Sankčná daň podľa oddielu 1375: Ako bývalé C-korporácie platia 21 % z pasívnych príjmov a po troch rokoch strácajú štatút S-korporácie

Väčšina majiteľov S korporácií predpokladá, že prechod zo statusu C korporácie sú jednosmerné dvere — prepnete vypínač, podáte formulár 2553 a už nikdy nebudete musieť premýšľať o podkapitole C. Potom však portfólio dlhopisov, nehnuteľnosť na prenájom alebo tučný šek za licenčné poplatky vytlačia pasívny príjem nad nenápadnú 25 % hranicu a IRS vyrubí paušálnu 21 % korporátnu daň na to, čo mali byť prietokové zisky. Ak sa tento vzorec opakuje tri roky, samotný štatút S korporácie zaniká zo zákona.

Toto je svet paragrafu 1375 — dane „sting“ (sankčnej dane) z nadbytočného čistého pasívneho príjmu — a paragrafu 1362(d)(3), jeho sprievodného limitu pre ukončenie štatútu. Tieto dve ustanovenia spoločne kontrolujú prísne pravidlo: S korporácia, ktorá si stále nesie akumulované zisky a výnosy (E&P) z predchádzajúcich rokov v režime C, nesmie dovoliť, aby jej príjmom dominoval pasívny príjem. Zakladatelia, ktorí prevzali rodinný podnik, kupujúci, ktorí získali bývalú C korporáciu prostredníctvom predaja akcií, a akákoľvek S korporácia, ktorá absorbovala E&P C korporácie prostredníctvom reorganizácie, všetci žijú podľa týchto pravidiel, či si to uvedomujú alebo nie.

Tu je vysvetlenie, čo je to daň „sting“, kedy sa uplatňuje a aké plánovacie kroky ju môžu neutralizovať pred 15. aprílom.

Čo spúšťa daň „sting“

Paragraf 1375 sa uplatňuje len vtedy, keď S korporácia na konci roka spĺňa obe z nasledujúcich dvoch podmienok:

1. Korporácia má na konci roka akumulované zisky a výnosy (E&P) z podkapitoly C a
2. Pasívny investičný príjem presahuje 25 % hrubých príjmov za daný rok.

Ak jedna z podmienok nie je splnená, daň sa neplatí. S korporácia, ktorá bola S korporáciou od prvého dňa svojho vzniku — a nikdy neabsorbovala E&P C korporácie prostredníctvom oslobodenej reorganizácie — má nulové E&P z režimu C a je voči paragrafu 1375 navždy imúnna. Toto je najdôležitejšia veta celého článku: daň „sting“ je výhradne problémom bývalých C korporácií.

Mnohé S korporácie však nesú E&P z režimu C bez toho, aby o tom ich majitelia vedeli. Bežné spôsoby ich nadobudnutia zahŕňajú:

• C korporácia, ktorá si zvolila štatút S podľa podkapitoly S po rokoch fungovania ako C, pričom v účtovníctve zostali nerozdelené zisky, ktoré sa k dátumu konverzie stali E&P z režimu C.
• S korporácia, ktorá sa zlúčila s C korporáciou alebo ju získala v rámci daňovo oslobodenej reorganizácie podľa paragrafu 368, čím zdedila zostatok E&P cieľovej spoločnosti.
• Voľba QSub (kvalifikovanej dcérskej spoločnosti typu S), ktorá priviedla dcérsku C korporáciu do konsolidovanej skupiny S, čím sa jej E&P prenieslo na materskú spoločnosť.

Akonáhle E&P z režimu C existuje, samo od seba nezaniká. Zostáva v súvahe, kým ho S korporácia aktívne nerozdelí podľa pravidiel paragrafu 1368, nevykoná voľbu „predpokladanej dividendy“ alebo nie je zlikvidovaná.

