) zieht eine Strafe von etwa 245 auf Unternehmensebene konfrontiert, noch bevor das K-2-Problem separat betrachtet wird.
Versäumnis, einem Partner ein korrektes Schedule K-1 (das nun das K-3 einschließt) zuzustellen, zieht eine separate Strafe gemäß IRC § 6722 nach sich – im Allgemeinen 310 $ pro Partner für Einreichungen im Jahr 2026, jährlich an die Inflation angepasst.
Versäumnis, das K-3 nach einer fristgerechten Anfrage bereitzustellen, wird als unvollständiges K-1 behandelt, was den Rechtsträger derselben Strafe von 310 $ pro Partner aussetzt.
Für eine inländische Personengesellschaft mit fünf Partnern, die glaubte, sich für die Ausnahme zu qualifizieren, die Benachrichtigung am 15. Januar verpasste und später mit beiden Strafen belegt wird, kann die Gesamtsumme leicht 3.000 $ für das übersteigen, was effektiv nur ein Formularfehler war.
Eine Befreiung aus triftigem Grund (Reasonable Cause Relief) ist gemäß IRC § 6724 für erstmalige oder tatsächlich unbeabsichtigte Versäumnisse möglich. Der Rechtsträger muss dies jedoch begründen – und das IRS hat signalisiert, dass „wir wussten es nicht“ allein kein triftiger Grund ist, da K-2 und K-3 bereits seit 2021 in Kraft sind.
Wo die meisten Unternehmen scheitern
In Tausenden von Praxisfällen und IRS-Leitfäden dominieren vier Fehler.
1. Die Benachrichtigung als optional betrachten. Einige Unternehmen gehen davon aus, dass sie einfach „abwarten“ können, ob ein Partner eine K-3 anfordert, bevor sie entscheiden, ob sie diese einreichen. Das funktioniert nicht – die Benachrichtigung bis zum 15. Januar ist eine Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Ausnahme. Ohne Benachrichtigung ist die Ausnahme nicht verfügbar, selbst wenn kein Partner jemals etwas anfordert.
2. Begrenzte Auslandsaktivitäten übersehen. Eine Personengesellschaft mag denken, sie habe „keine Auslandsaktivitäten“, weil sie keine ausländischen Kunden, keine Auslandsbüros und keine Überseegeschäfte hat. Aber eine einzige ausländische Dividende aus einem Depotbestand von 10.000 bleibt und das Einkommen auf einem 1099-Formular oder einer ähnlichen Abrechnung gemeldet wurde, fällt das Unternehmen noch unter die „begrenzte Auslandsaktivität“. Darüber hinaus liegt eine volle Auslandsaktivität vor, und die Ausnahme ist nicht mehr anwendbar.
3. In Eigentumsketten versteckte ausländische Partner. Die Ausnahme für die inländische Einreichung erfordert, dass die direkten Eigentümer US-Personen sind. Eine ausländische Einzelperson, die Anteile über eine US-LLC hält, gilt für diese Zwecke weiterhin als ausländischer Partner, wenn die LLC steuerlich transparent ist. Zudem kann eine S-Corporation kein Partner sein, wenn sie Aktionäre hat, die keine US-Einzelpersonen sind. Wer die Kette falsch einschätzt, verliert den Anspruch auf die Ausnahme.
4. K-3-Daten nicht trotzdem sammeln. Selbst wenn Sie die Voraussetzungen für die Ausnahme vollständig erfüllen: Wenn ein Partner bis zum 15. Februar eine K-3 anfordert, müssen Sie diese erstellen. Das bedeutet, dass Sie die zugrunde liegenden Daten bereithalten müssen – ausländische Einkünfte nach Ländern, ausländische Steuern nach Kategorien, Aufteilung von Vermögenswerten und Bruttoeinkommen – unabhängig davon, ob Sie letztendlich einreichen. Viele Praktiker erstellen heute bereits im Januar einen Entwurf für ein K-3-Arbeitsblatt als Absicherung für den Fall, dass eine Anfrage eingeht.
Ein praktischer Aktionsplan für 2026
Für eine inländische Personengesellschaft oder S-Corporation im Steuerjahr 2025:
- Bestandsaufnahme der Auslandsaktivitäten bis Dezember. Sichten Sie alle erhaltenen 1099-DIV, 1099-INT, Depotbelege und K-1 anderer Unternehmen. Identifizieren Sie ausländische Einkünfte und ausländische Steuerposten. Wenn die gesamte ausländische Steuer 300 $ übersteigt, liegt eine volle Auslandsaktivität vor.
