Založili ste korporáciu typu C, aby ste spravovali rodinné investície, nájomný dom, ktorý by ste radšej nevlastnili ako súkromná osoba, a tok licenčných poplatkov z patentu, ktorý si váš otec nechal licencovať pred odchodom do dôchodku. Korporácia podáva riadne daňové priznanie na formulári 1120, platí rovnú 21 % federálnu daň z príjmov právnických osôb a zvyšok reinvestujete. Všetko sa zdá byť v poriadku — až kým sa vás účtovník neopýta, či ste niekedy podávali Prílohu PH (Schedule PH).
Tento rozhovor je momentom, kedy sa väčšina majiteľov prvýkrát dozvie o dani z osobnej holdingovej spoločnosti podľa oddielu 541 zákona o vnútorných príjmoch (Internal Revenue Code): ide o samostatnú 20 % dodatočnú daň z nerozdeleného pasívneho príjmu, ktorá sa pripočítava k bežnej dani z príjmov právnických osôb. Uplatňuje sa automaticky, bez toho, aby IRS musel dokavazať čokoľvek o vašom úmysle, a môže potichu narastať roky, kým ju neodhalí kontrola — v tom momente môže byť premlčacia lehota šesť rokov namiesto troch, plus penále a úroky.
Dobrou správou je, že PHC daň je jednou z najpredvídateľnejších daní v zákonníku. Ak rozumiete dvojdielnemu testu a odpočtu vyplatených dividend, môžete sa dodatočnej dani buď úplne vyhnúť, alebo ju spätne zneškodniť niekoľkými správne načasovanými zápismi. Zlou správou je, že úzko vlastnené korporácie typu C, ktoré skĺznu pod tieto pravidlá, o tom zriedkakedy vedia, kým im nepríde účet.
Čo je PHC daň a prečo existuje
Daň z osobnej holdingovej spoločnosti siaha až do roku 1934. Kongres sledoval, ako bohatí jednotlivci vkladajú svoje portfóliá akcií, dlhopisov a licenčných poplatkov do novovzniknutých korporácií, ktoré v plnej miere vlastnili. Trikom bolo jednoduché pravidlo: sadzby dane z príjmov právnických osôb boli nižšie ako najvyššia sadzba pre jednotlivcov, takže príjem vytvorený v rámci korporácie bol zdanený menej ako ten istý príjem dosiahnutý osobne. Ak korporácia nikdy nevyplatila dividendy, akcionár profitoval z úročenia pri korporátnej sadzbe na neurčito.
Oddiel 541 bol odpoveďou Kongresu. Trestá korporácie, ktoré vyzerajú ako glorifikované individuálne investičné účty, tým, že navrství 20 % daň na bežnú korporátnu daň za akýkoľvek pasívny príjem, ktorý korporácia nerozdelí ako dividendy. Sadzba sa historicky menila — počas druhej svetovej vojny dosahovala až 75 % — a od roku 2013 sa ustálila na 20 %, čo zrkadlí najvyššiu federálnu sadzbu pre kvalifikované dividendy. Toto zrkadlenie je zámerné: Kongres chce, aby celkové daňové zaťaženie bolo rovnaké bez ohľadu na to, či príjem pretiekol cez korporáciu alebo priamo k akcionárovi.
Daň sa vzťahuje len na korporácie typu C. Korporácie typu S, partnerstvá a LLC zdanené ako partnerstvá sú imúnne (s jednou výnimkou pre bývalé korporácie typu C, o ktorej sa dočítate nižšie). V rámci sveta korporácií typu C sa daň zameriava na špecifický typ: úzko vlastnené subjekty, ktorých príjem sa podobá skôr na investičné portfólio než na prevádzkové podnikanie.
Dvojdielny test: Oddiel 542
Korporácia typu C sa stáva osobnou holdingovou spoločnosťou pre daný daňový rok len vtedy, ak nevyhovie obom z dvoch nezávislých testov. Ak prejdete ktorýmkoľvek z nich, ste pre daný rok v bezpečí.
Test vlastníctva akcií
Prvý test je mechanický. Kedykoľvek počas poslednej polovice daňového roka musí byť viac ako 50 % hodnoty nesplatených akcií vlastnených, priamo alebo nepriamo, piatimi alebo menej jednotlivcami. Všimnite si presnú formuláciu:
- Ide o „päť alebo menej“, nie „presne päť“. Traja súrodenci zdieľajúci korporáciu sa počítajú rovnako ako päť nepríbuzných priateľov.
