Ak vaša nezisková organizácia, združenie alebo zdravotnícky systém oslobodený od dane platí niekomu viac ako 1 milión dolárov — alebo schvaľuje veľký odstupný balík — 21% spotrebná daň, ktorá sa predtým vzťahovala len na päť osôb, sa teraz potenciálne vzťahuje na každého na výplatnej páske. A ak je vaša organizácia súčasťou skupiny so zdaniteľnými pridruženými subjektmi alebo príbuznými organizáciami, započítava sa aj odmena, ktorú tieto pridružené subjekty vyplácajú.
Toto je účinok zákona One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), prijatého 4. júla 2025, na oddiel 4960 Daňového poriadku USA (Internal Revenue Code). IRS predstavil, ako zavedie toto rozšírenie v oznámení 2026-36, zverejnenom 5. júna 2026. Pre organizácie oslobodené od dane s kalendárnym rokom nadobúdajú nové pravidlá účinnosť 1. januára 2026 — čo znamená, že vaše rozhodnutia o odmeňovaní za rok 2026 už spadajú do ich rozsahu.
Tu je, čo sa zmenilo, koho sa to týka a ako sledovať expozíciu pred finalizáciou navrhovaných nariadení.
Čo oddiel 4960 robí od roku 2018
Oddiel 4960 bol zavedený zákonom Tax Cuts and Jobs Act z roku 2017 a prvýkrát sa uplatnil na daňové roky začínajúce v roku 2018. Neobmedzuje, koľko môže organizácia oslobodená od dane vyplatiť. Ukladá spotrebnú daň samotnej organizácii vo výške sadzby dane z príjmov právnických osôb (v súčasnosti 21 %), keď vypláca určité sumy určitým osobám.
Sprostredkúvajú dva okruhy:
- Odmena nad 1 milión dolárov: Odmena vyplatená krytému zamestnancovi presahujúca 1 milión dolárov v daňovom roku, stanovená podľa daňového roka zamestnávateľa. Odmena zahŕňa mzdy, bonusy a iné sumy považované za mzdy pre účely zrážky, plus sumy, ktoré sa stali neodvolateľnými podľa plánov podľa oddielu 457(f).
- Nadmerné odstupné (parachute payments): Platby podmienené ukončením pracovného pomeru, ktoré dosahujú alebo prevyšujú trojnásobok základnej sumy krytého zamestnanca (priemerná odmena za predchádzajúcich päť rokov). Daň sa vzťahuje na sumu presahujúcu jednonásobok základnej sumy, nielen na sumu nad trojnásobok — čo je časté nedorozumenie.
Daň sa vykazuje na formulári 4720 a platí ju príslušná organizácia oslobodená od dane (ATEO), nie zamestnanec. Príbuzné organizácie, ktoré vyplácajú odmenu tej istej osobe, môžu byť tiež zodpovedné za svoj alikvotný podiel.
Stará úzka definícia krytého zamestnanca
Od roku 2018 do roku 2025 bol krytým zamestnancom päť najlepšie platených zamestnancov ATEO za daňový rok, plus každý, kto bol niekedy krytým zamestnancom za akýkoľvek daňový rok začínajúci po 31. decembri 2016. Akonáhle ste boli v prvej päťke, zostali ste v tejto skupine navždy — aj po odchode, odchode do dôchodku alebo prechode na nižšie platenú pozíciu. Toto pravidlo „raz krytý, navždy krytý" bolo už rozsiahle, ale stále obmedzovalo ročný počet na päť plus bývalých členov.
Mnohé malé a stredné neziskové organizácie dôvodne predpokladali, že oddiel 4960 sa na ne vôbec nevzťahuje, pretože nikto nezarábal ani zďaleka 1 milión dolárov, alebo pretože hranicu prekročil len výkonný riaditeľ a jeden alebo dvaja ďalší. Tento predpoklad už nie je bezpečný.
Čo OBBBA zmenil: Od piatich osôb ku každému
OBBBA novelizoval oddiel 4960, aby rozšíril definíciu krytého zamestnanca pre daňové roky začínajúce po 31. decembri 2025. Pre ATEO s kalendárnym rokom je to kalendárny rok 2026.
