Vidiecky klub prenajíma svoju veľkú sálu na niekoľko svadieb každé leto. Správna rada to vníma ako peniaze navyše – miestnosť by inak ostala nevyužitá. O šesť rokov neskôr sa kontrolór IRS spýta na rozpis týchto svadieb podľa člena, ktorý ich sponzoroval, a klub zistí, že po celý čas potichu nahlodával svoj status oslobodenia od dane.
Toto je svet spoločenských klubov podľa článku 501(c)(7). Oslobodenie je veľkorysé, ale prichádza s dvoma záťažovými testami – limitmi 35 % a 15 % pre príjmy od nečlenov – a jedným potichu trestným pravidlom o odpočtoch, článkom 277, ktoré bráni klubom využívať externé príjmy na dotovanie strát z členských aktivít. Vidiecke kluby, jachtárske kluby, plavecké a tenisové kluby, záujmové kluby, bratstvá a sesterstvá a určité obchodné združenia žijú v tomto rámci. Ak sedíte vo finančnom výbore alebo vediete účtovníctvo pre jeden z nich, nasledujúce výpočty rozhodujú o tom, či vaša organizácia zostane oslobodená od dane alebo bude platiť korporátnu daň.
Čo v skutočnosti je spoločenský klub 501(c)(7)
Článok 501(c)(7) zahŕňa kluby „organizované pre potešenie, rekreáciu a iné neziskové účely“, ktoré sú financované primárne z členských poplatkov, príspevkov a odvodov. Aby klub splnil podmienky, musí:
- Ponúkať skutočnú príležitosť na osobný kontakt medzi členmi
- Obmedziť členstvo (žiadny otvorený zápis pre širokú verejnosť)
- Vyhnúť sa súkromnému prospechu – žiadna časť čistého zisku nesmie plynúť jednotlivcom
- Vo svojich zakladajúcich dokumentoch nediskriminovať na základe rasy, farby pleti alebo náboženstva
- Be funded mostly by members, not by the public or outside investors
Na rozdiel od charitatívnej organizácie 501(c)(3) je účelom spoločenského klubu pôžitok jeho členov. Neexistuje tu požiadavka na verejný prospech ani charitatívne poslanie. Protihodnotou je, že členské príspevky nie sú pre členov daňovo odpočítateľné a klub je zdaňovaný prakticky z akéhokoľvek príjmu, ktorý nepochádza od členov.
Testy 35 % / 15 % príjmov od nečlenov
Tieto dve čísla sú najdôležitejšími údajmi pri dodržiavaní článku 501(c)(7) a vzájomne sa dopĺňajú.
Test 35 %. Maximálne 35 % hrubých príjmov klubu môže pochádzať zo zdrojov mimo členskej základne. Táto kategória zahŕňa príjmy z investícií (úroky, dividendy, kapitálové zisky), príjmy z prenájmu a akékoľvek príjmy od nečlenov využívajúcich zariadenia klubu.
Test 15 %. V rámci tohto 35 % limitu nesmie viac ako 15 % hrubých príjmov pochádzať z využívania klubových zariadení alebo služieb nečlenmi – svadby v sále, externé golfové výlety, prenájmy banketov korporáciám, návštevníci reštaurácií privezení hosťami, ktorí nie sú členmi.
Príklad z praxe. Jachtársky klub dosiahne hrubé príjmy vo výške 1 000 000 USD:
- Členské príspevky, odvody a stravovanie členov: 720 000 USD (72 %)
- Príjem z investícií z rezervného fondu: 130 000 USD (13 %)
- Prenájom dokov externým jachtárom a verejné prenájmy banketov: 150 000 USD (15 %)
Celkový príjem od nečlenov: 280 000 USD, čo je 28 % hrubých príjmov – pod 35 % limitom. Využívanie zariadení nečlenmi: 150 000 USD, čo je 15 % hrubých príjmov – presne na 15 % strope. Klub spĺňa oba testy, ale nemá žiadnu rezervu pri využívaní zariadení. Jeden ďalší firemný banket za 20 000 USD by posunul príjem z využívania zariadení na 17 % a ohrozil by oslobodenie od dane.