- Ide o „hodnotu“, nie „počet akcií“. Jeden akcionár držiaci všetky kmeňové akcie s hlasovacím právom môže v teste neuspieť, aj keď ostatní akcionári držia prioritné akcie bez hlasovacieho práva.
- Ide o „priame alebo nepriame“ vlastníctvo. Oddiel 544 pridáva pravidlá pripisovania (attribution rules), ktoré zahŕňajú akcie vlastnené rodinnými príslušníkmi, trustmi, partnerstvami a inými subjektmi. Akcie vlastnené pozostalosťou, partnerstvom alebo trustom sa pripisujú ich beneficientom, partnerom alebo zriaďovateľom proporcionálne.
Pravidlá pripisovania sú pascou. Korporácia vlastnená manželom a manželkou má na papieri dvoch akcionárov, ale pre potreby testu jedného. Korporácia vlastnená rodinným trustom s piatimi vnúčatami ako beneficientmi má najmenej päť akcionárov skôr, než započítate rodičov. Kým dokončíte aplikáciu oddielu 544, hranica „päť alebo menej“ je oveľa nižšia, než sa zdá.
Príjmový test
Druhý test sa pýta, čím sa korporácia skutočne živí. Najmenej 60 % upraveného bežného hrubého príjmu (AOGI) korporácie za daný rok musí pozostávať z príjmu osobnej holdingovej spoločnosti (PHCI) podľa definície v oddiele 543.
AOGI začína hrubým príjmom podľa oddielu 61 a vynecháva niekoľko položiek, ktoré nemajú nič spoločné s prevádzkou — kapitálové zisky, zisky podľa oddielu 1231, určité odpočty z nájomného a licenčných poplatkov. PHCI potom zachytáva pasívne kategórie:
- Dividendy prijaté od iných korporácií
- Úroky (s obmedzenými výnimkami pre aktívne úverové podnikanie)
- Licenčné poplatky iné než za nerastné suroviny, ropu, plyn alebo autorské práva viazané na aktívne podnikanie
- Anuity
- Upravený príjem z nájomného — ale len vtedy, ak nájomné nespĺňa samostatný 50 % test (viac nižšie)
- Licenčné poplatky za nerastné suroviny, ropu a plyn — ale len vtedy, ak nespĺňajú svoj vlastný test aktívneho podnikania
- Autorské honoráre — ale len vtedy, ak nespĺňajú podobný test
- Nájomné z vyrobených filmov — podľa analogických pravidiel
- Kompenzácia za užívanie firemného majetku akcionárom s podielom 25 % alebo viac
- Zmluvy o osobných službách, kde je akcionár menovaný ako osoba, ktorá musí služby vykonať
Pravidlo o nájomnom je to, na ktorom väčšina majiteľov pohorí. Ak korporácia vlastní nájomnú nehnuteľnosť a upravený príjem z nájomného je aspoň 50 % z AOGI, nájomné sa z PHCI vyjme — za predpokladu, že dividendy vyplatené korporáciou za daný rok sú dostatočne vysoké na to, aby pokryli ostatné položky PHCI nad hranicou 10 % z OGI. Ak nesplníte ktorúkoľvek z týchto podmienok, nájomné spadne späť do PHCI a 60 % príjmový test je zrazu ľahké splniť.
Jednoduchý príklad: Holdingová spoločnosť vlastní duplex produkujúci 90 000 USD čistého nájomného a maklérsky účet produkujúci 40 000 USD dividend a úrokov. Celkový AOGI je 130 000 USD. Nájomné predstavuje 69 %, takže spĺňa podmienku na vylúčenie nájomného — ak sú dividendy vyplatené akcionárom dostatočne vysoké na pokrytie dividendovej a úrokovej časti. Ak neboli vyplatené žiadne dividendy, vylúčenie nájomného zlyháva, celých 130 000 USD je PHCI a korporácia je osobnou holdingovou spoločnosťou.
Ako sa vypočítava 20 % dodatočná daň
Ak sa spoločnosť v danom roku považuje za PHC, Oddiel 541 ukladá 20 % daň na jej nerozdelený príjem osobnej holdingovej spoločnosti (UPHCI). UPHCI je v širšom zmysle zdaniteľný príjem plus niekoľko úprav mínus dividendy vyplatené počas roka. Mechanizmus výpočtu sa nachádza v Prílohe PH (Formulár 1120):
- Začnite so zdaniteľným príjmom z Formulára 1120.
- Pripočítajte späť odpočet prijatých dividend (nie je možné ho odpočítať dvakrát).
- Odpočítajte federálne dane z príjmu pripadajúce na daný rok, charitatívne dary nad rámec 10 % limitu pre korporácie a čisté kapitálové zisky (po odpočítaní dane, ktorá sa k nim vzťahuje).