Podľa novelizovaného pravidla je krytým zamestnancom:
- Akýkoľvek zamestnanec (alebo bývalý zamestnanec) ATEO, ktorý bol zamestnaný kedykoľvek počas daňového roka, a
- Akýkoľvek bývalý zamestnanec, ktorý bol zamestnancom kedykoľvek počas akéhokoľvek daňového roka začínajúceho po 31. decembri 2016
Jednoducho povedané: ak ste pracovali pre organizáciu v roku 2026, ste krytým zamestnancom pre rok 2026. Ak ste pre ňu pracovali v ktoromkoľvek roku od roku 2017 ďalej, zostávate krytým zamestnancom pre každý nasledujúci rok, aj keď ste odišli pred rokmi a teraz zarábate výrazne pod 1 milión dolárov inde v skupine. Limit piatich osôb je preč. Počet sa teraz rovná celej pracovnej sile, súčasnej aj historickej.
Zmena nemení hranicu 1 milión dolárov, 21% sadzbu ani samotnú definíciu odmeny — čo oznámenie 2026-36 zdôrazňuje. Nemení ani vylúčenia, ktoré boli v konečných nariadeniach z roku 2021, vrátane vylúčenia odmeny vyplatenej za lekárske alebo veterinárne služby (kľúčové pre neziskové nemocnice a univerzitné lekárske centrá) a zaobchádzania s dobrovoľníckymi službami. Čo robí, je, že tieto pravidlá sa teraz vzťahujú na oveľa viac ľudí, takže organizácie, ktoré predtým vykonávali jediný test na päť osôb, musia teraz vyhodnotiť každého vysoko plateného jednotlivca.
IRS odhaduje, že počet krytých zamestnancov na organizáciu dramaticky vzrastie. Pre veľkú univerzitu, zdravotnícky systém alebo národnú neziskovú organizáciu s trénermi, lekármi, výskumníkmi alebo investičnými pracovníkmi zarábajúcimi nad 1 milión dolárov môže ročná krytá skupina vyskočiť z piatich na desiatky či dokonca stovky.
Prečo to najviac zasiahne väčšie neziskové organizácie
Predstavte si univerzitu s hlavným basketbalovým trénerom zarábajúcim 3,2 milióna dolárov, predsedom lekárskej fakulty zarábajúcim 1,4 milióna dolárov, hlavným investičným riaditeľom nadácie zarábajúcim 2,8 milióna dolárov a generálnym riaditeľom zdravotníckeho systému zarábajúcim 4 milióny dolárov, ktorý si delí čas medzi univerzitou a príbuznou zdaniteľnou lekárske praxou. Podľa starého pravidla bolo krytých len päť najlepšie zarábajúcich v danom roku — ak boli tréner, investičný riaditeľ a generálny riaditeľ v prvej päťke, predseda fakulty mohol uniknúť definícii (pokiaľ nebol predtým krytý). Podľa nového pravidla sú všetci štyria krytými zamestnancami pre rok 2026 už len tým, že sú zamestnancami, a nadmerné sumy 2,2 milióna, 0,4 milióna, 1,8 milióna a 3 milióny dolárov sú každá predmetom 21% spotrebnej dane na úrovni zamestnávateľa. Pravidlá agregácie môžu expozíciu posunúť ešte vyššie, ak príbuzné subjekty vyplácajú ďalšie sumy.
Malé neziskové organizácie, kde nikto nie je blízko 1 milióna dolárov, stále nemajú žiadnu daň — rozšírenie nevytvára zodpovednosť tam, kde nikto neprekračuje hranicu — ale stále potrebujú proces na jej ročné potvrdenie, pretože jednorazový bonus, odstupné alebo udalosť neodvolateľnosti odloženej kompenzácie môže niekoho nečakane posunúť nad 1 milión dolárov.
Kto je ATEO (a prečo záleží na príbuzných organizáciách)
Oddiel 4960 sa vzťahuje na príslušné organizácie oslobodené od dane, čo je pojem širší ako „charita podľa 501(c)(3)":
- Organizácie oslobodené od dane podľa oddielu 501(a), vrátane verejných charít a súkromných nadácií podľa 501(c)(3), organizácií sociálneho blahobytu podľa 501(c)(4), pracovných organizácií podľa 501(c)(5) a obchodných združení a komôr podľa 501(c)(6)
- Poľnohospodárske družstvá podľa oddielu 521(b)(1)
- Organizácie s príjmami vylúčenými podľa oddielu 115(1) (vládne inštitúcie)
- Politické organizácie podľa oddielu 527(e)(1)
Príbuzné organizácie sú rovnako dôležité. Odmena vyplatená príbuzným subjektom krytému zamestnancovi ATEO sa považuje za vyplatenú ATEO na účely testu 1 milióna dolárov a každý príbuzný platiteľ je zodpovedný za svoj alikvotný podiel spotrebnej dane.
