这是一个每年都会上演数万次的情景：父母去世，给成年子女留下 200 万美元的传统个人退休账户 (Traditional IRA)，子女们在纳税申报表上如实申报了每一笔提款。几乎没有人告诉他们的是，该 IRA 的很大一部分已经在遗产层面被征过一次税了，而《美国国内税收法典》赋予了他们一项单独的所得税扣除，用以抵消这种双重征税。这项扣除不是抵免额 (Credit)，不受削弱大多数杂项扣除的 2% 调整后总收入 (AGI) 下限限制，且在替代性最低税 (AMT) 中依然有效。它被称为“被继承人应收收入 (IRD) 的第 691(c) 条款扣除”，约有一半符合条件的受益人从未申请过它。
本指南将解释谁符合条件、如何计算扣除额、究竟什么是“被继承人应收收入”，以及少数几个可以挽回数万甚至数十万美元不必要税收的操作。
第 691 条款解决的双重征税问题
当一个人在拥有大多数资产的情况下去世时，继承人将获得等同于资产在死亡当日市场公允价值的新计税基础。根据第 1014 条款，这种“计税基础提升 (step-up in basis)”消除了未实现增值。一个成本基础为 40 万美元、死亡当日价值为 100 万美元的应纳税证券账户，在转交给继承人时将拥有 100 万美元的计税基础。如果他们在第二天出售，则不存在资本利得。
但某些资产无法获得计税基础提升。它们携带的收入性质与在被继承人手中产生的性质相同。传统 IRA 的提取依然属于普通收入。去世时应付但未付的最后一份工资依然属于薪金。分期付款票据的支付依然是利息加增值。已产生但未收取的版税依然属于普通收入。
这些资产被称为“被继承人应收收入 (IRD)”。第 691(a)(1) 条款中的技术定义涵盖了被继承人在去世时有权获得、但未正确计入截止死亡日期的纳税申报表中的总收入项目。
这就是双重征税问题出现的地方。如果遗产规模大到需要缴纳联邦遗产税，IRD 资产将按其税前全额计入总遗产。该价值随后需缴纳高达 40% 的遗产税。当受益人以后收到作为收入的 IRD 时，同样的资金将再次按可能超过 37% 联邦所得税率（加上州税）的普通所得税率征税。如果不进行减免，同样的 1 美元综合有效税率可能远高于 60%。
第 691(c) 条款就是这项减免。它为 IRD 接收者提供了一项所得税扣除，金额等于计入遗产的 IRD 所对应的联邦遗产税部分。
哪些项目属于“被继承人应收收入”
这一类别比大多数人想象的要宽泛。常见的例子包括：
传统 IRA、SEP IRA、SIMPLE IRA 和 401(k) 账户。 被继承人从未对缴款或增长支付过所得税。发给受益人的每笔款项都需按普通收入纳税。这是家庭遇到的最常见的 IRD 形式。
年金。 延期年金合同、固定期限年金的剩余款项，以及联合幸存者年金的幸存部分，都包含所有者生前延缴的普通收入。第 691(d) 条款为幸存年金领取者提供了具体规则。
应计报酬。 支付给遗产或指定受益人的工资、佣金、奖金、休假工资、延期报酬以及去世时欠下的任何最后薪水均为 IRD。
分期销售票据。 如果被继承人出售了业务或房产并选择了分期处理，作为未来款项流向继承人的未确认增值即为 IRD。票面价值超过计税基础的部分为 IRD 金额。
具有应计但未报告利息的 EE 系列和 I 系列储蓄债券。 大多数所有者选择将利息申报推迟到兑付时。兑现债券时，死亡时已产生的应计利息为 IRD。
现金收付制业务的应收账款。 使用现金会计法的个体经营者在去世时可能持有大量从未申报为收入的应收款项。由遗产或继任者收取的款项为 IRD。
去世时已产生但未支付的作物份额租金、版税和合伙企业分配份额。
哪些不属于 IRD：增值股票、房地产、收藏品等资产的资本利得。这些资产通过不同的机制获得计税基础提升并避免双重征税。Roth IRA 也不属于 IRD，因为缴款是用税后资金进行的，且符合条件的提取是免税的。
该扣除额何时实际可用
第 691(c) 条扣除额仅在被继承人的遗产实际缴纳了联邦遗产税时才有效。在《大型美化法案》（One Big Beautiful Bill Act）之后，从 2026 年开始，个人基本免税额为 1,500 万美元，已婚夫妇为 3,000 万美元，且没有落日条款。该扣除额仅针对实际缴纳的联邦遗产税进行计算。州遗产税或继承税不计入第 691(c) 条的范畴。
以下是三个观察结论。