Keď klub prekročí ktorýkoľvek z prahov, IRS automaticky nezruší oslobodenie. Uplatňuje preskúmanie „skutočností a okolností“. Úrovne bezpečného prístavu však existujú z nejakého dôvodu: klub, ktorý ich sústavne prekračuje, riskuje vedome, nie z administratívnej chyby.
Sledovanie toho, kto je členom a kto nie
Celý systém padá bez čistých záznamov o tom, kto klub využil, kedy a za akú cenu. To znamená:
- Každý hosť musí byť v čase návštevy priradený k sponzorujúcemu členovi
- Návštevníci z recipročných klubov sa zvyčajne na účely testu príjmov považujú za nečlenov
- Firemne sponzorované akcie sú príjmom od nečlenov, aj keď miestnosť rezervoval člen
- Príspevky z „domácich účtov“, čestné členstvá a bezplatné členstvá si často vyžadujú samostatné účtovné spracovanie v závislosti od toho, či sú príspevky skutočne platené
Častou účtovnou chybou je spájanie všetkých tržieb za jedlo a nápoje do jedného riadku. Predvaha môže sedieť, ale test príjmov sa z nej nedá vypočítať. Nastavte si účtovú osnovu tak, aby boli výnosy a priame náklady od začiatku rozdelené na členov, hosťa sponzorovaného členom, recipročného hosťa a nesúvisiaceho nečlena.
Zdaniteľný príjem z nesúvisiacej podnikateľskej činnosti na formulári 990-T
Dokonca aj zdravý klub 501(c)(7) je zdaňovaný zo svojich príjmov od nečlenov. Federálne pravidlá považujú takmer všetky výnosy od nečlenov a z investícií za zdaniteľný príjem z nesúvisiacej podnikateľskej činnosti (UBTI) a každý klub s hrubým UBTI vo výške 1 000 USD alebo viac musí podať formulár 990-T.
Znie to prísne, ale kompenzácia je veľkorysá: klub si môže odpočítať výdavky „priamo spojené“ s produkciou tohto príjmu. Výzvou je alokácia. IRS nepredpisuje jedinú metódu; vyžaduje len, aby metóda bola primeraná. Dva bežné prístupy:
- Náklady na predaný tovar: alokácia na základe pomeru tržieb od nečlenov k celkovým tržbám v tom istom výnosovom riadku
- Variabilné prevádzkové náklady (energie, spotrebný materiál, hodinová mzda za akcie): alokácia na základe pomeru hodín využívania nečlenmi k celkovým hodninám využívania zariadenia
Fixná réžia – odpisy klubovne, daň z nehnuteľnosti, poistenie, kmeňoví zamestnanci, ktorí slúžia klubu všeobecne – je náročnejšia. Obhájiteľným prístupom je alokácia na základe podlahovej plochy a času využívania, ktoré sú samostatne sledované pre podujatia nečlenov. Veďte si priebežné záznamy. Alokačné metódy vytvorené dodatočne pre audit málokedy prejdú kontrolou.
Existuje jedna dôležitá poistka: pri podnikateľských aktivitách s nečlenmi sa očakáva ziskový motív. Klub nemôže generovať neustálu „stratu zo svadobného podnikania“ a využívať ju na krytie príjmov z investícií. Bez ziskového motívu IRS stratu neuzná a zdaní príjmy z investícií samostatne.
Kde prichádza na rad Časť 277
Časť 501(c)(7) upravuje status oslobodenia od dane. Časť 277 je však iný prípad. Vzťahuje sa na neoslobodené spoločenské kluby a iné členské organizácie prevádzkované primárne za účelom poskytovania služieb alebo tovaru členom. Predstavte si to ako pravidlo, ktoré zachytáva členské organizácie, ktoré nespĺňajú podmienky (alebo nepožiadali) o status podľa 501(c)(7), a pravidlo, ktoré sa môže vzťahovať aj na neoslobodené činnosti určitých subjektov so zmiešaným účelom.
Mechanizmus fungovania:
Odpočty prislúchajúce k poskytovaniu služieb, poistenia, tovaru alebo iných hodnôt členom sú povolené len do výšky príjmov od členov alebo z transakcií s členmi.