Definícia „pasívneho investičného príjmu“ a „hrubých príjmov“

Zákon preberá definíciu pasívneho investičného príjmu z paragrafu 1362(d)(3)(C). Zahŕňa hrubé príjmy z:

• Licenčných poplatkov (Royalties) — vrátane platieb za licencovanie ochranných známok
• Nájomného — pokiaľ S korporácia nevykonáva aktívnu obchodnú činnosť v oblasti prenájmu nehnuteľností, čo si spravidla vyžaduje významné služby alebo značné náklady
• Dividend — vrátane dividend podľa paragrafu 316 z podkladových držieb portfólia
• Úrokov — okrem úrokov z predaja zásob v bežnom obchodnom styku a úrokov zarobených pôžičkovými alebo finančnými spoločnosťami v ich hlavnej činnosti
• Anuít
• Ziskov z predaja alebo výmeny akcií alebo cenných papierov — všimnite si, že ide o hrubé výnosy z predaja znížené o obstarávaciu cenu na báze jednotlivých transakcií, nie o celkovú hrubú sumu predaja

Čo na tento účel nie je pasívnym investičným príjmom: bežné prevádzkové výnosy z predaja tovaru alebo služieb, poplatky za aktívnu správu, kapitálové zisky z prevádzkových aktív a nájomné spojené s reálnym podnikaním v oblasti nehnuteľností s významnými službami.

„Hrubé príjmy“ predstavujú širšieho menovateľa. Zahŕňajú v podstate všetky príjmy z operácií, vrátane návratnosti kapitálu pri predaji zásob a výnosov z aktívneho podnikania. Trik je v tom, že čitateľ (pasívny príjem) je definovaný úzko, zatiaľ čo menovateľ (hrubé príjmy) je široký, čo vo všeobecnosti zvýhodňuje daňovníka — ale len vtedy, ak korporácia popri svojich pasívnych držbách prevádzkuje aj zmysluplnú prevádzkovú činnosť.

Vzorec pre nadbytočný čistý pasívny príjem

Keď sú splnené obe podmienky, daňovým základom je nadbytočný čistý pasívny príjem (ENPI) — nie hrubý pasívny príjem. Výpočet má tri kroky.

Krok 1: Výpočet čistého pasívneho príjmu. Vezmite pasívny investičný príjem a znížte ho o odpočty priamo spojené s produkciou tohto príjmu (poplatky za správu investícií, dane z nehnuteľností pri prenajímaných jednotkách, odpisy prenajatých aktív atď.).

Krok 2: Výpočet nadbytočného zlomku. Vydeľte sumu, o ktorú pasívny investičný príjem presahuje 25 % hrubých príjmov, celkovým pasívnym investičným príjmom. Vo forme vzorca:

Nadbytočný zlomok = (Pasívny investičný príjem − 25 % × Hrubé príjmy) ÷ Pasívny investičný príjem

Krok 3: Vynásobenie. Nadbytočný čistý pasívny príjem sa rovná čistému pasívnemu príjmu × nadbytočný zlomok.

Konkrétny príklad to ilustruje názornejšie. Predpokladajme, že S korporácia (bývalá C korporácia) má:

• Hrubé príjmy: 1 000 000 $
• Pasívny investičný príjem: 400 000 $ (úroky a nájomné)
• Odpočty priamo spojené s pasívnym príjmom: 50 000 $

Čistý pasívny príjem = 400 000 $− 50 000$ = 350 000 $.

Nadbytočný zlomok = (400 000 $− 250 000$) ÷ 400 000 $ = 37,5 %.

ENPI = 350 000 $× 0,375 = 131 250$.

Daň „sting“ = 131 250 $× 21$**.

Túto daň dlhuje na úrovni korporácie samotná S korporácia, pričom zvyšný pasívny príjem stále plynie k akcionárom v rámci prílohy K-1 — ale je znížený o zaplatenú daň „sting“, takže akcionári absorbujú menšiu prietokovú sumu. Existuje tu aj dôležité obmedzenie: ENPI nikdy nemôže presiahnuť zdaniteľný príjem korporácie (vypočítaný, akoby išlo o C korporáciu s určitými úpravami), takže S korporácia v strate túto daň neplatí, aj keď pasívny príjem mechanicky presiahne 25 % hrubých príjmov.

Trojročná hranica pre zánik statusu podľa Oddielu 1362(d)(3)

Oddiel 1375 predstavuje každoročný finančný zásah. Oddiel 1362(d)(3) je však existenčnou hrozbou.

