По-ниската от себестойността или нетната реализируема стойност: Как да отпишем остарели стоково-материални запаси

Влезте в почти всеки склад и ще откриете ъгъл, за който никой не говори: палетът с продукти от миналия сезон, кашонът с компоненти за модел, който сте спрели от производство, кутията със стоки, пристигнали с повреди от вода, които така и не са върнати на доставчика. В счетоводните книги всичко това все още се води по пълна доставна стойност. На рафта обаче то струва само малка част от това — ако изобщо струва нещо.

Тази разлика между сумата, която са ви стрували запасите, и сумата, която действително можете да получите за тях, е причината да съществува правилото за по-ниската от доставната или нетната реализуема стойност. Това е една от най-старите предпазни мерки в счетоводството и върши проста, непретенциозна работа: пречи на баланса ви да разказва история, която е по-красива от истината.

Какво всъщност означава „по-ниската от доставната или нетната реализуема стойност“

Обикновено стоково-материалните запаси фигурират в баланса по доставна стойност — това, което сте платили за тях, плюс разходите за привеждането им в готовност за продажба. Това работи добре до момента, в който запасите загубят стойността си. Когато стоките са повредени, остарели или просто непродаваеми на планираната цена, доставната стойност престава да бъде коректно число.

Правилото за по-ниската от доставната или нетната реализуема стойност (често съкращавано като LCNRV) решава този проблем. На всяка отчетна дата сравнявате две цифри за вашите запаси:

Доставна стойност — стойността, по която запасите се водят в момента.
Нетна реализуема стойност (НРС) — това, което реалистично очаквате да получите за тях, след приспадане на разходите за завършване и продажба.

Отчитате запасите по онази стойност, която е по-ниска. Ако НРС е паднала под доставната стойност, извършвате обезценка на запасите до НРС и отчитате разликата като загуба. Ако НРС е все още равна на или по-висока от доставната стойност, не правите нищо — запасите никога не се оценяват над доставната им стойност.

Това е прилагане на принципа на предпазливост. Счетоводството съзнателно се стреми да признава загубите по-рано, а печалбите — по-късно, тъй като надценен актив може да подведе кредиторите, инвеститорите и собствениците много по-опасно, отколкото подценен такъв.

LCNRV замени „по-ниската от доставната или пазарната стойност“

Ако сте изучавали това правило преди години, може би го помните като по-ниската от доставната или пазарната стойност (LCM) — по-сложен тест, включващ „пазарна“ стойност, ограничена от горен и долен праг. През 2015 г. Съветът по финансови счетоводни стандарти (FASB) издаде ASU 2015-11 и опрости целия процес. За повечето компании „пазарната стойност“ се превърна в едно единствено, интуитивно число: нетна реализуема стойност.

Има едно изключение, което си заслужава да се знае. Опростеното правило LCNRV се прилага за запаси, оценени по метода FIFO или среднопретеглена цена. Компаниите, използващи LIFO или метода на цените на дребно, все още прилагат стария тест за по-ниската от доставната или пазарната стойност. Тъй като повечето малки и средни предприятия използват FIFO или среднопретеглена цена, LCNRV е правилото, което ще определя вашите инвентаризации в края на годината.

Как се изчислява нетната реализуема стойност

НРС не е просто предположение за това колко „горе-долу струват“ запасите. Тя има дефинирана формула:

НРС = Очаквана продажна цена − Очаквани разходи за завършване − Очаквани разходи за продажба

Разделете го на три стъпки.

Стъпка 1: Оценете продажната цена. Това е цената, която реалистично можете да постигнете в хода на обичайната стопанска дейност — не оригиналната каталожна цена и не някое пожелателно число. Ако продуктът се продава на разпродажба за $40, това е цената, дори ако на етикета все още пише $90.

Стъпка 2: Извадете разходите за завършване. Ако артикулът е незавършено производство или се нуждае от ремонт, преработка или преопаковане, преди да може да бъде продаден, извадете тези разходи. Готовите продукти, които са готови за изпращане, нямат разходи за завършване.

Стъпка 3: Извадете разходите за продажба. Търговските комисиони, транспортът, доставката, опаковането и разходите за изхвърляне (бракуване) се приспадат. Това, което остава, са парите, които запасите действително ще вкарат в джоба ви.

Практически пример

Да кажем, че управлявате магазин за електроника и имате на склад 200 броя смарт говорители.

Записана доставна стойност: $60 на брой
Пуснат е нов модел; можете да продадете старите бройки само на промоция за $48 на брой
Разходите за доставка и обработка на плащанията са приблизително $6 на брой
Няма разходи за завършване — бройките са готова продукция

НРС = $48 − $0 − $6 = $42 на брой

Доставната стойност е $60. НРС е $42. Тъй като НРС е по-ниска, обезценявате всяка бройка с $18.