Zjednodušene povedané: straty z členskej časti nemôžu kompenzovať príjmy z nečlenskej časti. Ak jedáleň stratí 50 000 USD pri obsluhe členov, ale prenájom parkoviska vygeneruje 200 000 USD, organizácia nemôže tieto činnosti na daňové účely vzájomne započítať. Strata z jedálne je izolovaná — použiteľná len proti budúcim príjmom od členov.
Prenos do budúcich období. Nadbytočné odpočty na strane členov nezanikajú. Prenášajú sa do budúcich období na neurčito ako odpočet „prislúchajúci k poskytovaniu služieb členom“ v nasledujúcom daňovom roku. Neexistuje žiadna lehota exspirácie. Tento prenos však možno použiť len proti budúcim členským príjmom, nikdy nie proti investičným príjmom alebo príjmom od nečlenov.
Zjednodušená ilustrácia. Neoslobodená členská rekreačná organizácia uvádza:
- Členské príspevky a príjmy z členskej časti: 400 000 USD
- Priame výdavky súvisiace s členmi (náklady na potraviny, športový personál, potreby na podujatia pre členov): 470 000 USD
- Investičné príjmy: 90 000 USD
- Výdavky súvisiace s investíciami: 5 000 USD
Bez Časti 277 by organizácia vykázala čistý zdaniteľný výsledok 5 000 USD (400 000 USD − 470 000 USD + 90 000 USD − 5 000 USD). S Časťou 277 sa členská strana počíta oddelene: 400 000 USD príjmov, 470 000 USD výdavkov, 70 000 USD neuznanej straty prenesenej do budúcnosti. Zdaniteľný príjem za daný rok tvorí len nečlenská strana: 90 000 USD − 5 000 USD = 85 000 USD. Organizácia zaplatí korporátnu daň z 85 000 USD, hoci v skutočnosti skončila na nule.
Toto je pasca. Časť 277 vynucuje čistú stenu medzi členskými aktivitami a externými výnosmi a straty od členov sú v karanténe za touto stenou.
Kde sa Časť 277 objavuje v reálnom živote
Klasickou organizáciou podľa Časti 277 je neoslobodený vidiecky klub, ktorý z akéhokoľvek dôvodu — príliš často nesplnil 35 % test alebo sa nikdy neobťažoval požiadať o oslobodenie — podáva formulár 1120 ako bežná akciová spoločnosť (C corporation). Pravidlo však siaha ďalej:
- Združenia vlastníkov domov (HOA), ktoré podávajú formulár 1120 namiesto voľby formulára 1120-H podľa Časti 528
- Združenia správy kondomínií, najmä tie komerčné
- Obchodné združenia a podnikateľské ligy, ktoré nespĺňajú podmienky podľa 501(c)(6)
- Rekreačné družstvá a nákupné skupiny určené len pre členov
- Určité timeshare a dovolenkové kluby
Konkrétne pre HOA je táto voľba štrukturálna. Formulár 1120-H (voľba podľa Časti 528) považuje príjmy z oslobodených funkcií za nezdaniteľné, zatiaľ čo všetko ostatné zdaňuje paušálnou sadzbou 30 %. Formulár 1120 s Časťou 277 umožňuje HOA zdaniť nečlenské príjmy bežnými korporátnymi sadzbami a využiť prenos straty podľa Časti 277, ale navždy uzamkne obmedzenie strát z členskej činnosti. Niektoré HOA striedajú tieto voľby rok po roku. Iné sa držia jedného prístupu. Správna odpoveď závisí od pomeru členskej a nečlenskej činnosti a veľkosti výnosov z rezervného fondu.
35 % test a Časť 277 nie sú to isté
Bod, ktorý si zaslúži objasnenie. Testy 35 % / 15 % určujú, či si vaša organizácia ponechá oslobodenie podľa 501(c)(7). Časť 277 určuje, ako neoslobodená členská organizácia vypočíta zdaniteľný príjem. Sú to rôzne pravidlá pre rôzne situácie, aj keď sa prekrývajú v záujme o aktivitu členov verzus nečlenov.
V rámci 501(c)(7) testy 35 % / 15 % riadia oslobodenie a pravidlá UBTI (zdaniteľný príjem z nesúvisiacej činnosti) riadia daň z nečlenských príjmov. Časť 277 sa nevzťahuje na výpočet na úrovni subjektu, pretože 501(c)(7) má svoj vlastný režim UBTI. Ale vo chvíli, keď klub stratí alebo sa vzdá svojho oslobodenia, stáva sa organizáciou podľa Časti 277 a obmedzenie strát nadobúda okamžitú účinnosť.
