Ако притежавате S-корпорация, LLC, партньорство или сте едноличен търговец, данъчното приспадане за квалифициран бизнес доход (QBI) по Раздел 199A може да намали вашия бизнес доход с до 20 процента, още преди да изчислите данъка. В продължение на седем години това приспадане съществуваше под клауза за прекратяване на действието на 31 декември 2025 г. — което означаваше, че всеки данъчен консултант се подготвяше за внезапното му отпадане. Но Законът One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), подписан на 4 юли 2025 г., направи приспадането постоянно и добави минимален праг за малкия бизнес, който влиза в сила от тази данъчна година.
За собствениците на транзитни предприятия (pass-through owners) — от дизайнерско студио на свободна практика до HVAC компания, оперираща в няколко щата — Раздел 199A често е най-голямата единична удръжка в данъчната декларация. Ето какво се промени, какво остана същото и как всъщност да изчислите приспадането за данъчната 2026 година.
Какво всъщност прави Раздел 199A
Раздел 199A от Данъчния кодекс (Internal Revenue Code) позволява на собствениците на транзитни предприятия да приспадат до 20 процента от техния квалифициран бизнес доход от федералния облагаем доход. Допустимите субекти включват:
- Еднолични търговци, подаващи Приложение C (Schedule C)
- LLC с един член (пренебрегвани за данъчни цели дружества), подаващи Приложение C или E
- LLC с множество членове и партньорства, прехвърлящи доход чрез форми K-1
- S-корпорации, прехвърлящи доход чрез форми K-1
- Определени тръстове и имоти с доходи от транзитен бизнес
Няколко важни основни правила:
- Приспадането е налично независимо дали прилагате подробно изброяване на удръжките (itemize) или ползвате стандартното приспадане.
- Това е удръжка „под линия“ — тя намалява облагаемия доход, но не и коригирания брутен доход (AGI).
- Тя не намалява данъка върху доходите от самоосигуряване. Данъкът за самоосигуряване се изчислява върху нетната печалба в Приложение SE преди всяка корекция за QBI.
- C-корпорациите са изключени. Вместо това те получиха плосък корпоративен данък от 21 процента съгласно TCJA.
- Служителите не могат да го изискват върху заплатите по W-2. Законово установените служители (statutory employees) обаче могат.
Приспадането обхваща също 20 процента от квалифицираните REIT дивиденти (отчетени в Клетка 5 на Форма 1099-DIV) и квалифицирания доход от публично търгувани партньорства (PTP), дори ако нямате работещ бизнес.
Какво се счита за квалифициран бизнес доход
QBI е нетната сума от квалифицирани позиции на доход, печалба, удръжки и загуби от всяка квалифицирана търговска дейност или бизнес, който оперира в Съединените щати. Той включва:
- Нетна печалба по Приложение C от еднолични търговци
- Доход от отдаване под наем на недвижими имоти по Приложение E, който достига нивото на „търговска дейност или бизнес“ (вижте предпазното правило по Rev. Proc. 2019-38, което обикновено изисква 250 часа услуги по отдаване под наем на година)
- Обикновен доход по K-1 от партньорства и S-корпорации
QBI изрично изключва:
- Капиталови печалби и загуби (краткосрочни или дългосрочни)
- Дивиденти, приходи от лихви, които не могат да бъдат приписани на бизнеса, и доходи от анюитет
- Разумно възнаграждение (reasonable compensation), изплатено на собственици-служители на S-корпорации (това са заплати, а не QBI)
- Гарантирани плащания към партньори за предоставени услуги
- Бизнес доходи от чуждестранни източници
- Позиции от инвестиционен тип, дори ако LLC случайно е техен държател
Изключването на разумното възнаграждение е това, което изненадва повечето собственици на S-корпорации. Всеки долар, който изплащате на себе си като заплата по W-2, е долар, който не участва в изчислението на QBI. Ще се върнем към този компромис по-долу.
Прагове на облагаемия доход за 2026 г.
Сложността на Раздел 199A нараства заедно с дохода. Под първия праг изчислението е просто: 20 процента от QBI, ограничени до 20 процента от облагаемия доход минус нетните капиталови печалби. Над прага влизат в действие ограничението за заплатите W-2, лимитът за UBIA и поетапното отпадане за SSTB.
За данъчната 2026 година фазата на прилагане (phase-in) започва при:
- $201,750 за несемейни лица, глави на домакинства и семейни лица, подаващи декларации отделно
- $403,500 за семейни лица, подаващи декларация съвместно
Фазата на прилагане завършва при:
- $276,750 за несемейни лица, глави на домакинства и семейни лица, подаващи декларации отделно (диапазон от $75,000)
- $553,500 за семейни лица, подаващи декларация съвместно (диапазон от $150,000)
OBBBA разшири тези диапазони от $50,000/$100,000 на $75,000/$150,000, считано от 2026 г., което прави прехода по-плавен и дава на консултантите повече възможности за маневриране в средната зона.