Обща обезценка = 200 бройки × $18 = $3,600

Сега запасите фигурират в баланса по $42 на брой, а $3,600 са признати като загуба за този период.

Записване на обезценката

Счетоводното записване е лесно. За да обезцените сумата от $3,600 в примера по-горе:

Дебит:  Загуба от обезценка на запаси (или Себестойност на продадените стоки)   $3,600
Кредит: Запаси (или Резерв за обезценка на запаси)                           $3,600

Имате две разумни възможности за това къде да попадне загубата:

Директно в себестойността на продадените стоки. Обичайно, когато сумата е малка и рутинна. Обезценката просто се слива със себестойността и намалява брутния марж.
На отделен ред за загуби. Предпочита се, когато обезценката е голяма или необичайна, защото „закопаването“ на голямо число в себестойността го скрива от всеки, който чете отчета за приходите и разходите. Отделен ред „загуба от обезценка на запаси“ поддържа прозрачността на оповестяването.

От страната на кредита можете директно да намалите сметката на запасите или да използвате корективна активна сметка — често наричана резерв за обезценка на запаси или корекция за остарели запаси. Подходът с резерва запазва видимостта на първоначалната доставна стойност, като същевременно приспада обезценката от нея, което улеснява проследяването на това каква част от вашите запаси сте маркирали като проблемни.

Обезценката е постоянна

Ето правилото, което най-много изненадва хората: съгласно US GAAP, след като веднъж обезцените материалните запаси, новата по-ниска стойност се превръща в тяхна постоянна себестойностна база. Ако пазарните условия се подобрят и тези запаси отново станат ценни преди да ги продадете, вие не възстановявате първоначалната им стойност. Обратното отчитане на предишни обезценки е забранено съгласно ASC 330.

(Това е една от съществените разлики между US GAAP и МСФО. Международните стандарти позволяват обезценката да бъде възстановена, ако нетната реализируема стойност (НРЦ) се възстанови. Ако се отчитате по МСФО, проследявайте обезценките си, за да можете да ги възстановите, когато това е оправдано.)

Резерв срещу пълно отписване: Три различни неща

Тези термини често се използват като взаимозаменяеми, а тази неточност води до реални счетоводни грешки. Те не са едно и също нещо.

Обезценката (write-down) намалява балансовата стойност на материалните запаси, които все още притежавате и може би все пак ще продадете – просто на по-ниска цена. Стоките остават във вашия склад и във вашите книги, но с намалена стойност.

Пълното отписване (write-off) премахва материалните запаси изцяло. Стоките са непродаваеми – унищожени, с изтекъл срок на годност или откраднати – и те напускат както склада, така и книгите. Пълното отписване е по същество 100% обезценка.

Резервът (провизията) е оценка, направена предварително. Може би все още не знаете кои конкретни единици ще се развалят, но опитът ви подсказва, че някои от тях ще го направят. Ако историята показва, че приблизително 2% от вашия инвентар остарява морално всяка година, можете да поддържате 2% резерв за морално остаряване – признавайки очакваната загуба, преди да можете да посочите точния палет.

Разликата е важна, тъй като резервите отразяват очакван риск, докато обезценките и пълните отписвания отразяват реализирана загуба. Объркването на двете води до двойно отчитане или до загуби, които никога не биват признати.

Кога трябва да признаете обезценка

GAAP не ви позволява да избирате момента. В момента, в който доказателствата покажат, че НРЦ е паднала под себестойността, загубата принадлежи на текущия период. Факторите за това включват:

Физическа повреда – намокряне, счупване, замърсяване.
Влошаване или развала – нетрайни стоки с изтекъл срок, материали, които деградират.
Морално остаряване – пуска се нов модел, променя се дизайнът, търсенето изчезва.
Спад на цените – пазарната цена на суровината пада под сумата, която сте платили.
Излишно количество – просто имате повече, отколкото можете да продадете реалистично, преди стоките да остареят.

Не можете да разпределяте обезценката между няколко тримесечия, за да смекчите удара, и не можете да я отложите за бъдещ период, само защото това тримесечие вече изглежда слабо. Както обезценките на материалните запаси, така и пълните отписвания се признават незабавно и в пълен размер.

Данъчната страна: Счетоводната и данъчната стойност не съвпадат

Обезценка, която е правилна за вашите финансови отчети, може да не ви донесе никакво незабавно данъчно облекчение. Това подвежда много собственици на бизнес.