Praktická architektúra účtovníctva
Prehľadný účtový rozvrh je jediným najväčším faktorom určujúcim, či bude daňové priznanie na konci roka zvládnuteľné alebo katastrofálne. Pre organizáciu podľa 501(c)(7) alebo Časti 277 nastavte svoje účtovníctvo tak, aby rozdelenia, ktoré zaujímajú daňový úrad, vznikali automaticky:
- Výnosové účty rozdelené podľa zdroja: Členské príspevky, Členské iniciačné poplatky, Členské príspevky na správu, Členské stravovanie a nápoje, Príjmy od hostí sponzorovaných členmi, Návštevníci z partnerských klubov, Výnosy z externých banketov a podujatí, Investičné príjmy, Príjmy z prenájmu
- Priame nákladové účty, ktoré zrkadlia výnosovú stranu: Náklady na predaj stravy a nápojov členom, Náklady na podujatia pre nečlenov atď.
- Zdieľané režijné náklady s dokumentovaným mesačným alokačným kľúčom (plocha v m2, hodiny využívania, počet členov alebo čokoľvek, čo zodpovedá pôvodcovi nákladov)
- Plán prenosu strát podľa Časti 277 vedený mimo hlavnej knihy ako trvalý daňový pracovný dokument
Výpočet 35 % / 15 % vykonávajte štvrťročne, nielen na konci roka. Kluby, ktoré strácajú oslobodenie, to takmer vždy mohli predvídať tri štvrťroky dopredu a upraviť rezervácie alebo ceny.
Časté chyby, ktoré stoja kluby ich status
Krátky zoznam zostavený na základe kontrol a súdnych sporov:
- Považovanie návštevníkov z partnerských klubov za členov. Na účely testovania príjmov nimi nie sú, pokiaľ vaše stanovy neuvádzajú inak.
- Rezervácia prenájmu priestorov cez „členského sponzora“, ktorý sa akcie nikdy nezúčastní. IRS to vníma jasne. Ekonomickou podstatou ide o udalosť pre nečlena.
- Dopustenie, aby investičné výnosy počas trhového rozmachu prekročili 35 % limit. Investičné príjmy sa započítavajú. Klub, ktorý drží rezervný fond vo výške 20 miliónov USD, musí spravovať realizáciu výnosov, nielen ich alokáciu.
- Retroaktívne alokovanie nákladov z členských na nečlenské aktivity na konci roka s cieľom znížiť UBTI (zdaniteľný príjem z nesúvisiacej činnosti). Bez súbežných časových záznamov alebo evidencie plochy bude takáto alokácia spochybnená.
- Zabudnutie na plán prenosov podľa oddielu 277 (Section 277) po zmene účtovnej firmy. Prenosy majú neobmedzenú životnosť, ale len vtedy, ak viete preukázať ich existenciu.
Udržujte svoje účtovníctvo pripravené na audit od prvého dňa
Pre spoločenské kluby, členské organizácie a spoločenstvá vlastníkov (HOA) je rozdiel medzi bezproblémovým Formulárom 990-T (alebo Formulárom 1120) a šesťcifernou úpravou po audite takmer vždy v kvalite podkladového účtovníctva. IRS nenamieta proti aktivitám pre nečlenov; namieta proti aktivitám pre nečlenov, ktoré sa v hlavnej knihe nedajú jasne oddeliť od členských aktivít.
Beancount.io je platforma pre účtovníctvo v čistom texte (plain-text accounting) vytvorená pre organizácie, ktoré potrebujú transparentné a kontrolovateľné účtovné knihy. Každá transakcia sa nachádza v ľudsky čitateľných textových súboroch pod správou verzií, čo znamená, že rozdelenie na členov/nečlenov môžete kontrolórovi preukázať pomocou histórie zmien (diff history) namiesto rekonštrukcie v tabuľkovom procesore. Pre kluby, ktoré už prerástli QuickBooks, ale nechcú platiť za komplexný podnikový systém, začnite zadarmo a zistite, ako plain-text účtovníctvo zvláda typ segregácie, ktorý vyžaduje oddiel 277.