一位捐赠人给你的筹款部门发来邮件："我想向贵机构捐赠0.5个比特币。"你手头没有登记好的钱包地址，你的赠与接受政策里也没有提到数字资产，团队里也没有人能自信地说清楚接下来该怎么办。这样的场景正每周都在大大小小的非营利组织中上演。近年加密货币捐赠总额已超过10亿美元，美国半数以上的大型慈善机构如今都接受数字资产捐赠，大约每四名美国成年人中就有一人持有某种形式的加密货币。如果你的组织还没有为这类捐赠制定应对方案，那你要么是在把捐赠人拒之门外，要么就是在承担你尚未仔细想清楚的风险。
好消息是：只要你搞清楚三件事，妥善接受加密货币捐赠其实并不复杂——如何撰写涵盖数字资产的赠与接受政策、ASC 2023-08准则下会计规则发生了怎样的变化，以及国税局对捐赠人（以及你）证明这笔捐赠都有哪些要求。本指南将逐一讲解这三点。
为什么加密货币捐赠不同于支票或股票捐赠
现金就是现金。上市股票有股票代码和收盘价。加密货币则介于两者之间——在国税局眼中它是一种财产，但它在流动性千差万别的各类交易平台上全天候交易，价值可能在一个下午内波动10%。这种组合给非营利组织带来了三个实际的麻烦：
- 估值并非自动完成。 与股票不同，你不能仅仅引用某交易所的收盘价，就当作完成了税务用途的估值——超过一定门槛的捐赠人需要一份合格评估报告，而不是一张Coinbase的截图。
- 波动性是真实存在的财务风险。 如果你的董事会花了一个月时间讨论是否要出售一笔五位数金额的加密货币捐赠，等真正到账时，实际入账的金额可能与你接受捐赠时记录的金额相差悬殊。
- 捐赠人匿名性打断了维系捐赠关系的循环。 许多加密货币捐赠都是以钱包对钱包转账的形式到账，没有附带任何姓名信息——这使得寄送感谢信都异常困难，更不用说开具税务收据了。
这些都不是回避加密货币捐赠的理由，而是提醒你应该在第一笔捐赠到账之前就制定好政策，而不是事后才想起来。
第一步：撰写（或更新）你的赠与接受政策
每一家接受非现金捐赠的非营利组织，理应已经有一份涵盖房地产、车辆、非上市股票等资产的赠与接受政策。加密货币值得拥有专属的一节，而这一节应该以书面形式提前回答以下问题——而不是等到你在压力之下才临时去找答案：
你将接受哪些资产？ 加密货币种类多达数千种。大多数非营利组织只接受一小份广泛交易、流动性良好的资产清单——通常是比特币和以太坊，有时再加上少数几种其他币种。在政策中明确列出可接受的资产清单，能让你的筹款人员在捐赠人提出一种更冷门、交易稀薄的币种时，有一条清晰、站得住脚的界限可以依循。
你会持有它，还是立即变现？ 对绝大多数非营利组织而言，最佳做法是尽可能在收到加密货币捐赠的第一时间就将其兑换成现金。这并不是因为不信任加密货币这类资产，而是要匹配你组织自身的风险承受能力。拥有投资委员会的大学捐赠基金也许会选择持有头寸；而一家要靠这笔钱支付下个月工资的食物银行，通常不应该承担一夜之间价格波动20%的风险。无论你选择哪一种做法，都要把它写下来并始终如一地执行，理想情况下可以通过一个能自动完成兑换的支付处理机构来实现（目前已经有若干专门面向非营利组织加密货币捐赠、免费或低费率的选择）。
谁来批准这笔捐赠，在什么金额以上需要批准？ 设定一个美元门槛，超过这个门槛的捐赠就需要经过你的财务总监、执行董事或赠与接受委员会的批准——就像你处理一笔不寻常的房地产捐赠那样。
你要如何核实捐赠人身份？ 加密货币的匿名性意味着你需要一套刻意设计的流程——比如在生成钱包地址之前就先收集姓名和邮箱的捐赠表单，或者默认就要求提供这些信息的平台——否则你最终会收到一些在法律上根本无法开具收据的捐赠。
你会提供哪些文件？ 下文会详细展开，但你的政策应该明确规定：机构会以书面形式确认收到捐赠，但不会向捐赠人说明这笔捐赠的公允市场价值是多少（那是捐赠人自己的责任，不是你的责任）。
第二步：把会计处理做对——ASC 2023-08
如果你的非营利组织按照美国公认会计准则（GAAP）编制财务报表，那么美国财务会计准则委员会（FASB）的一项规则变化，将直接影响你如何记录加密资产。2023年12月，FASB发布了ASU 2023-08（会计准则更新，《无形资产——商誉及其他——加密资产》），该准则适用于2024年12月15日之后开始的会计年度——也就是说，除非你已经提前采用，否则它现在基本上对每一家非营利组织的当前会计年度都已经生效。
