Jediná tabuľka teraz rozhoduje o tom, či vaše daňové oddelenie strávi rok 2026 pokojným uzatváraním účtovných kníh, alebo sa bude snažiť obhájiť pozície v oblasti transferového oceňovania v piatich jurisdikciách súčasne. Touto tabuľkou je tá, ktorú váš tím predkladá ako súčasť formulára 8975 – amerického hlásenia podľa jednotlivých krajín (CbCR) – a údaje, ktoré obsahuje, putujú oveľa ďalej, než si väčšina finančných kontrolórov uvedomuje.
Ak mala vaša americká nadnárodná skupina podnikov (MNE) v predchádzajúcom roku konsolidované výnosy vo výške 850 miliónov USD alebo viac, musíte daňovému úradu IRS predložiť formulár 8975 s jednou Prílohou A za každú daňovú jurisdikciu, v ktorej má sídlo akýkoľvek členský subjekt. Z IRS tieto údaje prúdia na základe bilaterálnych dohôd príslušných orgánov ku každej daňovej správe v krajinách, kde pôsobíte. Tieto správy ich využívajú na identifikáciu rizík v oblasti transferového oceňovania, preverovanie expozície voči stálym prevádzkarňam a – počnúc týmto cyklom podávania – aj na naplnenie bezpečných prístavov (safe harbors) pre globálnu minimálnu daň v rámci druhého piliera OECD.
Tento sprievodca rozoberá, kto musí hlásenie podávať, čo správa skutočne obsahuje, ako sa testuje hranica 850 miliónov USD, čo sa zmenilo pre cyklus roku 2026 a najčastejšie chyby, ktoré menia ročnú úlohu v oblasti dodržiavania predpisov na oznámenie o daňovej kontrole.
Čo v skutočnosti je reporting podľa jednotlivých krajín (CbCR)
Reporting podľa jednotlivých krajín (Country-by-Country Reporting – CbCR) vznikol v rámci projektu OECD zameraného na eróziu základne a presun ziskov (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS), konkrétne v rámci Akcie 13. Predpoklad bol jednoduchý: veľké nadnárodné spoločnosti vykazovali obrovské zisky v jurisdikciách s nízkym zdanením, kde mali len pár zamestnancov a žiadny hmotný majetok, a daňové správy nemali efektívny spôsob, ako tento vzorec vidieť cez hranice.
Riešením bol štandardizovaný súhrn (jedna strana na krajinu), podávaný raz na úrovni materského subjektu a automaticky vymieňaný medzi daňovými orgánmi krajín, v ktorých skupina podniká. Spojené štáty prijali tento rámec prostredníctvom finálnych nariadení podľa Treas. Reg. §1.6038-4 a uviedli ho do praxe prostredníctvom formulára 8975 a Prílohy A (formulár 8975).
Samotný formulár 8975 je krátky – identifikuje konečnú materskú jednotku v USA, vykazované obdobie a počet priložených Príloh A. Podstata sa nachádza v Prílohe A: jedna príloha na daňovú jurisdikciu, ktorá sumarizuje výnosy, zisk, zaplatené dane, kapitál, nerozdelený zisk, počet zamestnancov a hmotný majetok agregovaný za každý subjekt skupiny, ktorý je v danej krajine rezidentom.
Kto musí podávať hlásenie: Štvordielny test hraničných hodnôt
Nie každá americká nadnárodná spoločnosť musí podávať formulár 8975. Požiadavka na podanie je presne definovaná a nesprávna analýza hraničných hodnôt v ktoromkoľvek smere je nákladnou chybou.
Americká osoba musí podať hlásenie, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:
- Je konečnou materskou jednotkou americkej skupiny MNE. Konečnou materskou jednotkou je spravidla subjekt, ktorý je povinný konsolidovať účtovnú závierku skupiny podľa amerických pravidiel GAAP – alebo ktorý by bol povinný konsolidovať, ak by bol verejne obchodovateľný – a ktorý sám nie je konsolidovaný iným subjektom.
- Skupina je nadnárodná, čo znamená, že aspoň dva členské subjekty sú rezidentmi v rôznych daňových jurisdikciách, alebo jeden subjekt je rezidentom v jednej jurisdikcii a podlieha dani v inej na základe stálej prevádzkarne.
- Ročné výnosy skupiny v predchádzajúcom vykazovanom období boli 850 miliónov USD alebo viac, merané na konsolidovanom základe podľa U.S. GAAP.
- Vykazovaným obdobím je fiškálny rok použitý pre konsolidovanú účtovnú závierku materskej spoločnosti, čo nemusí byť nevyhnutne americký daňový rok.
Tri detaily pravidelne spôsobujú predkladateľom problémy. Po prvé, hranica sa testuje voči výnosom za predchádzajúci rok, takže skupina, ktorá prekročí 850 miliónov USD v roku 2025, podáva prvé hlásenie za vykazované obdobie 2026. Po druhé, „výnosy“ na tento účel zahŕňajú bežné príjmy, mimoriadne príjmy a zisky z investičných činností – čo je širší pojem, než o akom väčšina skupín uvažuje pod pojmom „výnosy“. Po tretie, spoločné podniky (joint ventures) účtované metódou vlastného imania spravidla nie sú členskými subjektmi, ale spoločné podniky, ktoré sú konsolidované riadok po riadku, nimi sú.