- Výsledkom je upravený zdaniteľný príjem.
- Odpočítajte odpočet vyplatených dividend podľa Oddielu 561.
- Zostatok — UPHCI — vynásobte 20 %.
Odpočet vyplatených dividend je kľúčovým prvkom. Akákoľvek skutočná dividenda rozdelená akcionárom počas zdaniteľného roka znižuje UPHCI v pomere dolár k doláru. Znížte UPHCI na nulu a dodatočná daň zanikne, bez ohľadu na to, koľko pasívneho príjmu korporácia zarobila.
Tri nástroje, ktoré eliminujú daň
Oddiel 561 a jeho podporné ustanovenia vám ponúkajú tri odlišné spôsoby, ako naplniť odpočet vyplatených dividend.
1. Peňažné dividendy počas roka
Najčistejší nástroj. Korporácia vyhlási a vyplatí dividendu pred koncom zdaniteľného roka. Akcionári uvedú tento príjem vo svojich osobných priznaniach — zvyčajne so sadzbou 0 %, 15 % alebo 20 % pre kvalifikované dividendy, plus 3,8 % daň z čistého investičného príjmu, ak sa uplatňuje.
2. Spätne uplatnené dividendy (Oddiel 563)
Ak si po skončení roka uvedomíte, že ste cieľ nesplnili, stále môžete využiť dividendu vyplatenú v prvých 2½ mesiacoch nasledujúceho zdaniteľného roka (do 15. marca pre korporáciu s kalendárnym rokom) a rozhodnúť sa, že ju pre účely PHC budete považovať za vyplatenú v predchádzajúcom roku. Háčik je v tom, že toto spätné uplatnenie je obmedzené na nižšiu z hodnôt: UPHCI alebo 20 % dividend skutočne vyplatených počas roka — takže ak ste počas roka vyplatili málo alebo nič, spätné uplatnenie je primerane obmedzené.
3. Dividendy so súhlasom podľa Oddielu 565
Najužitočnejší nástroj v prípade nedostatku hotovosti. Dividenda so súhlasom je hypotetické rozdelenie zisku. Každý akcionár vlastniaci akcie so súhlasom („consent stock“) podá Formulár 972 (súhlas akcionára) a korporácia podá Formulár 973 (voľba korporácie) do termínu podania daňového priznania — vrátane predĺžení.
Fikcia podľa Oddielu 565 spočíva v tom, že sa s korporáciou zaobchádza, akoby v posledný deň zdaniteľného roka rozdelila hotovosť, s akcionárom sa zaobchádza, akoby ju prijal, a následne sa s ním zaobchádza, akoby ju okamžite znova vložil ako splatený kapitál. Akcionár vykáže príjem z dividend; korporácia získa odpočet vyplatených dividend; žiadna hotovosť sa fakticky nepresúva. Daňová základňa akcií akcionára sa zvýši o sumu dividendy so súhlasom, čo zmierňuje kapitálový zisk pri budúcom predaji.
Dividendy so súhlasom majú svoje limity. Môžu ich realizovať len akcionári akcií so súhlasom — v širšom zmysle kmeňové akcie a určité nepreferované triedy — a suma nesmie vytvoriť preferenčnú dividendu (jedna trieda dostáva iné zaobchádzanie než iná s rovnakými právami). Avšak pre korporáciu typu C s jednou triedou akcií a jednou rodinou sú dividendy so súhlasom najlacnejšou poistkou, akú si môžete kúpiť.
4. Dividendy na vyrovnanie daňového nedoplatku podľa Oddielu 547
Tento posledný nástroj nastupuje až po rozhodnutí — zvyčajne po kontrole IRS alebo rozhodnutí daňového súdu — že korporácia dlhuje daň PHC za predchádzajúci rok. Oddiel 547 umožňuje korporácii vyplatiť dividendu na vyrovnanie daňového nedoplatku do 90 dní od rozhodnutia a uplatniť si ju ako odpočet vyplatených dividend za skorší rok. Daň PHC spätne zanikne. Sankcie a úroky však nie. Dividendy na vyrovnanie sú záchrannou brzdou, nie plánom.
Bežné pasce a ako sa im vyhnúť
Niekoľko vzorcov správania spôsobuje takmer všetky záväzky z dane PHC, ktoré IRS pri kontrolách zisťuje.
