Намерихте идеалния инвеститор. Вярва в бизнеса, пише чекове бързо и задава умни въпроси. Има само един улов: живее в чужбина и в деня, в който парите му влязат в LLC-то ви, вашето просто „преходно“ дружество придобива втори набор данъчни задължения, за които никога не сте се подписвали – включително, в най-лошия случай, данък, който вътрешните ви съдружници никога не плащат.
Това ръководство разглежда какво всъщност се променя, когато чуждестранно лице притежава част от американското ви LLC: удържането, което дружеството вече дължи, декларациите, които инвеститорът вече дължи, данъкът върху печалбите на клон, който може да наложи второ облагане върху корпоративните инвеститори, и блокиращата структура, която съществува, за да държи всичко това под контрол.
Какво се променя в деня, в който чуждестранно лице се присъедини към LLC-то ви
Многочленно американско LLC по подразбиране се облага като съдружие, а съдружията не плащат сами данък върху дохода. Печалбите преминават към съдружниците, всеки от които плаща данък върху своя дял. Това не се променя с чуждестранен съдружник. Това, което се променя, е как се облага делът на чуждестранния съдружник – и колко от тежестта по спазването на изискванията пада върху самото LLC.
Когато LLC-то ви извършва дейност в Съединените щати, всеки чуждестранен съдружник се третира така, сякаш лично участва в тази американска търговска или стопанска дейност. Неговият дял от оперативната печалба на LLC-то става ефективно свързан доход, обикновено съкращаван като ECI.
Този етикет има по-голямо значение, отколкото звучи. ECI се облага по обичайните прогресивни американски ставки – същите скали, пред които е изправен вътрешният данъкоплатец – а не по единната ставка, прилагана към пасивния чуждестранен инвестиционен доход като дивиденти. Чуждестранен съдружник – физическо лице плаща индивидуалните ставки върху своя дял от LLC-то. Чуждестранен съдружник – корпорация плаща стандартната корпоративна ставка върху своя дял. Във всеки случай доходът вече е в обхвата на американското данъчно облагане, с декларации за подаване и данък за плащане, дори ако инвеститорът никога не стъпи в страната.
Новата работа на LLC-то: удържане по раздел 1446
Ето частта, която основателите пропускат най-често: IRS не се доверява на данъкоплатец без присъствие в САЩ да плати доброволно в края на годината. Затова той определя вашето LLC за събирач.
Съгласно раздел 1446 съдружие с чуждестранни съдружници трябва да удържа данък върху дела на всеки чуждестранен съдружник от ефективно свързания облагаем доход. Удържането се извършва по най-високата действаща пределна ставка – най-високата индивидуална ставка за чуждестранни физически лица, корпоративната ставка за чуждестранни корпорации – независимо какво ще се окаже действителното задължение на инвеститора. Вашето LLC внася сумите на тримесечие, в същия ритъм като авансовите данъчни плащания, и прави равнение в края на годината.
Документацията минава през специално семейство формуляри. Съдружието подава формуляр 8804, годишната декларация за удържане от съдружие, и издава на всеки чуждестранен съдружник формуляр 8805, показващ неговия дял от дохода и удържания върху него данък. Чуждестранният съдружник прилага този формуляр 8805 към собствената си американска декларация, за да предяви удържаното като данъчен кредит. Мислете за него като за W-2 за удържане от съдружие: без 8805 няма кредит.
Следват две практически последици. Първо, дружественият ви договор трябва да казва кой понася разхода за този паричен поток от удържането, защото LLC-то изпраща парите на инвеститора към IRS, преди инвеститорът изобщо да види разпределение. Повечето договори намаляват разпределенията на чуждестранния съдружник с удържаните в негова полза суми, но ако договорът ви мълчи, ще го договаряте в движение. Второ, много щати налагат собствено удържане върху чуждестранни и нерезидентни съдружници, със свои формуляри и прагове. Федералното спазване на изискванията само по себе си не е цялата работа.