Príbuzná organizácia vo všeobecnosti zahŕňa:
- Organizáciu, ktorá kontroluje ATEO alebo je ňou kontrolovaná, alebo je s ATEO pod spoločnou kontrolou (pri použití testu kontroly 50 %+)
- Podporovanú organizáciu alebo podpornú organizáciu podľa oddielu 509(f)(3) vo vzťahu k ATEO
- Dobrovoľné združenie zamestnancov (VEBA) spojené s ATEO
Napríklad nemocnica podľa 501(c)(3), ktorá je súčasťou systému so zdaniteľnou správcovskou spoločnosťou, ziskovou lekárskou skupinou a nadáciou podľa 501(c)(3), musí agregovať odmeny naprieč celou kontrolovanou skupinou, aby otestovala hranicu 1 milióna dolárov. Ak generálny riaditeľ dostáva 800 000 dolárov z nemocnice a 600 000 dolárov zo správcovskej spoločnosti, kombinovaných 1,4 milióna dolárov vytvára nadmerok 400 000 dolárov a nemocnica aj správcovská spoločnosť každá dlhujú spotrebnú daň zo svojho alikvotného podielu.
Čo oznámenie 2026-36 približuje
Oznámenie 2026-36 samo o sebe nemení zákon — oznamuje zámer IRS vydať navrhované nariadenia a poskytuje predbežné usmernenie, na ktoré sa daňovníci môžu spoľahnúť, kým tieto nariadenia nebudú navrhnuté a finalizované. Dve položky sú označené ako kľúčové pre pripravovaný balík:
1. Rozšírené mechanizmy krytých zamestnancov
Očakáva sa, že navrhované nariadenia sa budú zaoberať tým, ako rozšírená definícia interaguje s princípom „raz krytý, navždy krytý". Podľa súčasného zákona zostáva každý, kto bol krytým zamestnancom v predchádzajúcom roku začínajúcom po roku 2016, krytým zamestnancom navždy. S rozšírenou definíciou sa táto trvalosť teraz vzťahuje na každého zamestnanca, ktorý niekedy pracoval pre ATEO po roku 2016. Očakáva sa, že IRS objasní, ako identifikovať a sledovať historický súbor, vrátane zamestnancov, ktorí odišli dávno pred rokom 2026 a ktorých mzdové záznamy môžu byť archivované.
Pre organizácie s fluktuáciou to znamená, že váš zoznam krytých zamestnancov pre rok 2026 nie je len vaša súčasná výplatná páska — zahŕňa každého, kto bol na výplatnej páske kedykoľvek od roku 2017 do roku 2025, ako aj každého nového v roku 2026. Niektoré organizácie budú musieť tento zoznam zrekonštruovať.
2. Prechodná úľava a podrobnosti o rozdelení
Oznámenie uvádza, že prechodná úľava bude dostupná pre ATEO a ich príbuzné organizácie, a že navrhované nariadenia sa budú zaoberať tým, ako rozdeliť spotrebnú daň medzi viacerých platiteľov. Kým podrobnosti čakajú na návrh, očakáva sa, že úľava sa bude zaoberať praktickou náročnosťou uplatnenia rozšírenej definície na kompenzačné dohody uzavreté pred prijatím OBBBA.
Kým nebudú vydané navrhované nariadenia, oznámenie 2026-36 uvádza, že daňovníci sa môžu spoľahnúť na usmernenie v oznámení. Tento jazyk predbežnej spoľahlivosti je dôležitý — poskytuje vám zdokumentovaný základ pre vaše podania za rok 2026, ak budete postupovať podľa prístupu oznámenia.
Čo sa nezmenilo
Oznámenie 2026-36 a analýzy odborníkov z praxe okolo neho zdôrazňujú kontinuitu v niekoľkých oblastiach:
- Hranica 1 milióna dolárov nie je indexovaná o infláciu. Zostáva 1 milión dolárov na krytého zamestnanca za rok, nie na zamestnávateľa — agregácia naprieč príbuznými organizáciami sa stále uplatňuje.