首先，对于大多数中产阶级甚至中产阶级上层家庭的遗产，由于不需要缴纳联邦遗产税，因此无法申请第 691(c) 条扣除额。好消息是，这同时也意味着无需缓解双重征税的问题。
其次，如果 IRD 转移给健在的配偶并符合无限制婚姻扣除的条件，或者捐赠给符合条件的慈善机构，则该扣除额也会消失。这些转移将 IRD 部分的应税遗产降至零，因此没有归属于该部分的遗产税，也就不会产生第 691(c) 条扣除额。
第三，遗产规模在 1,500 万美元至 3,000 万美元及以上的受益人，应将第 691(c) 条扣除额视为个人纳税申报单中价值最高的项目之一。它的价值可能高达六位数。
如何计算扣除额
具体机制由第 691(c)(2) 条和财政部条例第 1.691(c)-1 条规定。最清晰的方法通常被称为“含与不含”（with-and-without）法，即进行两次遗产税计算。
步骤 1. 计算包含 IRD 项目在内的实际应税遗产的联邦遗产税。
步骤 2. 重新计算一个假设的应税遗产的联邦遗产税，该遗产排除 IRD 项目，但其他方面与实际遗产一致。
步骤 3. 两个遗产税数字之间的差额即为归属于 IRD 的遗产税总额。该总额根据每位 IRD 接收者的份额比例分配给他们。
一个简化的例子。假设 Maria 在 2026 年去世，遗产总额为 2,000 万美元，其中 300 万美元是传统 IRA。假设她的免税额为 1,500 万美元，且遗产没有其他重大扣除。500 万美元应税遗产的遗产税按 40% 计算，约为 200 万美元。如果没有这笔 IRA，应税遗产将为 200 万美元，遗产税约为 80 万美元。归属于 IRA 的遗产税为 2,000,000 美元减去 800,000 美元，等于 1,200,000 美元。
如果 Maria 的三个孩子每人继承三分之一的 IRA，则每个人都有权在未来总共申请 400,000 美元的所得税扣除。该扣除额按每个纳税年度实际收到的 IRD 比例申请。如果一个孩子在第一年提取了 100,000 美元，则当年的扣除额等于 ($100,000 / $1,000,000) × $400,000，即 40,000 美元。剩余的 360,000 美元扣除额可用于未来的提取。
在 37% 的联邦所得税边际税率下，这 400,000 美元的终身扣除额可为每个孩子节省约 148,000 美元的联邦所得税。对于三兄妹来说，如果没人知道这项扣除额的存在，整个家庭将损失近 445,000 美元的税收减免。
如何及在何处申请
对于个人受益人，第 691(c) 条扣除额在 1040 表格附表 A 中作为“其他逐项扣除”（other itemized deduction）申报。它被填写在指定给不受 2% AGI 限制金额的行中。
这是关键点。在《减税与就业法案》（Tax Cuts and Jobs Act）之后，大多数受 2% 限制的杂项逐项扣除在 2025 年之前被暂停，并且在后续立法中对于普通员工业务支出等项目仍然维持暂停状态。第 691(c) 条扣除额属于单独的类别。它得以保留是因为它是对已经缴纳过遗产税的同一笔资金再次征税时的扣除，而不是个人支出。
一些具体的申报说明：
- 该扣除额仅在收到 IRD 的年份申请。如果根据《SECURE 法案》规则，IRA 在十年窗口期内分批支付，则该扣除额应按分配金额的比例分配到这些年份。
- 受益人必须采用逐项扣除法才能申请。采取标准扣除额的受益人将失去当年的这项福利。对于收到大额 IRD 分配的人来说，逐项扣除通常更划算，因为扣除额本身就非常大。
- 对于遗产和信托，该扣除额在 1041 表格中提取，如果收入已分配，则通过附表 K-1 沿链条向上传递给最终受益人。
- 该扣除额在计算替代性最低税（AMT）时是允许的。它是少数能在 AMT 计算中保留下来的逐项扣除之一，这也是它如此宝贵的原因之一。
导致家庭损失六位数的常见错误
同样的错误年复一年地出现。
完全遗漏该扣除额。 令人惊讶的是，许多注册会计师（CPA）和软件程序不会自动标记该项扣除。Form 706 遗产税申报表由遗产执行人提交，通常在受益人进行大额提取的几年前。到受益人需要这些信息时，执行人可能已经离任，记录分散，没人记得申报表的情况。结果就是这项扣除被默默遗忘了。