Ограничението за заплати W-2 и UBIA
За бизнеси, които не са SSTB, където облагаемият доход надвишава горния праг на фазата на прилагане, приспадането за QBI за всяка търговска дейност или бизнес е ограничено до по-голямото от:
- 50 процента от заплатите по W-2, изплатени от бизнеса, или
- 25 процента от заплатите по W-2 плюс 2.5 процента от некоригираната база непосредствено след придобиване (UBIA) на квалифицирано имущество.
UBIA е по същество първоначалната стойност на амортизируемо материално имущество, което все още е в своя „амортизационен период“, който е 10 години или периодът на възстановяване по MACRS за имуществото, в зависимост от това кое е по-дълго. UBIA не намалява с амортизацията — тя остава на първоначалната цена за целия период на UBIA.
Този двустепенен тест възнаграждава различни бизнес модели. Бизнес с голям дял човешки труд, като студио за разработка на софтуер, лесно ще отговори на условието за 50 процента от заплатите W-2. Капиталоемък бизнес, като склад за самообслужване или отдаване под наем на недвижими имоти, може да има минимални заплати по W-2, но значителна UBIA в сградите и оборудването — вторият критерий е създаден именно за тях.
Пример: Как действа ограничението за W-2 заплати
Да предположим, че семейна двойка притежава S-корпорация за производство с 500 000 долара квалифициран бизнес доход (QBI). Техният облагаем доход е 700 000 долара — доста над прага от 553 500 долара, при който фазата на въвеждане на ограниченията приключва. Те изплащат 180 000 долара под формата на W-2 заплати и имат 400 000 долара некоригирана база непосредствено след придобиването (UBIA) в машини.
- 20% от QBI: $100,000
- 50% от W-2 заплатите: $90,000
- 25% от W-2 заплатите плюс 2,5% от UBIA: $45,000 + $10,000 = $55,000
Приспадането е ограничено до 90 000 долара (по-голямата от двете стойности на ограничението) и се прилага, тъй като е по-малко от 20 процента от QBI. Собствениците ползват приспадане от 90 000 долара.
Поетапното отпадане за SSTB
Специфичната дейност или бизнес в сферата на услугите (SSTB) е най-сложната концепция в Раздел 199A. SSTB е всяка дейност или бизнес в областите на:
- Здравеопазване — лекари, зъболекари, ветеринари, фармацевти, медицински сестри, физиотерапевти, хиропрактици, психолози
- Право — адвокати, помощник-адвокати, работещи като принципали
- Счетоводство — дипломирани експерт-счетоводители (CPA), регистрирани агенти (EA), счетоводители, лица, изготвящи данъчни декларации
- Актуерни науки
- Сценични изкуства — актьори, музиканти, танцьори
- Консултантски услуги — всеки, който предоставя професионални съвети и консултации
- Атлетика — атлети, треньори, оператори на отбори
- Финансови услуги — управление на богатството, пенсионно планиране, консултации по сливания и придобивания (M&A), оценки
- Брокерски услуги — брокери на ценни книжа
- Инвестиции и управление на инвестиции
- Търговия или сделки с ценни книжа, дялове в партньорства или стоки
- Всяка дейност или бизнес, при които основният актив е репутацията или уменията на един или повече служители или собственици
Забележително е, че НЕ се класифицират като SSTB: брокерски услуги при недвижими имоти, застрахователно брокерство, банково дело, архитектура и инженерство. Тези изключения бяха специално договорени при преговорите за TCJA и остават непроменени.
За собственици на SSTB:
- Под долния праг: пълно приспадане от 20 процента
- В обхвата на фазата на отпадане: приспадането се намалява пропорционално, тъй като както QBI, така и ограничението за W-2/UBIA се мащабират надолу
- Над горния праг: приспадането е напълно елиминирано
Това е „лекарската пропаст“ (doctor cliff) — лекар със семеен статус, печелещ 600 000 долара през 2026 г., получава нула приспадане за QBI от дохода от практиката си, тъй като поетапното отпадане за SSTB го е елиминирало напълно.