- Vylúčenie lekárskych a veterinárnych služieb zostáva. Odmena vyplatená za priame poskytovanie lekárskych alebo veterinárnych služieb — na rozdiel od administratívnych alebo výkonných služieb — je vylúčená z výpočtov odmeny aj odstupného. Pre klinika-manažéra, ktorý prijíma pacientov aj pôsobí ako predseda katedry, záleží na rozdelení medzi klinickú a administratívnu odmenu a malo by byť zdokumentované.
- Výnimky pre dobrovoľníkov a hodiny v nariadeniach z roku 2021 naďalej informujú analýzu, ale teraz sa vzťahujú na väčší súbor. Jednotlivec, ktorého služby sú obmedzené alebo ktorý dostáva iba náhradu výdavkov, sa bude naďalej analyzovať podľa týchto výnimiek — jednoducho máte viac jednotlivcov na analýzu.
- Pravidlá odstupného stále používajú test trojnásobku základnej sumy. Odstupný balík vyjednaný dnes môže spustiť expozíciu odstupného pre rok 2026, ak k ukončeniu pracovného pomeru dôjde po 1. januári, aj keď bola zmluva podpísaná pred rozšírením.
Kontrolný zoznam dodržiavania predpisov pre rok 2026
Pristupujte k roku 2026 ako k roku prestavby. Stará tabuľka s piatimi osobami nebude postačujúca.
Znovu vytvorte zoznam krytých zamestnancov. Vytiahnite mzdové záznamy pre každého zamestnanca od roku 2017 do roku 2026. Každý, kto bol na výplatnej páske v ktoromkoľvek z týchto rokov, je krytým zamestnancom pre rok 2026, ak je stále zamestnaný v roku 2026, a bývalí zamestnanci z tohto obdobia zostávajú krytí bez ohľadu na súčasné zamestnanie. Pre veľké organizácie je to dátový projekt — zapojte HRIS a mzdy, nielen daňové oddelenie.
Identifikujte svoju skupinu ATEO a príbuzné subjekty. Zmapujte každý subjekt pod spoločnou kontrolou, každú podpornú alebo podporovanú organizáciu a každé VEBA alebo správcovskú spoločnosť, ktorá vypláca odmenu ľuďom, ktorí tiež pracujú pre ATEO. Znázornite kontrolné vzťahy a vypočítajte agregáciu. Ak ste reštrukturalizovali po OBBBA, zdokumentujte, či sa zmenil štatút príbuznej organizácie.
Kvantifikujte expozíciu podľa jednotlivca, nielen podľa pozície. Pre každého krytého zamestnanca, ktorý môže prekročiť 1 milión dolárov — vrátane vysoko platených trénerov, lekárov, výskumníkov, investičných pracovníkov a manažérov s neodvolateľnou odloženou kompenzáciou — vypočítajte:
- Celkovú odmenu za daňový rok organizácie, agregovanú naprieč ATEO a všetkými príbuznými platiteľmi
- Nadmerok nad 1 milión dolárov
- Potenciálnu nadmernú sumu odstupného pomocou výpočtu základnej sumy
- Alikvotnú spotrebnú daň vo výške 21 % podľa platiteľa
Častým prehliadnutím je kvalifikovaná odložená kompenzácia podľa oddielu 457(f): suma, ktorá sa stane neodvolateľnou v roku 2026, sa počíta ako odmena v roku 2026, aj keď ešte nebola vyplatená. Plat 600 000 dolárov plus udalosť neodvolateľnosti 457(f) vo výške 500 000 dolárov posúva jednotlivca nad 1 milión dolárov za daný rok.
Preskúmajte zmluvy a dohody o ukončení pracovného pomeru. Ak zmluva krytého zamestnanca stanovuje odstupné vo výške dvojnásobku alebo trojnásobku základnej mzdy, výpočet odstupného by mohlo spustiť ukončenie pracovného pomeru v roku 2026. Zvážte, či dodatky, načasovanie platieb alebo reštrukturalizácia môžu znížiť expozíciu odstupného — s poradcom, nie jednostranne.