Новата работа на инвеститора: ITIN и американски данъчни декларации
Удържането е само първоначална вноска. Чуждестранният съдружник все още трябва да подаде американска данъчна декларация, за да отчете дохода и да уреди крайната сметка.
Чуждестранният съдружник – физическо лице се нуждае от Индивидуален данъчен идентификационен номер, или ITIN, и подава формуляр 1040-NR, декларацията за чуждестранни лица без постоянно пребиваване. Чуждестранният съдружник – корпорация подава вместо това формуляр 1120-F. И двете декларации отчитат ECI, преминал през Schedule K-1, предявяват кредита за удържане по раздел 1446 от формуляр 8805 и или плащат остатъка, или искат възстановяване. Щатските декларации обикновено следват там, където LLC-то извършва дейност.
Подаването на грешен формуляр е една от най-честите грешки в тази област. Формуляр 1040-NR не е взаимозаменяем с обичайния формуляр 1040, а поставянето на ECI от съдружието в грешната категория доход в декларацията може да изопачи цялото задължение. Друг чест пропуск: допускането, че не е нужно подаване в година, в която LLC-то е на загуба или не е направило разпределения. Задължението за подаване следва дела на инвеститора от ECI, а не парите, които е получил. Печеливша година с нулеви разпределения все още поражда облагаем ECI и все още изисква декларация.
Втората данъчна сметка: данъкът върху печалбите на клон по раздел 884
Дотук всичко се отнася за всеки чуждестранен съдружник. Сега идва облагането, което се прилага само когато чуждестранният инвеститор е корпорация – пряко или чрез своя дял в съдружието във вашето LLC.
Конгресът се притесни от структурна несправедливост. Когато чуждестранна корпорация извършва дейност в Съединените щати чрез вътрешно дъщерно дружество, печалбите понасят два американски данъка: корпоративен данък върху приходите на дъщерното дружество, а след това данък при удържане, когато дивидентите отидат у дома при чуждестранното дружество майка. Но когато чуждестранна корпорация извършва дейност пряко – чрез клон или като съдружник в американско съдружие – няма дивидент и следователно няма втори данък. Данъкът върху печалбите на клон съществува, за да запълни тази пропаст. Той третира американската дейност така, сякаш е дъщерно дружество, изплащащо дивидент у дома.
Механиката работи така. Започнете с ефективно свързаните приходи и печалби на чуждестранната корпорация за годината. Коригирайте тази цифра за промените в нетния американски капитал на корпорацията: реинвестираните печалби, които увеличават американската инвестиция, намаляват основата, докато свиването на американската инвестиция я увеличава. Резултатът се нарича еквивалентна на дивидент сума и данъкът върху печалбите на клон прилага 30 процента ставка към нея – върху редовния корпоративен данък, който ECI вече е понесъл.
Опростен пример показва тежестта. Да предположим, че делът на чуждестранна корпорация от печалбата на вашето LLC е 100 000 долара ефективно свързани приходи и печалби и нетният ѝ американски капитал е непроменен за годината. Еквивалентната на дивидент сума е целите 100 000 долара и данъкът върху печалбите на клон добавя второ облагане от 30 000 долара – преди да се вземе предвид каквото и да е облекчение по договор.
Договорите са основният спасителен клапан. Повечето американски договори за избягване на двойното данъчно облагане намаляват ставката на данъка върху печалбите на клон, често до същата ставка, която договорът позволява върху преките дивиденти – обикновено 5 процента за съществени корпоративни акционери, понякога нула. Но облекчението по договор никога не е автоматично: инвеститорът трябва да отговаря на условията на разпоредбите за ограничаване на ползите в договора и да предяви намалената ставка правилно. Инвеститор от държава без американски данъчен договор плаща пълната законова ставка.
Още една бележка за обхвата: данъкът върху печалбите на клон не се прилага за чуждестранни съдружници – физически лица. Физическите лица са изправени пред прогресивно облагане на своя ECI. Второто облагане е строго проблем на корпоративния инвеститор – точно затова корпоративните инвеститори планират около него.