Капанът „Раздели и опаковай“ (Crack and Pack)
Скоро след TCJA някои консултанти препоръчаха разделяне на SSTB на „оперативна“ SSTB и спомагателен бизнес, който не е SSTB (недвижими имоти под наем, лизинг на оборудване, административни услуги), за да се предпазят доходите от отпадането за SSTB. Окончателните разпоредби на Раздел 199A преустановиха това чрез правилата за приписване на SSTB — ако 50 процента или повече от брутните приходи на бизнес, който иначе не е SSTB, идват от свързана SSTB, тогава този бизнес се третира като част от SSTB за цялата дейност. Планирайте около това правило, а не срещу него.
Новото минимално приспадане от 400 долара (от 2026 г.)
OBBBA добави ново минимално приспадане. Започвайки от данъчната 2026 г., данъкоплатец с поне 1000 долара общ QBI от една или повече активни квалифицирани дейности има законово право да изиска минимално QBI приспадане от 400 долара, независимо от другите ограничения. Както прагът от 1000 долара, така и долната граница от 400 долара ще бъдат индексирани спрямо инфлацията в годините след 2026 г.
Минимумът защитава лицата с много малки доходи от преходно облагане — например писател на свободна практика на непълно работно време с 1500 долара нетен доход по Приложение C (Schedule C) — от пълно отрязване поради други ограничения. За повечето читатели на тази статия минимумът няма да има значение; стандартното изчисление от 20 процента ще даде по-голямо число. Но сега това е защитен механизъм, който съществува.
Правила за агрегиране — мощен инструмент за планиране
Раздел 199A позволява на данъкоплатците да агрегират (обединяват) няколко дейности за целите на тестовете за W-2 заплати и UBIA, при условие че са изпълнени пет условия:
- Едно и също лице или група притежава поне 50 процента от всеки бизнес
- Собствеността съществува през по-голямата част от данъчната година (или цялата година, в зависимост от конкретното правило)
- Всички бизнеси имат една и съща данъчна година
- Нито един от бизнесите не е SSTB
- Бизнесите отговарят на два от три фактора: предлагат подобни продукти или услуги, споделят съоръжения или работна ръка, или работят в координация помежду си
Класическа схема за агрегиране: S-корпорация управлява производствена дейност и плаща значителни W-2 заплати. Сестринска S-корпорация притежава недвижимия имот, отдаден под наем на оперативната компания чрез triple-net договор. Без агрегиране наемът на имота няма W-2 заплати и може да генерира малко приспадане (ограничено от теста за 2,5% UBIA). С агрегиране W-2 заплатите от производството подпомагат QBI от наема и общото приспадане често нараства значително.
Агрегирането се избира в Приложение B на Формуляр 8995-A и е обвързващо — веднъж направено, решението трябва да се поддържа през следващите години, освен ако обстоятелствата не се променят съществено (например продажба на един от агрегираните бизнеси).
Формуляр 8995 срещу Формуляр 8995-A
Съществуват два формуляра:
- Формуляр 8995 (Опростено изчисляване на приспадането за квалифициран бизнес доход): използвайте го, ако облагаемият доход преди приспадането за QBI е на или под прага И не сте член на земеделска или градинарска кооперация.
- Формуляр 8995-A (Приспадане за квалифициран бизнес доход): използвайте го, ако облагаемият доход надвишава прага, ако притежавате дялове в SSTB, ако изберете да агрегирате бизнеси или ако имате доход като член на земеделска кооперация.
Ако заявите QBI приспадане, но пропуснете формуляра, IRS отказва приспадането. Данъчните декларации с чисти QBI приспадания и без прикачен формуляр обикновено се връщат с известие CP2000 и преизчислена данъчна сметка.
Стратегии за планиране за собственици на транзитни дружества
1. Управлявайте облагаемия доход около прага
Прегледайте прогнозирания облажаем доход през ноември или декември. Ако като консултант сте с 20 000 долара над лимита за поетапно въвеждане на SSTB (Specified Service Trade or Business), можете ли да ускорите вноските в пенсионния план, да увеличите вноските в здравната спестовна сметка (HSA), да отложите голяма фактура към клиент за януари или да реализирате капиталови загуби? Всеки долар намаление на облагаемия доход под прага възстановява стойността на приспадането за QBI (Qualified Business Income).
2. Прецизно коригиране на разумното възнаграждение в S-корпорациите
Собствениците на S-корпорации са изправени пред структурно напрежение. По-високите W-2 заплати за собственика-служител намаляват QBI (тъй като W-2 заплатите на собственика не се считат за QBI). Но те също така повишават тавана за ограничение на W-2 заплатите за бизнеси, които не са SSTB. Съществува оптимална точка. Общо правило, когато доходът е над прага и се доближавате до ограничението за W-2 заплати: изплащането на около 28 до 29 процента от нетния бизнес доход като W-2 заплати обикновено максимизира общите федерални данъчни спестявания. Въпреки това, разумното възнаграждение все пак трябва да издържи проверката на IRS за факти и обстоятелства, така че не измисляйте число, което няма връзка с извършената работа.
