Príloha B-1 formulára 1065: Zverejňovanie 50 % vlastníkov v odstupňovaných partnerstvách, rodinných LLC a fondoch súkromného kapitálu

Ak podávate daňové priznanie k partnerstvu na Formulári 1065, existuje jednostranová príloha, ktorá potichu vyvoláva viac oznámení o kontrole zo strany IRS než takmer akékoľvek iné zverejnenie partnerstva. Nevypočítava ani jediný dolár dane. Nemení nikoho alokáciu. Nerobí nič iné, len menuje mená — a ľudia, ktorých chce IRS najviac pomenovať, sú často práve tí, ktorých partnerstvá zabudnú uviesť.

Touto prílohou je Príloha B-1, Informácie o partneroch vlastniacich 50 % alebo viac partnerstva. Vyzerá jednoducho. Nie je. Pasca spočíva v tom, že „vlastníctvo 50 %“ neznamená to, čo si väčšina podávateľov myslí, a pravidlá priradenia (atribúcie), ktoré rozhodujú o tom, kto prekročí tento prah, nie sú tie, ktoré si každý účtovník zapamätal z hodín podnikového zdaňovania. Ak urobíte chybu v tomto zverejnení pri stupňovitom partnerstve, rodinnej LLC alebo štruktúre fondu fondov, priznanie je na prvý pohľad neúplné — čo je presne ten druh varovného signálu, ktorý IRS používa na triedenie toho, ktoré daňové priznania partnerstiev bude kontrolovať.

Táto príručka vás prevedie tým, kto musí podať priznanie, kto sa považuje za 50 % vlastníka po zohľadnení pravidiel priradenia, ktoré štruktúry najčastejšie zavádzajú podávateľov a ako udržiavať svoje záznamy dostatočne čisté, aby budúcoročná Príloha B-1 trvala desať minút namiesto desiatich dní.

Čo Príloha B-1 v skutočnosti vykazuje

Príloha B-1 je odpoveďou sveta partnerstiev na klamlivo jednoduchú otázku: kto v skutočnosti vlastní túto entitu?

Hlavná Príloha B formulára 1065 obsahuje dve otázky, ktoré podmieňujú celé podanie. Nachádzajú sa v sekcii „Ostatné informácie“, momentálne očíslované ako 2a a 2b (IRS ich pred niekoľkými rokmi prečíslovala z 3a a 3b, čo je jeden z dôvodov, prečo sa staré šablóny a zastarané kontrolné zoznamy stále pýtajú na nesprávne číslo otázky):

Otázka 2a sa pýta, či nejaký subjekt — korporácia, partnerstvo, trust, daňovo oslobodená organizácia alebo zahraničná vláda — vlastní, priamo alebo nepriamo, 50 % alebo viac zisku, straty alebo kapitálu partnerstva.
Otázka 2b sa pýta na to isté v súvislosti s akýmkoľvek jednotlivcom alebo pozostalosťou.

Ak je odpoveď na ktorúkoľvek z nich kladná, partnerstvo musí priložiť Prílohu B-1. Časť I uvádza kvalifikované subjekty. Časť II uvádza kvalifikovaných jednotlivcov a pozostalosti. Pri každom vlastníkovi zverejňujete:

Meno
Identifikačné číslo daňovníka (EIN alebo SSN)
Krajinu registrácie alebo občianstvo
Maximálne percento vlastnené v zisku, strate alebo kapitáli

Tento posledný stĺpec obsahuje viac informácií, než sa na prvý pohľad zdá. Vykazujete najvyššie z troch percent — zisku, straty alebo kapitálu — namerané ku koncu roka. Partner, ktorému je pridelených 30 % zisku, ale drží 60 % kapitálu, je na účely Prílohy B-1 60 % vlastníkom a musí byť zverejnený.

Test 50 % sú v skutočnosti tri testy v jednom

Najčastejšou chybou pri podávaní je považovanie „50 % alebo viac“ za jedno číslo. Nie je to tak. Partner prekročí prahovú hodnotu, ak dosiahne 50 % v ktorejkoľvek z týchto oblastí:

Zisk
Strata
Kapitál

Na tomto záleží, pretože skutočné partnerstvá len zriedka alokujú všetky tri identicky. Riadiaci partner s 20 % kapitálovým účtom môže prostredníctvom podielu na zisku (carried interest) dostávať 60 % ziskov. Odchádzajúci partner môže mať 80 % kapitálu, ale do budúcna mu nebude pridelený žiadny zisk. Obaja prekračujú 50 % hranicu aspoň v jednej osi a obaja patria do Prílohy B-1.