„Spiaci“ investičný účet
Korporácia typu C vybudovaná okolo aktívneho podnikania — napríklad malá inžinierska firma — zažije rok recesie. Príjmy klesnú. Akcionár, ktorý si odkladal prebytočnú hotovosť na maklérsky účet v rámci korporácie, zrazu zistí, že dividendy a úroky tvoria 65 % AOGI za daný rok, pretože prevádzkové výnosy prudko klesli. Korporácia bola PHC roky bez toho, aby si to uvedomila; zlý rok je len ten, kedy došlo k prekročeniu hranice.
Fix: Ročne monitorujte zloženie AOGI. Presuňte investičné aktíva na osobný účet alebo do rodinného partnerstva skôr, než sa aktívne podnikanie zmenší. Ak prebytok musí zostať v korporácii, vyplaťte ho vo forme dividendy v tom istom roku, v ktorom bol zarobený.
Rodinná holdingová spoločnosť s prenájmom
Mama a otec založia korporáciu na držbu dvoch nájomných domov. Nájomné teoreticky spĺňa 50 % výnimku z nájomného, ale korporácia nevyplatila žiadne dividendy, takže podmienka dividend pre túto výnimku nie je splnená. Všetko nájomné sa stáva PHCI a korporácia je PHC.
Fix: Buď vyplácajte malú ročnú dividendu rovnajúcu sa nenájomnému PHCI (napríklad úroky na prevádzkovom účte), aby výnimka z nájomného platila, alebo premeňte korporáciu na jednoosobovú LLC alebo korporáciu typu S, čím pravidlá PHC úplne odpadnú.
Servisná korporácia s jediným akcionárom
Konzultačná C korporácia, kde je jediný akcionár v zmluvách s klientmi zmluvne určený ako osoba, ktorá musí vykonávať služby. Paragraf 543(a)(7) považuje tieto platby zo zmlúv o osobných službách za PHCI, hoci vyzerajú ako bežné obchodné príjmy. Ak tieto zmluvy dominujú v príjmoch, test príjmov zlyhá takmer okamžite.
Náprava: Prepíšte zmluvy tak, aby zmluvnou stranou bola korporácia — nie akcionár — a vyhnite sa menovaniu konkrétnej osoby. Alebo zvoľte status S korporácie, čím sa paragraf 541 stáva bezpredmetným (s výhradou nižšie uvedenej výnimky).
C korporácia vlastnená trustom
Nevratný (irrevocable) trust drží 100 % akcií korporácie v prospech troch detí. Na papieri je jeden akcionár; podľa paragrafu 544 sú deti konštruktívnymi vlastníkmi. Korporácia má troch alebo menej konštruktívnych akcionárov a ľahko zlyhá v teste vlastníctva.
Náprava: Pravidlá o prisudzovaní (attribution rules) sú trvácne. Jedinou skutočnou pákou je riadenie testu príjmov a dividendovej politiky, nie vlastníckej štruktúry.
Prečo voľba statusu S nie je vždy jednoduchým východiskom
S korporácie sú oslobodené od paragrafu 541. Tak prečo jednoducho nezvoliť status S a mať pokoj?
Niekedy môžete. Niekedy nie. Paragraf 1375 ukladá S korporácii osobitnú daň z pasívnych investičných príjmov, ak má akumulované zisky a výnosy (E&P) z predchádzajúceho obdobia C korporácie a jej pasívny investičný príjem presahuje 25 % hrubých príjmov. Sadzba dane je najvyššia korporátna sadzba — 21 % — aplikovaná na nadbytočný čistý pasívny príjem. Čo je horšie, tri po sebe nasledujúce roky nad 25 % hranicou automaticky ukončujú status S korporácie podľa paragrafu 1362(d)(3).
Ak vaša C korporácia roky hromadila pasívne príjmy a vybudovala si zadržané E&P, konverzia na S korporáciu môže jednoducho nahradiť známy PHC problém neznámym problémom podľa paragrafu 1375. Čistejším riešením býva zvyčajne vyplatenie akumulovaných E&P vo forme dividendy pred voľbou statusu S, úplné vyňatie pasívnych aktív z korporácie alebo reštrukturalizácia tak, aby prevádzkový príjem bol dostatočne vysoký na to, aby pasívny príjem zostal pod 25 % hrubých príjmov.
Mechanika podávania priznaní a šesťročná premlčacia lehota
Ak je vaša korporácia v danom roku PHC, musíte podať Prílohu PH (Schedule PH) k formuláru 1120. Táto príloha prechádza výpočtom AOGI, výpočtom PHCI, testom vlastníctva, výpočtom UPHCI a odpočtom vyplatených dividend. Korporácia sa môže rozhodnúť vypočítať daň v Prílohe PH a zaplatiť nulu tým, že vynuluje UPHCI vyplatenými dividendami.