3. Групиране на покупките на оборудване за UBIA
Бизнес с недвижими имоти, производство или строителство, който достига ограничението за W-2 заплати, може да използва Член 179 и бонус амортизация, за да запази UBIA (некоригираната база непосредствено след придобиването) в отчетите, докато ускорява паричните отчисления. Бонус амортизацията отчита актива като разход веднага, но UBIA остава в размер на първоначалната цена за целия период на UBIA, поддържайки прага от 2,5 процента от ограничението.
4. Агрегиране на недвижимите имоти с оперативния бизнес
Ако притежавате сградата, в която оперира вашата S-корпорация, чрез отделно LLC, агрегирането често отключва значително по-голямо приспадане за QBI. Подавайте Форма 8995-A, Списък B (Schedule B) всяка година, в която желаете да поддържате агрегирането, и се уверете, че собствеността и квалифициращите фактори продължават да са налице.
5. Следете щатското съответствие
Повечето щати не се съобразяват с Член 199A. Вашият щатски облажаем доход може да не отразява федералното приспадане за QBI, което означава, че щатското данъчно планиране се движи по отделен път. Няколко щата (особено някои с режими PTET) са създали свои собствени решения за транзитни дружества — координирайте действията си с местен консултант.
Счетоводство, необходимо за правилно изчисляване по Член 199A
Член 199A не е нещо, което можете да попълните със задна дата по време на данъчната кампания въз основа на разхвърляни записи от годината. Точното счетоводство в реално време е задължително за оптимизация на QBI. Като минимум ви е необходимо:
- Сегрегация на търговската или стопанската дейност във вашия сметкоплан — по един отчет за приходите и разходите за всяка квалифицирана дейност.
- Спомагателна книга (субледжър) за W-2 заплатите по субекти, съпоставима с общите суми в Клетка 1 и Клетка 5 на Форма W-3 за всеки субект.
- Регистър на дълготрайните активи, показващ първоначалната цена, датата на въвеждане в експлоатация, метода на амортизация и оставащия UBIA период.
- Чисто разграничение между W-2 заплатите на собственика, гарантираните плащания, разпределенията на печалба и вноските.
- Проследяване на REIT дивидентите в Клетка 5 на брокерската форма 1099-DIV (дивиденти по Член 199A), за да могат да бъдат добавени към изчислението.
- За недвижими имоти под наем, претендиращи за safe harbor (безопасно пристанище) съгласно Rev. Proc. 2019-38, съвременни дневници за времето за 250-те часа услуги по отдаване под наем.
Без тези спомагателни книги вашият експерт-счетоводител не може уверено да попълни Форма 8995-A и в крайна сметка или ще заявите по-малко приспадане, или ще се изложите на риск от корекции от страна на IRS при проверка.
Чести грешки, които трябва да се избягват
- Третиране на разпределенията от S-корпорации като QBI. Разпределенията не са доходни позиции; обикновеният доход от K-1, влизащ в Клетка 1, е източникът на QBI.
- Броене на разумното възнаграждение като QBI. W-2 заплатите на собственика намаляват QBI; те не допринасят за него.
- Забравяне на общия таван на облагаемия доход. Приспадането е ограничено до 20 процента от облагаемия доход минус нетните капиталови печалби. Ако имате големи капиталови печалби, вашият QBI таван може да бъде по-нисък от 20 процента от самия QBI.
- Пропускане на Форма 8995 или 8995-A. Без формата IRS отказва приспадането изцяло.
- Смесване на SSTB и не-SSTB дейности в един субект. Един бизнес има една класификация — обикновено целият субект попада в категорията SSTB, ако значителна част от приходите идват от специфичната услуга.
- Неизбиране на агрегиране, когато то помага. Агрегирането е по избор. Ако не подадете Списък B, няма да получите предимството, дори ако сте отговаряли на условията.
Поддържайте финансовите си записи организирани за по-умно данъчно планиране
Планирането по Член 199A, подобно на всеки друг съвременен данъчен ход, възнаграждава бизнесите, които поддържат чисти и прозрачни книги през цялата година. Собствениците, които максимизират своето приспадане за QBI, са тези, които могат да извлекат чиста оборотна ведомост по квалифицирана дейност за секунди, а не тези, които ровят в кутия за обувки с разписки през март. Beancount.io предлага счетоводство в обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху вашите финансови данни — с контрол на версиите, възможност за одит и готовност за AI, без „черни кутии“ и без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците, финансовите професионалисти и собствениците на транзитни дружества преминават към счетоводство в обикновен текст.