没有向执行人索取 IRD 表格。 受益人应以书面形式索取遗产税申报表副本以及分配给他们的第 691(c) 条扣除额的计算结果。执行人是唯一掌握完整遗产税情况的人。如果你是正在阅读本文的执行人，请将该计算作为结案材料的一部分，并在分配遗产时将其交给每位受益人。
混淆联邦遗产税和州遗产税。 只有联邦遗产税才计入。例如，马萨诸塞州、俄勒冈州或华盛顿州的遗产缴纳的州遗产税或继承税，即使也会产生同样的双重征税模式，也不会产生第 691(c) 条扣除额。
在第一年申请全部扣除。 扣除额必须分摊到每年的 IRD 收入中。在分配的第一年提前加载全部扣除额是报税员常见的错误。
忘记继承账户中的 Roth 转换。 继承的 Roth IRA 不属于 IRD，因为合格的分配不需要缴纳所得税。不要针对 Roth 分配申请第 691(c) 条扣除额。
在分配金额较少的年份让扣除额失效。 该扣除额在每个分配年份都是“不使用即作废”。为了“尽量减少税收”而仅提取 10,000 美元的分配，如果其他收入本可以使更大额度的分配变得物有所值，那么可能会浪费当年可用的按比例扣除额。
深入了解继承型 IRA 与十年规则
《SECURE 法案》和《SECURE 2.0 法案》极大地改变了继承型 IRA 的提取规则。大多数在 2020 年 1 月 1 日或之后继承账户的非配偶受益人，必须在十年内提取全部账户余额。这压缩了收到被继承人应计收益 (IRD) 的时间，同时也压缩了第 691(c) 条扣除额的使用窗口。
如果继承的 IRA 产生了 400,000 美元的终身扣除额，而受益人必须在十年内清空账户，那么扣除额将在该窗口期内耗尽。一种常见的规划策略是将提取时间与收入较低的年份对齐，以最大化边际收益。例如，仍在高风险就学期间或休育儿假的子女，可以在较低的边际税率下提取较大金额，从而同时利用较低的税率档位和成比例的扣除额。
合格指定受益人（如健在配偶、未成年的被继承人子女直至成年、残疾或患有慢性疾病的受益人，以及年龄不比被继承人小超过十岁的受益人）仍可根据其预期寿命拉长提取时间。第 691(c) 条扣除额也会随之分摊到更长的年限中。
受益人的实际操作流程
当你得知自己将继承可能属于 IRD 的资产时，请在头九十天内完成以下清单。
- 确定哪些资产属于 IRD。 获取死亡证明、遗嘱或信托协议以及资产明细表的副本。标记出每一个传统 IRA、401(k)、年金、延期补偿安排、分期付款票据以及应计报酬项目。
- 了解是否提交了 706 表格。 只有超过免税额度的遗产才需要申报遗产税。书面要求遗嘱执行人提供已提交申报表及其任何修正案的副本。
- 如果已缴纳遗产税，请请求第 691(c) 条的计算结果。 要求提供“包含与不包含 (with-and-without)”的计算过程以及受益人之间的分配情况。保留这些文件；每当你收到提取款项时，你都会用到它。
- 规划提取时机。 与你的税务顾问协作，在你的边际税率较低或有其他可能被浪费的扣除项的年份进行提取。
- 逐年跟踪收据和扣除额。 维护一份运行中的电子表格，显示累计收到的 IRD 总额、累计申领的扣除额总额以及剩余可用的扣除额。你的报税师会感谢你的，而且你也不会因为记录不良而丢失扣除额。
为什么可靠的簿记在这里至关重要
第 691(c) 条扣除额是一个跨越多年的过程。遗产税计算只发生一次。而所得税扣除则会随着 IRD 的持续收取而分摊，对于年金来说可能长达数十年，对于继承型 IRA 则是完整的十年窗口。准确申领该扣除额的唯一方法是保留关于三件事的清晰且持久的记录：分配给你的总扣除额、你每年收到的 IRD，以及每年申领的扣除额。
人们失去税收优惠并不是因为规则太复杂，而是因为凭据记录断档了。一个记录每笔提取款项、来源资产以及可用第 691(c) 条扣除额余额的简单账本，其价值将远远超过其维护成本。对于代表信托、家族合伙企业或商业实体管理 IRD 分配的遗嘱执行人来说，情况也是如此。
从第一天起就保持继承文件的条理
当你管理包含被继承人应计收益成分的遗产时，捕捉到第 691(c) 条扣除额的每一分钱与因记录丢失而损失数千美元之间的区别，往往取决于簿记纪律。Beancount.io 提供纯文本会计服务，为你的财务数据提供完全的透明度和控制力，并支持版本控制，让你在几秒钟内就能审计多年前的分配情况。免费开始使用并了解为什么开发者、金融专业人士以及重视长期财务记录的人士都在转向纯文本会计。