Данъкът при изход, който никой не калкулира: раздел 1446(f)
Чуждестранните продавачи някога си тръгваха от дялове в американско съдружие, без да платят данък върху печалбата, и IRS забеляза. От 2018 г. печалбата от продажбата на дял в съдружие се третира като ефективно свързан доход, доколкото отразява американската дейност на съдружието, а съответно правило за удържане осигурява събирането.
Съгласно раздел 1446(f) купувачът на дял в съдружие трябва да удържи 10 процента от реализираната сума, когато купува от чуждестранно лице. Това са 10 процента от брутната продажна цена, а не 10 процента от печалбата – много по-голямо число, и то излиза направо от постъпленията на продавача при приключване на сделката. Купувачът го внася чрез семейството формуляри 8288, а продавачът го предявява като кредит в американската си декларация за годината на продажбата.
Това правило променя сметките за изкупуване за всички на масата. Ако дружественият ви договор дава на LLC-то или на останалите съдружници право да изкупят чуждестранния съдружник, купувачът в тази сделка има задължение за удържане, за което вероятно никога не е чувал. Съществуват изключения – продавачът може да удостовери, че не е чуждестранно лице, или че няма печалба, или съдружието може да удостовери, че малка част от печалбата би била ECI – но всяко изключение изисква конкретни удостоверения, предадени навреме. Изкупуване, което пренебрегва раздел 1446(f), може да остави купувача отговорен за данък, който никога не е дължал върху доход, който никога не е спечелил.
Защо съществува блокиращо дружество
Дотук моделът е ясен: пряката чуждестранна собственост върху американско LLC въвлича и дружеството, и инвеститора в ECI, удържане, допълнителни декларации и – за корпоративните инвеститори – данъка върху печалбите на клон. Блокиращото дружество съществува, за да прекъсне тази верига с едно структурно решение.
Блокиращото дружество е американска C корпорация, вмъкната между чуждестранния инвеститор и LLC-то. Чуждестранният инвеститор купува акции в блокиращото дружество; блокиращото дружество, вътрешен данъкоплатец като всеки друг, притежава дела в LLC-то. Тъй като единственият американски актив на инвеститора са корпоративни акции, инвеститорът няма ECI, не подава 1040-NR или 1120-F за оперативния доход, не е изправен пред удържане по раздел 1446 и не дължи данък върху печалбите на клон. Американският му данъчен отпечатък се свива до едно нещо: удържане върху дивидентите, които блокиращото дружество му изплаща, по законовата ставка или по по-ниската договорна ставка, договорена от страната му.
Тази простота има цена и основателите трябва да я разберат, преди да препоръчат структурата. Делът на блокиращото дружество от печалбата на LLC-то вече се облага на корпоративно ниво без преход, а дивидентите към инвеститора се облагат отново на изхода. Загубите са затворени вътре в блокиращото дружество, вместо да преминат към инвеститора. Управлението на второ дружество означава втори счетоводни книги, втори декларации и реални административни разходи всяка година. Изтънчените инвеститори понякога използват ливъриджни блокиращи дружества – капитализирани частично с акционерен дълг, така че лихвените приспадания омекотяват данъка на ниво дружество – но това добавя собствен контрол върху трансферното ценообразуване и тънката капитализация.
И така, кога блокиращото дружество има смисъл? Като основно правило чуждестранните физически лица, инвестиращи скромни суми, често приемат пряка собственост и се примиряват с подаването на 1040-NR. Чуждестранните корпорации, фондовете с чуждестранни ограничени съдружници и чуждестранните данъчно освободени инвеститори като суверенни фондове са класическите потребители на блокиращи дружества – за тях избягването на ECI, данъка върху печалбите на клон и американските декларации обикновено си струва цената на двустепенното облагане. LLC-тата за недвижими имоти добавят още една особеност, тъй като отделните правила на FIRPTA могат да облагат чуждестранни продавачи върху печалби, силно обвързани с недвижими имоти; всеки, който инвестира чрез LLC, притежаващо американска недвижима собственост, се нуждае от съвет, преди да избере който и да е от двата пътя.