Prahová hodnota sa meria na konci daňového roka, ale v priebehu roka nastalý nárast nad 50 % môže partnera stále dostať do prílohy, ak to odráža meranie na konci roka. Odkúpenia podielov, vyplatenia a prijatie nových partnerov vyžadujú prehľadnú tabuľku vlastníctva k záverečnému dňu. Ak vaše účtovníctvo sleduje vlastníctvo len k dátumu pohybu hotovosti, nemáte údaje, ktoré Príloha B-1 vyžaduje.

Článok 267(c), nie článok 318 — Pravidlo priradenia, v ktorom sa väčšina podávateľov mýli

Tu je technický bod, ktorý zaskočí aj skúsených spracovateľov. Príloha B-1 používa pravidlá konštruktívneho vlastníctva podľa článku 267(c) Zákona o vnútorných príjmoch (IRC) na určenie nepriameho vlastníctva — nie článok 318.

Tento rozdiel je viac než len akademický. Článok 318, s ktorým sa väčšina daňových odborníkov prvýkrát stretne v kontexte distribúcií S korporácií a odkúpení akcií korporácií, má špecifickú podobu: definovanú rodinnú skupinu, priradenie z partnerstva na partnera, priradenie opcií a 50 % prah pre priradenie v rámci korporácie. Článok 267(c) je niečo iné:

Rodinné priradenie podľa 267(c)(4) zahŕňa širšiu rodinnú skupinu než článok 318. „Rodina“ jednotlivca podľa 267(c) zahŕňa bratov a sestry (vlastných aj nevlastných), manžela/manželku, predkov (rodičov, starých rodičov a starších) a priamych potomkov (deti, vnúčatá, pravnúčatá atď.). Rodinná skupina podľa článku 318 je užšia — zastavuje sa u rodičov v smere predkov a vylučuje súrodencov.
Priradenie subjektu podľa 267(c)(1) preteká proporcionálne z korporácií, partnerstiev, pozostalostí a trustov na ich vlastníkov. Neexistuje žiadny 50 % prah na vyvolanie priradenia, na rozdiel od článku 318(a)(2)(C).
Pokyny k partnerstvu špecificky vylučujú článok 267(c)(3) — pravidlo „partner-partnerovi“, ktoré by s každým partnerom zaobchádzalo tak, akoby konštruktívne vlastnil to, čo vlastní každý iný partner. Bez tohto vylúčenia by takmer každé partnerstvo s dvoma partnermi muselo zverejniť oboch partnerov ako 100 % vlastníkov, čo nie je zámerom.

Ak zostavíte model Prílohy B-1 na predpoklade, že pravidlá sú rovnaké ako v tabuľke priradenia akcií podľa článku 318, podhodnotíte rodinné podiely a nadhodnotíte údaje v rámci viacúrovňových reťazcov partnerstiev. Obidvoje sú chyby, ktoré si IRS všimne.

Čo pravidlo rodinnej atribúcie v skutočnosti robí

Dôležitý detail: rodinná atribúcia podľa článku 267(c) funguje len vtedy, ak priraďovaná strana už má nejaký priamy alebo nepriamy podiel v partnerstve. Dcéra, ktorá nevlastní nič v partnerstve svojej matky, nie je doň vtiahnutá len preto, že jej matka je partnerom. Ale dcéra, ktorá vlastní 10 % priamo, bude považovaná aj za vlastníka podielu svojej matky – a ak matka drží 45 %, dcéra má teraz 55 % a musí byť zverejnená.

Toto pravidlo funguje oboma smermi. Môže vytiahnuť malého partnera nad hranicu tým, že sčíta jeho podiel s podielom rodiča alebo manžela/manželky. Môže tiež potvrdiť, že svokrovci nemajú vôbec žiadny vykazovateľný podiel, pretože svokrovci nie sú v rodinnej skupine podľa článku 267(c).