Ak má S korporácia na konci troch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období nerozdelený zisk z obdobia C korporácie (C E&P) a pasívny investičný príjem presiahne 25 % hrubých príjmov v každom z týchto troch rokov, status S korporácie automaticky zaniká k prvému dňu štvrtého roka. Korporácia sa vráti k statusu C korporácie bez akejkoľvek voľby alebo oznámenia zo strany IRS.

Ukončenie je automatické a spúšťa kaskádu následkov:

• Novovzniknutá C korporácia je zdanená sadzbou pre právnické osoby zo všetkých svojich budúcich príjmov.
• Podľa Oddielu 1362(g) platí päťročné čakacie obdobie, kým je možné opätovne požiadať o status S korporácie (pokiaľ IRS nesúhlasí s predčasným znovuzvolením).
• Existujúci akcionári môžu príliš neskoro zistiť, že ich daňové plánovanie, sledovanie základu (basis) a stratégia distribúcie predpokladali režim prietokového zdanenia.

Preto má sledovanie pasívnych príjmov rok po roku väčší význam než samotná sankčná daň (sting tax). Jeden zlý rok je drahý. Tri zlé roky sú katastrofálne.

Ako presné účtovníctvo predchádza sankčnej dani

Aritmetika Oddielu 1375 je mechanická, ale spolieha sa na disciplinované vedenie záznamov v troch oblastiach, ktoré bežné účtovníctvo malých firiem často spája dohromady:

1. Priebežný zostatok C E&P — Mnohí vlastníci S korporácií toto číslo po konverzii nikdy neprepočítajú. Bez sledovaného zostatku nevedia určiť, či ho už vyčerpali alebo či riziko pretrváva.
2. Oddelenie pasívnych a aktívnych príjmov — Nájomné, licenčné poplatky, úroky a dividendy potrebujú vlastné účty v hlavnej knihe, aby bolo možné vykonať test 25 % v polovici roka a nie ako prekvapenie na konci roka.
3. Účet akumulovaných úprav (AAA) — Podľa Oddielu 1368 sa distribúcie z S korporácie s C E&P vyplácajú najprv z AAA (oslobodené od dane, znižujúce základ), potom z C E&P (zdaniteľné dividendy) a nakoniec zo zvyšného základu akcií. Bez presného AAA nemôže korporácia vykonať čisté vyčerpanie E&P.

Udržiavanie transparentného účtovníctva s verziovaním pre tieto účty je rozdielom medzi plánovanou stratégiou distribúcie a nálezom pri prekvapivom audite.

Tri plánovacie kroky v reálnom svete

Vlastníci, ktorí zistia expozíciu voči Oddielu 1375, majú tri osvedčené možnosti reakcie.

1. Vyčerpanie E&P prostredníctvom cielených distribúcií

Najčistejším riešením je úplná eliminácia zostatku C E&P. Akonáhle je C E&P nulové, Oddiel 1375 sa nemôže uplatniť bez ohľadu na to, koľko pasívneho príjmu korporácia zarobí.

Existujú dva mechanizmy:

• Pravidelné distribúcie podľa Oddielu 1368, ktoré presahujú zostatok AAA. Po vyčerpaní AAA sú ďalšie distribuované prostriedky vyplácané z C E&P a pre akcionárov predstavujú zdaniteľné dividendy. Toto je štandardná cesta, vyžaduje si však, aby akcionári akceptovali daň z dividend na vyčistenie zostatku.
• Voľba „fiktívnej dividendy“ (deemed dividend) podľa Reg. §1.1368-1(f)(3). Korporácia sa rozhodne považovať sa za subjekt, ktorý rozdelil hypotetickú dividendu vo výške celého C E&P, po čom okamžite nasledoval vklad späť do kapitálu. Nedochádza k pohybu hotovosti, ale E&P sa vymaže. Akcionári stále dlhujú daň z fiktívnej dividendy, ale korporácia je navždy oslobodená od Oddielu 1375.

Voľba fiktívnej dividendy je obzvlášť užitočná, keď korporácia nemá hotovosť na skutočné distribúcie, ale akcionári dokážu absorbovať daň z dividend.