Грешки, които превръщат добрата инвестиция в хаос със спазването на изискванията
Повечето проблеми с трансгранични LLC-та не са екзотични пропуски в планирането. Те са обикновени невнимания, повтаряни постоянно:
- Третиране на дохода на чуждестранния съдружник като пасивен доход с единна ставка. Оперативната печалба на LLC-то, разпределена на чуждестранен съдружник, е ECI, облагана по прогресивни или корпоративни ставки, а не по единната ставка върху дивиденти и лихви. Погрешното класифициране подценява както удържането, така и задължението.
- Пълно забравяне на удържането по раздел 1446. Съдружието отговаря за данъка, който е трябвало да удържи. Откриването на задължението две години по-късно означава допълнително удържане, лихви и коригирани формуляри 8804 – плюс чуждестранни съдружници, които не могат да предявят кредити, които никога не са им били издадени.
- Без ITIN, без декларация. Чуждестранният съдружник не може да подаде 1040-NR без ITIN, а заявленията за ITIN отнемат седмици. Започнете заявлението, когато инвестицията се приключи, а не следващия април.
- Пренебрегване на щатите. Щатският отпечатък на LLC-то става щатски отпечатък на инвеститора. Удържането на щатско ниво, комбинираните декларации и изискванията за регистрация носят собствени санкции.
- Забравяне на раздел 1446(f) при изкупуване. Всяко обратно изкупуване, кръстосана покупка и продажба на трета страна на дела на чуждестранния съдружник е потенциално събитие за 10-процентно удържане за купувача.
- Допускане, че договорът решава всичко. Договорите могат да намалят данъка върху печалбите на клон и удържането върху дивиденти, но не заличават ECI, не премахват декларациите и не отменят удържането по раздел 1446. Всяка полза трябва да се предяви с правилните формуляри.
Проследявайте движещите се части в счетоводните си книги
Нищо от това не работи без счетоводство, което може да отговори на трансгранични въпроси при поискване. Сметкопланът ви трябва да изолира всичко, от което изчисленията за удържане се нуждаят: дела на всеки чуждестранен съдружник от ефективно свързания доход, изчислен отделно от корекциите за вътрешни източници; удържаното в полза на всеки съдружник, проследявано като вземане срещу капиталовата сметка на този съдружник, докато разпределенията го погълнат; и издадените формуляри 8805, сверени с подадените формуляри 8804.
Ако в картината има чуждестранен корпоративен съдружник, записите имат още по-голямо значение. Основата на данъка върху печалбите на клон зависи от промените в нетния американски капитал година спрямо година, което означава, че проследяването на капиталовите сметки и изчисленията на ECI на LLC-то пряко захранват втората данъчна сметка на някого другиго. Немарливите записи за капитала не просто дразнят счетоводителя ви – те завишават еквивалентната на дивидент сума на чуждестранния инвеститор. Таблата и визуалните отчети, като тези, които можете да изградите върху регистъра си с Fava, правят много по-лесно забелязването на недостиг в удържането или пропуск в проследяването на капитала, преди да се превърне в извънредна ситуация в сезона на декларациите. А ако настройвате тези сметки за проследяване за първи път, документацията на Beancount описва моделите на регистъра, които поддържат капиталовите сметки на многочленно дружество в ред.
Поддържайте трансграничните си книги чисти от първия ден
Приемането на чуждестранен съсобственик може да е най-доброто нещо, което някога се е случвало на LLC-то ви – стига данъчната структура да е съзнателна, а не случайна. Направете удържането, декларациите и анализа на блокиращото дружество правилно още при учредяването и поддържайте финансови записи, които могат да обосноват всяко число във всеки трансграничен формуляр. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни – без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите специалисти преминават към счетоводство в обикновен текст.