Jasne oddeľte odmenu za lekárske služby. Pre klinikov-manažérov udržiavajte časové alokácie, popisy pracovných pozícií a mzdové kódy, ktoré rozlišujú klinickú odmenu od výkonnej. Vylúčenie závisí od zdokumentovaných skutočností, nie od zámeru.
Zdokumentujte svoju metodológiu. Pretože navrhované nariadenia ešte neboli vydané, vaša spoľahlivosť na oznámenie 2026-36 a konečné nariadenia z roku 2021 by mala byť zaznamenaná. Uchovávajte pracovný dokument, ktorý uvádza definíciu krytého zamestnanca, ktorú ste použili, zoznam, ktorý ste použili, a zdroje, na ktoré ste sa spoľahli. Tento súbor je vašou podporou pri kontrole, ak konečné nariadenia neskôr spresnia mechanizmy.
Dôsledky pre účtovníctvo a finančné výkazníctvo
Spotrebná daň je povinnosťou na úrovni subjektu, nie položkou zrážok. Rozpočítajte ju ako samostatnú položku — nie je odpočítateľná a nemala by byť započítaná proti nákladom na odmenu. Pre podávateľov formulára 990 nadmerná odmena a sumy odstupného ovplyvňujú zverejnenia o kompenzácii a môžu vyvolať otázky týkajúce sa správy a riadenia od správnej rady.
Pre účtovníctvo je najtrvácnejším zlepšením integrovať mzdy, odloženú kompenzáciu a odmenu z príbuzných subjektov do jednej účtovnej knihy krytých zamestnancov. Mnohé neziskové organizácie vedú mzdy ATEO v jednom systéme, mzdy zdaniteľnej dcérskej spoločnosti v inom a záznamy o odloženej kompenzácii v tabuľke. Pravidlo agregácie vyžaduje konsolidovaný pohľad. Jednoduchou kontrolou je pridať príznak vo vašom mzdovom alebo HR systéme pre každého, kto spĺňa test zamestnania po roku 2016, a spustiť štvrťročnú správu o agregácii naprieč všetkými príbuznými platiteľmi.
Ak vaša organizácia používa fiškálny rok, ktorý sa nezhoduje s kalendárnym rokom, overte si, ktorý daňový rok je rozhodujúcim obdobím pre oddiel 4960 — daň sa vzťahuje na daňové roky začínajúce po 31. decembri 2025, takže koniec roka 30. júna bude mať rozdelené uplatnenie, ktoré si vyžiada pomerné rozdelenie odmeny.
Plánujte teraz, podávajte neskôr s istotou
Rozšírenie oddielu 4960 nemení matematiku pre väčšinu malých neziskových organizácií, ktorých najlepšie platená osoba zarába výrazne pod 1 milión dolárov. Zásadne mení administratívnu záťaž pre veľké organizácie oslobodené od dane, zdravotnícke systémy, univerzity a akékoľvek ATEO s vysoko platenými zamestnancami alebo zložitými štruktúrami príbuzných subjektov. Populácia krytých zamestnancov je teraz každý, kto pre vás niekedy pracoval po roku 2016, a daň sa uplatňuje vo výške 21 % na každý dolár nad 1 milión dolárov a na nadmerné sumy odstupného, rozdelená medzi každého platiteľa v skupine.
Oznámenie 2026-36 je mostom, kým neprídu navrhované nariadenia. Potvrdzuje rozšírenú definíciu, sľubuje prechodnú úľavu a umožňuje vám spoľahnúť sa na jeho prístup v medziobdobí. Využite toto okno na znovuvytvorenie zoznamov, zmapovanie príbuzných organizácií a modelovanie expozície pre rok 2026 — aby ste, keď budú nariadenia navrhnuté, vylepšovali proces, ktorý už máte, nie začínali od nuly.
Zjednodušte svoje finančné riadenie
Riadenie kompenzácií v neziskových organizáciách naprieč viacerými subjektmi a sledovanie spotrebnej dane podľa oddielu 4960 si vyžaduje jasné, audítorsky overiteľné finančné záznamy. Beancount.io poskytuje účtovníctvo v čistom texte, ktoré udržiava každú mzdu, neodvolateľnosť odloženej kompenzácie a medzisubjektový prevod transparentný a pod správou verzií — aby vaša skupina ATEO mohla presne kvantifikovať expozíciu a podporiť každé podanie. Začnite zadarmo a udržujte financie svojej neziskovej organizácie organizované.