2. Správa pomeru pasívnych príjmov

Ak eliminácia E&P nie je realizovateľná, nástrojom je samotný test 25 %. Dva spôsoby, ako udržať pasívny príjem pod touto hranicou:

• Zvýšenie hrubých príjmov. Pridanie aktívnych obchodných výnosov rozrieďuje podiel pasívnych príjmov. Realitná S korporácia môže pridať služby správy nehnuteľností, aby premenila čistý príjem z prenájmu na aktívny obchodný príjem.
• Odklad pasívneho príjmu do roka, kedy budú hrubé príjmy vyššie, alebo urýchlenie aktívneho príjmu do toho istého roka.

Test 25 % je ročný, takže ide o taktický krok vykonaný na konci roka, nie o štrukturálne riešenie.

3. Žiadosť o odpustenie podľa Oddielu 1375(d)

Oddiel 1375(d) dáva IRS právomoc odpustiť sankčnú daň (sting tax), ak:

• Korporácia v dobrej viere určila, že na konci roka nemá žiadne C E&P, a
• V primeranom čase po zistení existencie E&P ho korporácia distribuovala.

Ide o úzky bezpečnostný ventil, ktorý sa zvyčajne používa vtedy, keď štúdia E&P po akvizícii odhalí zostatok, o ktorom noví vlastníci nevedeli. Odpustenie je dobrovoľné a vyžaduje si formálnu žiadosť o rozhodnutie — ale existuje z nejakého dôvodu a udeľuje sa v prípadoch skutočnej dobrej viery.

Vzorový pracovný list pre výpočet sankčnej dane (Sting Tax)

Jednoduchý pracovný list sprehľadňuje analýzu:

Tento výpočet vykonajte v októbri, nie v apríli. Ak je riadok 4 kladný a v súvahe je C E&P, stále zostáva čas na vyhlásenie distribúcie, urýchlenie aktívnych výnosov alebo aktiváciu voľby fiktívnej dividendy pred koncom roka.

Kde ľudia robia chybu

Tri opakujúce sa chyby:

Považovanie paragrafu 1375 za obskúrne pravidlo, ktoré sa ich netýka. Každá S korporácia s predchádzajúcimi E&P (ziskami a výnosmi) z C korporácie by mala každoročne vykonávať 25 % test. Nadobudnuté podniky, konverzie v rámci rodinného nástupníctva a daňovo neutrálne reorganizácie, to všetko vytvára skrytú expozíciu voči E&P.

Zámena pravidiel pre „pasívnu činnosť“ s „pasívnym investičným príjmom“. Pravidlá pre pasívnu činnosť podľa paragrafu 469 sa vzťahujú na jednotlivých akcionárov a obmedzujú odpočty strát. Paragraf 1375 je test na úrovni korporácie s vlastnou úzkou definíciou. Tieto dva režimy nespája nič iné okrem slova „pasívny“.

Zabúdanie na trojročnú lehotu. Aj keď je sankčná daň (sting tax) nízka, tri po sebe nasledujúce roky nad 25 % hranicou ukončujú status S korporácie. Sledujte čas od prvého roku prekročenia, nie od prvého roku vysokej daňovej povinnosti.

Chráňte svoj status prietokovej jednotky od prvého dňa

Sankčná daň podľa paragrafu 1375 trestá hybridné štruktúry — prevádzkové S korporácie, ktoré sa menia na pasívne holdingové spoločnosti bez toho, aby najprv vysporiadali históriu C korporácie, ktorú si nesú so sebou. Vyhnúť sa jej si vyžaduje tri malé disciplíny vykonávané dôsledne: sledovať E&P z C korporácie po každej transakcii, ktorá by ich mohla vytvoriť, oddeliť pasívne príjmy od aktívnych v účtovom rozvrhu a vykonávať 25 % test v reálnom čase, nie až na konci roka.

Beancount.io poskytuje majiteľom S korporácií plain-textovú účtovnú knihu, ktorá je transparentná, riadená verziovaním a ľahko auditovateľná — každý pohyb E&P, rozdelenie zisku a klasifikácia pasívnych verzus aktívnych položiek zanecháva sledovateľnú stopu, ktorú si môžete spätne skontrolovať aj po rokoch. Žiadne „čierne skrinky“, žiadna závislosť na jednom dodávateľovi a žiadne prekvapivé aprílové odsúhlasenia. Začnite zadarmo a zistite, prečo zakladatelia a finanční experti prechádzajú na plain-textové účtovníctvo kvôli viacročným zostatkom, na ktorých záleží.