Ako sa atribúcia subjektov sčítava v stupňovitých štruktúrach

Atribúcia subjektov je pomerná, čo znamená, že sa prehľadne prenáša cez jednotlivé úrovne. Zvážte tento príklad:

Fond I LP
  └─ vlastní 60 % v LowerTier LP
       └─ ktorý vlastní 40 % v OperatingCo Partnership

Príloha B-1 spoločnosti OperatingCo musí sledovať reťazec smerom nahor. Fond I sa považuje za vlastníka svojho pomerného podielu na podiele LowerTier v OperatingCo: 60 % × 40 % = 24 %. To samo o sebe neprekračuje 50 %. Ak však Fond I drží aj samostatný 30 % priamy podiel v OperatingCo, jeho celkové vlastníctvo je 24 % + 30 % = 54 % a Fond I musí byť uvedený v časti I.

Práve tu stupňovité partnerstvá bežne zlyhávajú pri vlastnom zverejňovaní údajov. Spracovateľ na nižšej úrovni vidí 30 % priameho partnera a predpokladá, že otázka je vyriešená. Nepriamy podiel partnera na vyššej úrovni cez sprostredkovateľské subjekty sa nikdy nespočíta. Príloha vyjde podhodnotená a zvyšok daňového priznania – vrátane výkazov K-2 a K-3 o zahraničných partneroch – zdedí rovnakú chybu.

Tri štruktúry, ktoré spôsobujú najviac chýb v Prílohe B-1

1. Rodinné holdingové LLC

Rodinné spoločnosti s ručením obmedzeným a partnerstvá sú navrhnuté na základe atribúcie pri plánovaní dedičstva: dary deťom, zverenecké fondy vnúčat, GRAT a manželia deliaci si kapitálové podiely. Ekonomický príbeh je jedna rodinná jednotka; výkazy K-1 sú pol tucta samostatných mien, každé pod 50 %.

Príloha B-1 ich často vytiahne všetky nad 50 %, akonáhle sa uplatní atribúcia podľa 267(c). Starý otec, ktorý priamo vlastní 35 %, pričom jeho manželka drží 10 % a syn 8 %, je na účely zverejnenia konštruktívnym 53 % vlastníkom – za predpokladu, že manželka a syn spĺňajú podmienku, že „musia mať nejaký priamy alebo nepriamy podiel“. Syn sa stáva 53 % vlastníkom tiež, na základe rovnakej logiky. Obaja patria do časti II a rodina zvyčajne uvádza každého dospelého člena, ktorý je v skupine podľa 267(c) a zároveň má akýkoľvek priamy podiel.

Čistý kontrolný zoznam pre rodinné holdingové LLC vyzerá takto:

Vytvorte jednostránkový rodokmeň zobrazujúci každého príbuzného, ktorý má akýkoľvek priamy alebo nepriamy podiel.
Zaznamenajte priame percento každej osoby na zisku, strate a kapitáli samostatne.
Použite atribúciu podľa 267(c)(4) na navrstvenie rodinných podielov na každého priameho držiteľa.
Opätovne otestujte 50 % hranicu voči trom ekonomickým ukazovateľom.
Uveďte každého jednotlivca, ktorý ju prekročí, vrátane tých, ktorých samotné priame percento je malé.

2. Private equity fondy a blocker štruktúry

Druhou kategóriou sú fondy vedené sponzormi s komplementármi (GP) s podielom na zisku (carried interest), paralelné fondy pre zdaniteľných a od dane oslobodených komanditistov (LP) a blocker korporácie na Kajmanských ostrovoch alebo v Delaware. Dva vzorce, na ktoré si treba dať pozor:

Partneri s alokáciou podielu na zisku (carry-allocation). Subjekt GP s malým kapitálovým účtom, ale 20 % podielom na zisku, môže prekročiť 50 % test, ak má fond veľmi málo komanditistov (LP) alebo ak GP drží carry v hlavnom aj paralelnom fonde. Vždy znova skontrolujte alokáciu GP v zisku, nielen v kapitáli.

Blocker korporácie ako 50 %+ vlastníci. Keď americká blocker C-korporácia stojí medzi zahraničnými LP a americkým prevádzkovým partnerstvom, samotný blocker môže byť 50 %-ným (a viac) partnerom. Patrí do časti I ako korporácia a jeho existencia nezbavuje partnerstvo povinnosti zverejnenia, aj keď chráni zahraničných investorov pred výkazom K-1.

Praktická pomôcka: ak má váš fond menej ako desať partnerov a ktorýkoľvek z nich je spriaznený subjekt kontrolovaný sponzorom, takmer určite máte povinnosť zverejnenia v Prílohe B-1. Štruktúry typu "fond fondov" a "master-feeder" by mali považovať Prílohu B-1 za povinnú, kým sa nepreukáže opak – pričom predvoleným predpokladom je zverejnenie, nie výnimka.