За данъчни цели IRS (Данъчната служба на САЩ) обикновено не позволява да приспаднете загуба от инвентар, докато артикулът не бъде действително продаден или по друг начин ликвидиран. Простото решение, че нещо е остаряло и обезценяването му във вашите книги, не е достатъчно.

Съществуват признати начини за данъчно приспадане, но всеки от тях изисква реални доказателства:

Правилото за 30-дневно предлагане. За "субнормални стоки" – артикули, непродаваеми на нормални цени поради повреда, промени в стила или дефекти – IRS очаква действително да ги предложите за продажба на намалената цена в рамките на 30 дни от датата на инвентаризацията. Това потвърждава по-ниската оценка.
Продажба на ликвидатор или купувач на вторични суровини. Възстановяването на някаква стойност все още се счита за разпореждане и невъзстановената сума става данъчно призната.
Дарение. Инвентар, дарен на квалифицирана благотворителна организация, може да генерира данъчно облекчение, понякога дори увеличено, ако стоките служат на болни, нуждаещи се или бебета.
Загуби от непредвидени обстоятелства. Инвентар, унищожен при кражба или бедствие, се отчита отделно във Формуляр 4684 и може да доведе до по-голямо данъчно облекчение.

Практическият извод: вашите счетоводни книги и данъчната ви декларация често ще се разминават по отношение на инвентара и това е нормално. Разликата е във времето и тя се изравнява, когато стоките окончателно напуснат склада. Документирайте всяка обезценка – IRS поставя тежестта на доказване върху вас, а слабата документация може да ви коства цялото данъчно облекчение.

Къде бизнесът греши при LCNRV

Няколко грешки се появяват отново и отново:

Задържане на "мъртъв" склад по пълна себестойност. Най-честата и най-вредната грешка. Инвентар, който никой никога няма да купи, остава в книгите по себестойност, раздувайки както активите, така и нетния доход, и давайки на собствениците и кредиторите фалшиво оптимистична картина.
Оставяне на всичко за края на годината. Собствениците, които игнорират моралното остаряване през цялата година, се сблъскват с една гигантска обезценка през четвъртото тримесечие. Тя може да заличи печалбата на тримесечието за една нощ и да разклати доверието на всеки, който чете отчетите. Преглеждайте инвентара редовно, за да останат корекциите малки и рутинни.
Използване на каталожната цена като продажна цена. НРЦ използва цената, която действително можете да получите днес, нето от разходите за продажба – а не оптимистичния етикет.
Забравяне на разходите за продажба и завършване. НРЦ е нетна стойност. Пропуснете комисионните, навлото и разходите за ликвидация и ще я завишите над реалното.
Опит за възстановяване на обезценка по US GAAP. Веднъж намалена, стойността остава такава. Повторното ѝ увеличаване не е позволено.

Изградете рутина, а не годишна паника

Правилото за по-ниската от доставната стойност или нетната реализируема стойност (LCNRV) е далеч по-малко болезнено като навик, отколкото като годишно събитие. Един приложим ритъм:

Изготвяйте отчет за залежаване на запасите всяко тримесечие, за да бъдат бавнооборотните и застояли позиции видими навреме.
Маркирайте рисковите позиции — всичко, което е повредено, заменено от нов модел или престояващо дълго след обичайния период на продажба.
Изчислявайте НРС за отбелязаните позиции: реалистична цена, минус разходите за завършване, минус разходите по продажбата.
Сравнявайте с доставната стойност и записвайте обезценка за всичко, при което НРС е по-ниска.
Документирайте доказателствата — намалената цена, причината, датата — както за вашия одитор, така и за данъчните власти.

Когато се правят тримесечно, обезценките остават малки, очаквани и незабележими. Правени веднъж годишно в паника, те се превръщат в изненадата, която съсипва едно иначе стабилно тримесечие.

Поддържайте инвентара и счетоводните си книги честни

Правилото за по-ниската от доставната стойност или нетната реализируема стойност се свежда до една единствена дисциплина: вашият баланс трябва да отразява това, което инвентарът ви действително струва, а не това, което някога сте се надявали да бъде. Тази дисциплина зависи изцяло от наличието на чисти и актуални записи — точни разходи, проследими корекции и ясна история на всяка направена обезценка и причините за нея.

Точно тук счетоводството в обикновен текстов формат доказва своята стойност. Beancount.io ви осигурява прозрачни счетоводни книги с контрол на версиите, където всяка корекция на инвентара е четим запис с възможност за одит — без „черни кутии“ и без гадаене как е получено дадено число. Можете да видите пълната история на една обезценка по същия начин, по който виждате промяна в програмния код. Започнете безплатно и поддържайте стойностите на инвентара си — и останалата част от вашата финансова история — основани на истината.