Nepodanie Prílohy PH, keď je to vyžadované, je viac než len administratívna chyba. Paragraf 6501(f) predlžuje premlčaciu lehotu na vyrubenie dane na šesť rokov namiesto obvyklých troch pre celé daňové priznanie, nielen pre časť týkajúcu sa PHC. IRS tak získava dvakrát toľko času na nájdenie problému a dvakrát toľko času na hromadenie pokút. Mnohé korporácie, ktoré nedlhujú žiadnu PHC daň — pretože vyplatili dostatok dividend — napriek tomu podávajú Prílohu PH defenzívne, aby spustili trojročnú časomieru.
Rýchly kontrolný zoznam pre majiteľov uzavretých C korporácií
Prejdite si tento zoznam aspoň raz ročne, ideálne pred uzavretím účtovných kníh.
- Vlastníctvo akcií. Použite pravidlá prisudzovania podľa paragrafu 544. Spočítajte konštruktívnych vlastníkov — rodinu, trusty, partnerov. Drží päť alebo menej jednotlivcov viac ako 50 % hodnoty?
- Zloženie AOGI. Vypočítajte AOGI a PHCI za daný rok. Blíži sa PHCI k 60 % AOGI?
- Vylúčenie nájomného. Ak má korporácia príjmy z prenájmu, skontrolujte 50 % test AOGI aj požiadavku na krytie dividendami.
- Licenčné poplatky (royalties) a zmluvy o osobných službách. Prečítajte si zmluvy. Je v nich niekto menovite uvedený?
- Dividendová politika. Sú dividendy vyplácané každý rok dostatočné na to, aby v prípade potreby znížili UPHCI na nulu?
- Príloha PH. Ak je korporácia PHC, podajte ju. Ak je na hranici, podajte ju defenzívne.
- Koncoročné súhlasné dividendy (consent dividends). Ak je nedostatok hotovosti a rok sa končí, pripravte formuláre 972 a 973 pre akcionárov, aby bola táto možnosť k dispozícii.
Väčšine daňových výmerov PHC sa dá vyhnúť. Korporácie, ktoré platia sankčné dane, sú tie, kde sa nikto neobťažoval vykonať test, kým to za nich neurobil IRS.
Účtovníctvo rozhoduje o úspechu či neúspechu obhajoby
Dva druhy záznamov vyhrávajú každú kontrolu PHC: čistá hlavná kniha s klasifikáciou príjmov a kompletná história dividend. Kniha príjmov musí oddeliť prevádzkové výnosy od každej kategórie PHCI — dividendy, úroky, nájomné, licenčné poplatky, príjmy z osobných služieb — aby bolo možné spätne zrekonštruovať AOGI a 60 % test pre ktorýkoľvek rok. História dividend musí zobrazovať dátumy vyhlásenia, dátumy platby, prerozdelenie medzi akcionárov a (pri súhlasných dividendách) súhlasy na formulári 972.
Keď je korporácia malá a účtovníctvo sa vedie v tabuľkovom procesore, práve tu sa vkrádajú chyby. Kategórie sa zlúčia. Spätne pôsobiace dividendy sa zaznamenajú k nesprávnemu daňovému roku. Súhlasné dividendy sa do kníh nedostanú vôbec, pretože sa nepohla žiadna hotovosť. O roky neskôr, keď sa IRS spýta, prečo nebol splnený test príjmov, záznamy to nedokážu preukázať.
Plain-text accounting pomáha, pretože každá klasifikácia a každé vyhlásenie dividendy sa zaznamenáva ako samostatná transakcia s dátumom a polom pre komentár, ktorý vysvetľuje, o čo ide. Rekonštrukcia AOGI a odpočtu vyplatených dividend päť rokov po udalosti sa stáva otázkou jedného príkazu bean-query namiesto forenzného vyšetrovania.
Udržujte svoje finančné záznamy pripravené na kontrolu
Daň z osobnej holdingovej spoločnosti je v podstate daňou z vedenia záznamov. Sadzba 20 % je malá v porovnaní s mierou chýb, ktorých sa dopúšťajú korporácie, ktoré nesledujú tie správne veci. Beancount.io poskytuje úzko vlastneným korporáciám účtovnú knihu v čistom texte (plain-text), ktorá je transparentná, s riadením verzií a ľahko auditovateľná — každá dividenda, každá kategória príjmov, každá reklasifikácia je uložená ako čitateľný text, ktorý skutočne vlastníte. Začnite zadarmo a prestaňte hádať, či by účtovné knihy z minulého roka prežili rekonštrukciu Prílohy PH.