3. Stupňovité partnerstvá s vrstvami subjektov, na ktoré sa neprihliada

Jednoosobové LLC (SMLLC) sú pre účely federálnej dane subjektmi, na ktoré sa neprihliada (disregarded entities). Sú tiež najčastejším zdrojom nesprávneho vykazovania v Prílohe B-1.

Pravidlo znie: neuvádzajte subjekt, na ktorý sa neprihliada, ako vlastníka. Uveďte uznaného vlastníka daného subjektu – jednotlivca, korporáciu alebo partnerstvo, ktoré vlastní SMLLC. Ak je vlastníkom subjektu, na ktorý sa neprihliada, jednotlivec, uvádza sa v časti II, nie v časti I.

Subjekty, ktoré priamo prenášajú zoznam partnerov z K-1 do Prílohy B-1, to bežne robia opačne: v časti I uvedú „ABC Holdings LLC, EIN xx-xxxxxxx, 60 % vlastník“, pričom „ABC Holdings LLC“ je SMLLC, ktorého jediným členom je Jane Smith, fyzická osoba. Správny zápis uvádza Jane Smith v časti II s rovnakým percentom.

Rovnaká logika sa reťazí cez viaceré vrstvy subjektov, na ktoré sa neprihliada – sledujte vlastnícky reťazec smerom nahor, kým nedosiahnete subjekt alebo osobu, na ktorú sa už prihliada, a to je váš vykazovateľný vlastník pre Prílohu B-1.

Časté chyby, ktoré sa objavujú pri kontrolovaných daňových priznaniach

Niekoľko opakujúcich sa chýb tvorí väčšinu zistení pri audite Prílohy B-1 (Schedule B-1):

Uvedenie rovnakého vlastníka dvakrát — raz v časti I a raz v časti II, pretože spoločník je držaný ovládanou entitou aj jednotlivcom priamo. Najprv agregujte, uveďte raz s maximálnym konštruktívnym percentuálnym podielom.
Predvolenie krajiny na „United States“ pre zahraničnú fyzickú osobu alebo zahraničnú korporáciu, pretože pole krajiny zostalo v základnom zázname spoločníka prázdne. Toto je jedna z najľahšie odhaliteľných nezrovnalostí pre kontrolóra pri krížovej kontrole s formulármi 8804/8805 alebo K-2/K-3.
Zabudnutie na test ku koncu roka. Spoločník, ktorý k 30. júnu držal 80 %, ale do 31. decembra bol jeho podiel odkúpený na 5 %, nie je pre toto meranie ku koncu roka vlastníkom s 50 % alebo vyšším podielom. Spoločník prijatý 30. decembra s podielom 51 % ním však je.
Nahlásenie „disregarded entity“ namiesto jej uznaného vlastníka (regarded owner). Softvérové predvoľby často preberajú záznam spoločníka priamo bez prechodu cez vlastnícky reťazec.
Vytváranie „tieňových“ záznamov spoločníkov v prípravnom softvéri, aby súčet percent dosiahol 100 %. Percentá v Prílohe B-1 môžu legitímne presiahnuť 100 %, pretože rovnaký ekonomický záujem môže byť pripísaný viacerým konštruktívnym vlastníkom. Úprava základných percent vo formulári K-1 s cieľom vynútiť súčet 100 % vytvorí priznanie, ktoré už nezodpovedá skutočnej spoločenskej zmluve – a nesúlad v K-1 je sám o sebe podnetom na kontrolu.
Zámena sekcie 267(c) a sekcie 318. Väčšina softvérov na prípravu priznaní sa predvolene nastaví na jednu sadu pravidiel pripisovania; overte, ktorá z nich sa uplatňuje, a v prípade potreby ju prepíšte.