- Partnerstatus überprüfen. Bestätigen Sie, dass jeder Partner oder Aktionär die Kriterien der Ausnahme für die inländische Einreichung erfüllt (oder dass Ihr Unternehmen den Test für kleine Einheiten mit 250.000 besteht).
- Partnerbenachrichtigung bis zum 15. Januar 2026 versenden. Verwenden Sie eine schriftliche Mitteilung – entweder separat oder als Anlage zum K-1-Entwurf –, in der erklärt wird, dass das Unternehmen die Anlage K-3 nicht bereitzustellen gedenkt, sofern dies nicht bis zum Stichtag am 15. Februar 2026 angefordert wird.
- Arbeitsunterlagen führen. Auch wenn Sie planen, die Ausnahme zu nutzen, bereiten Sie die Quelldaten vor, die für die Erstellung von K-2 und K-3 erforderlich sind, falls am 15. Februar eine Anfrage eines Partners eingeht. Das ist kostengünstiger als hektische Bemühungen Ende Februar.
- Anfragen protokollieren. Dokumentieren Sie jede eingegangene K-3-Anfrage und das Eingangsdatum. Wenn auch nur ein einziger Partner fristgerecht anfragt, muss die vollständige Einreichung erfolgen.
- Fristgerecht einreichen. Reichen Sie das Formular 1065 oder 1120-S – je nach Ergebnis mit oder ohne beigefügte K-2 und K-3 – bis zum 15. März 2026 (oder mit Fristverlängerung) ein.
Die wichtigste Erkenntnis: Internationale Berichterstattung erreicht die breite Masse
Die Anlagen K-2 und K-3 spiegeln einen breiteren Trend der IRS wider: Die Compliance für internationale Steuerberichterstattung wird von den größten multinationalen Konzernen auf mittelständische und kleinere Unternehmen ausgeweitet. Formulare, die früher ausschließlich multinationalen Steuerabteilungen vorbehalten waren – wie das Sourcing nach Ländern, Kategorien für die Anrechnung ausländischer Steuern oder GILTI-Mechanismen –, landen nun in vereinfachter Form auf dem Schreibtisch jedes Steuerberaters, dessen Mandant auch nur einen einzigen ausländischen Investmentfonds besitzt.
Die gute Nachricht: Die IRS hat auf das Feedback aus der Praxis reagiert. Die Ausnahmen im Jahr 2026 sind deutlich einfacher zu handhaben als noch 2022. Die schlechte Nachricht: Die Fristen sind strikt, die Strafen werden pro Partner berechnet und es ist unwahrscheinlich, dass die Regeln weiter gelockert werden. Betrachten Sie K-2 und K-3 als einen festen Termin in Ihrem Januarkalender, nicht als Überraschung im März.
Halten Sie Ihre Bücher vom ersten Tag an bereit für internationale Anforderungen
Wenn die Möglichkeit besteht, dass Ihre Personengesellschaft oder S-Corporation ausländische Einkünfte erzielt – und sei es nur eine winzige Dividende aus einem Depot –, müssen Ihre Bücher ausländische Posten separat nach Land und Kategorie erfassen, sobald sie im Hauptbuch verbucht werden. Bis zur Steuersaison zu warten, um herauszufinden, welche Transaktionen aus dem Ausland stammten, führt dazu, dass Unternehmen im Februar die Aufzeichnungen von zwölf Monaten mühsam rekonstruieren müssen.
Beancount.io ist Plain-Text-Buchhaltung, die genau für diese Art von granularer, prüfungssicherer Verfolgung von Fremdwährungen entwickelt wurde. Jede Transaktion ist über Tags, Metadaten und Quellen abfragbar, sodass ausländische Einkünfte, ausländische Quellensteuern und Aktivitäten auf Länderebene leicht zu selektieren sind, wenn die K-2- und K-3-Saison beginnt. Keine Anbieterabhängigkeit, kein Black-Box-Hauptbuch – nur saubere, lesbare Buchhaltungsunterlagen, die jeder Prüfung standhalten. Kostenlos starten und erfahren, warum Entwickler und Finanzteams auf Plain-Text-Buchhaltung umsteigen.