在这项更新之前，加密资产被视为使用寿命不确定的无形资产：按成本入账，价格下跌时只能减记，即便价格后来回升，也不能重新调增账面价值。这种错配会导致：只要在收到捐赠后加密货币价格上涨，机构的真实财务状况就会被低估。
根据ASC 2023-08，符合条件的加密资产要按公允价值计量，每个报告期内产生的利得和损失都要计入净收益（对非营利组织而言，对应的是净资产变动）。 通俗地说：如果你的组织持有一笔加密货币捐赠而不是立即变现，那么你现在需要在每个报告日按市价重新计量，损益都会体现在财务报表中——不再只体现亏损。
该准则适用于满足特定范围标准的资产——大致而言，是指比特币、以太坊这类可替代的加密资产，它们不赋予持有人对底层商品或服务的求偿权，并且存在于区块链上。该准则还附带了新的披露要求：持有加密资产的主体必须披露重大持仓、成本基础和公允价值，既要按总额披露，也要就单项重大持仓分别披露。
对非营利组织而言，实际的启示是： 如果你的政策是立即变现加密货币捐赠（大多数组织都是如此），ASC 2023-08基本上会让事情变得更简单——你只需按收到捐赠当日的公允价值来记录这笔捐赠（作为一项实物捐赠，与其他任何非现金捐赠一样），再记录变现所得到的现金。如果你在年末确实在资产负债表上持有加密资产，那就该在下一个审计周期开始之前、而不是审计进行当中，与你的审计师沟通公允价值计量和新的披露附注事项。
第三步：正确处理国税局的证明要求
这是最容易让筹款人员犯错的部分，因为相关规则确实与现金捐赠或股票捐赠有实质性的不同。
就税务而言，国税局将加密货币视为财产，而非货币——这与房地产、非上市股票属于同一类别，而不是与支票或电汇同类。仅这一项分类，就决定了后续的一切规则：
- 500美元以下： 捐赠人无需填写任何特殊表格。
- 500美元至5,000美元： 捐赠人需要在国税局Form 8283表格A部分中申报这笔捐赠。
- 超过5,000美元： 捐赠人必须从合格评估师处获得一份合格评估报告，并填报Form 8283表格B部分——而你的机构作为受赠方，必须在该部分的第四部分签字确认收到捐赠。
- 50万美元及以上： 捐赠人必须将完整的合格评估报告随报税表一并提交，而不仅仅是表格本身。
国税局明确指出的一个关键点是：援引捐赠当时某交易所的价格，并不能满足合格评估的要求，尽管加密货币是在流动性良好、透明的市场上交易，与上市股票（而上市股票恰恰可以豁免评估要求）非常相似。捐赠人有时会对此感到意外，所以提前在你的确认信或网站的捐赠页面上说明这一点，可以避免在报税季发生令人沮丧的争执。
你在Form 8283上的签字意味着什么，又不意味着什么。 签署第四部分，只是确认你的机构在所述日期收到了所述财产，并不代表对捐赠人所申报估值的认可。在机构内部把这一区别讲清楚，这样你的团队就不会因为犹豫而拖延签字（这是一个常见却完全没必要的延误来源），也不会在捐赠人的评估价值日后受到质疑时，觉得自己也有责任。
三年规则：Form 8282。 如果你的机构在收到一笔捐赠的加密资产后三年内处置了它——多数情况下就是卖出——你就必须在处置后125天内向国税局提交Form 8282，并将副本寄送给捐赠人。如果你的政策是立即变现加密货币捐赠，那么这条规则基本上会适用于你收到的每一笔加密货币捐赠，所以应该把Form 8282的申报纳入你标准的捐赠处理流程清单，而不是把它当作例外情况来对待。
你的书面确认函。 和任何超过250美元的非现金捐赠一样，你需要及时向捐赠人发送一份书面确认函，说明收到的财产内容（例如"0.5个比特币"）以及收到的日期——同样地，不要写明美元金额，那是捐赠人需要和他们的评估师一起确定的事情。
下一笔加密货币捐赠到账时的简易操作流程
- 确认该资产在你的可接受清单上（依据你的赠与接受政策）。
- 如果你的平台支持，在转账之前就先收集捐赠人的姓名和联系方式。
- 除非你的投资政策另有规定，否则将这笔捐赠通过你的支付处理机构立即兑换为现金。
- 按收到当日的公允价值，记录这笔实物捐赠。
- 发送一份书面确认函，说明资产内容和收到日期——不要写明估值。
- 如果捐赠人为一笔超过5,000美元的捐赠寄来了Form 8283，及时签署第四部分；不要对评估价值发表意见。
- 如果你在三年内变现了这笔资产（很可能在第一天就会这样做），把Form 8282的申报日程安排在处置后125天以内。
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