Čo sa stane, ak to urobíte nesprávne

Samotná Príloha B-1 nemá samostatnú pokutu. Riziko je nepriame – a zvyčajne horšie ako paušálna pokuta:

Neúplná Príloha B-1 robí samotný formulár 1065 neúplným, čo môže pozastaviť ochranu premlčacej lehoty na vyrubenie dane a otvoriť priznanie kontrole na dlhšie obdobie, než je obvyklé trojročné okno.
Nezrovnalosti medzi Prílohou B-1 a inými zverejneniami na úrovni spoločníkov (Schedule K-1, K-2, K-3, formuláre 8804/8805 pre zahraničných spoločníkov, vlastnícke reťazce formulára 5471) sú presne tým druhom nesúladu, ktorý IRS používa ako vstup pre výber partnerstiev na audit.
Pri partnerstvách v režime BBA vystavuje kontrola priznania partnerstva každého spoločníka v reťazci potenciálnemu pripísanému nedoplatku. Malá chyba v zverejnení sa môže nafúknuť do daňovej povinnosti na úrovni partnerstva, ktorá si vyžaduje buď voľbu „push-out“ (prenos na spoločníkov), alebo plnú platbu zo strany partnerstva.
Ak je partnerstvo zároveň platiteľom dane (withholding agent) — napríklad pre zahraničných spoločníkov podľa sekcie 1446 — údaje v Prílohe B-1 môžu byť krížovo kontrolované s dodržiavaním zrážkovej dane. Nesprávna identifikácia zahraničného spoločníka ako domáceho, alebo naopak, sa môže znásobiť do úpravy zrážkovej dane spolu s penále a úrokmi.

Náprava je málokedy náročná; bolí však cena za to, že ste ju neurobili.

Budovanie záznamov, ktoré potrebujete pred podaním

Údaje v Prílohe B-1 sú len také presné, ako je kniha vlastníctva za nimi. Väčšina problémov pri príprave pochádza z rekonštrukcie percent a vzťahov konštruktívneho vlastníctva počas časovej tiesne pred podaním, týždne po udalostiach, ktoré ich zmenili. Niekoľko návykov tento zhon eliminuje:

Udržiavajte celoročnú knihu kapitálu a vlastníctva s tromi stĺpcami na spoločníka: percentá zisku, straty a kapitálu. Aktualizujte ju pri každom prijatí, odkúpení, prevode alebo zmene spoločenskej zmluvy — nie až na konci roka.
Dokumentujte rodinné vzťahy pre každého individuálneho spoločníka, ktorého rodinná skupina by mohla hodnoverne presiahnuť 50 %. Krátka mapa vzťahov uchovávaná v záznamoch partnerstva je rýchlejšia ako jej opätovné vytváranie pod tlakom termínov.
Sledujte vlastníkov „disregarded entities“ v čase prijatia spoločníka. Zaznamenajte uznaného vlastníka spolu s názvom SMLLC, aby budúce podania nemuseli spätne dohľadávať celý reťazec.
Každý rok zosúlaďte percentá v Prílohe B-1 s percentami v K-1 a dokumentujte všetky úmyselné rozdiely (zvyčajne vyplývajúce z pripisovania). Krátke memorandum v pracovných dokumentoch vysvetľujúce, prečo jednotlivec v časti II s 53 % nezodpovedá žiadnemu konkrétnemu K-1, ušetrí hodiny vysvetľovania pri budúcej kontrole.

Čím jasnejšie sú podkladové záznamy, tým menším problémom sa Príloha B-1 stáva. Prestáva byť každoročným hádaním a mení sa na jednoduché vyhľadanie v piatich riadkoch.

Udržujte svoje účtovníctvo partnerstva pripravené na audit od prvého dňa

Presné vykazovanie Prílohy B-1 začína čistými a transparentnými záznamami na úrovni spoločníkov — kapitálové účty, rozdelenie zisku a strát, prevody a história vlastníctva, všetko zosúladené so spoločenskou zmluvou a sledovateľné naprieč rokmi. Partnerstvá, ktoré podávajú túto prílohu bez problémov, sú tie, ktorých knihy boli vytvorené tak, aby tieto informácie poskytovali, nie tie, ktoré ich rekonštruujú každý marec.

Beancount.io vám prináša účtovníctvo v čistom texte (plain-text accounting), ktoré je plne pod správou verzií, dopytovateľné a transparentné — každá zmena na kapitálovom účte je sledovaná, auditovateľná transakcia a kniha vlastníctva za každý predchádzajúci rok je trvalo k dispozícii presne v takej podobe, v akej bola podaná. Žiadne „čierne skrinky“, žiadne uzavreté databázy, žiadna závislosť od dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári, finanční profesionáli a seriózne partnerstvá prechádzajú na plain-text accounting pre záznamy, na ktorých záleží najviac.