Suma 850 miliónov USD bola zvolená ako americký ekvivalent referenčnej hodnoty OECD vo výške 750 miliónov EUR stanovenej v roku 2015. Nebola indexovaná o infláciu a pre cyklus roku 2026 zostáva nezmenená.
Cesta podávania hlásení cez náhradnú materskú jednotku
Niektoré americké skupiny podávajú formulár 8975, aj keď nie sú konečnou materskou jednotkou – zvyčajne preto, že konečná materská jednotka sa nachádza v jurisdikcii, ktorá nevyžaduje CbCR alebo nemá so Spojenými štátmi dohodu o výmene informácií. V týchto prípadoch americký subjekt vystupuje ako „náhradná materská jednotka“ (surrogate parent entity) podľa Treas. Reg. §1.6038-4(j).
Podávanie prostredníctvom náhradnej materskej jednotky je formálne dobrovoľné, ale v praxi sa stáva povinným, pretože alternatívou je lokálne podávanie v každej jurisdikcii, kde má skupina zastúpenie. Väčšina veľkých skupín radšej podá jeden formulár 8975 v Spojených štátoch, než by mala podávať desiatky lokálnych hlásení CbCR po celom svete.
Sprievodca prílohou Schedule A: Čo v skutočnosti vykazujete
Príloha Schedule A má tri časti a každá musí byť vyplnená pre každú jurisdikciu, v ktorej sídli aspoň jeden rezidentský členský subjekt.
Časť I: Informácie o daňovej jurisdikcii
Časť I je agregovaným finančným profilom operácií skupiny v danej jurisdikcii. Požadované riadkové položky sú:
- Výnosy od nespriaznených osôb (riadok 1a) — výnosy od tretích strán dosiahnuté členskými subjektmi v danej jurisdikcii.
- Výnosy od spriaznených osôb (riadok 1b) — vnútroskupinové výnosy od iných členských subjektov bez ohľadu na to, kde tieto iné subjekty sídlia.
- Celkové výnosy (riadok 1c) — súčet.
- Zisk (strata) pred zdanením — účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením za jurisdikciu, agregovaný za všetky rezidentské členské subjekty.
- Zaplatená daň z príjmov (na hotovostnej báze) — dane skutočne zaplatené počas vykazovaného obdobia, vrátane zrážkových daní zaplatených členskými subjektmi.
- Splatná daň z príjmov — bežný rok — zaúčtovaný bežný daňový náklad, s výnimkou odložených daní a rezerv na neisté daňové pozície.
- Základné imanie a nerozdelený zisk k koncu roka.
- Počet zamestnancov — počet prepočítaný na plný pracovný úväzok.
- Hmotný majetok iný ako hotovosť a peňažné ekvivalenty — čistá účtovná hodnota, bez nehmotného majetku, pohľadávok a hotovosti.
Dve pretrvávajúce témy spôsobujú problémy. Po prvé, vnútroskupinové výnosy sa vykazujú v hrubej výške, nie v čistom vyjadrení. Po druhé, zrážkové dane sú zahrnuté v zaplatených daniach na hotovostnej báze, aj keď je zákonný daňovník niekde inde — rozhodujúca je jurisdikcia zdroja.
Časť II: Informácie o členských subjektoch
Časť II je v podstate adresárom. Pre každý členský subjekt s rezidenciou v danej jurisdikcii uvediete právny názov, jurisdikciu založenia (ak sa líši od rezidencie), americké alebo zahraničné daňové identifikačné číslo a začiarknutie políčka označujúceho hlavné obchodné činnosti subjektu z pevného zoznamu (výskum a vývoj, výroba, predaj, holding, interné financovanie skupiny atď.).
Kódy činností sú daňovými správami prísne kontrolované. Holdingová spoločnosť, ktorá vykonáva aj významné obstarávanie, by nemala byť označená len ako „holding“; nesúlad kódovania činnosti so skutočným stavom (substanciou) neskôr tvrdeným pri obhajobe transferového oceňovania je jedným z najjednoduchších spôsobov, ako prehrať daňovú kontrolu.
Časť III: Dodatočné informácie
Časť III je voľný text. Tu vysvetľujete čokoľvek, čo by inak pôsobilo anomálne: subjekty za neúplné účtovné obdobia, reštrukturalizácie, metodiku prepočtu mien, dividendy vylúčené z výnosov a podobný kontext. Skúsení predkladatelia využívajú časť III defenzívne — poskytnutie kontextu tu často predchádza otázkam, ktoré by sa inak vrátili ako oficiálne žiadosti o poskytnutie informácií a dokumentácie.
Mechanizmus podávania a termíny
Formulár 8975 sa prikladá k daňovému priznaniu k dani z príjmov konečnej americkej materskej jednotky za daňový rok, v ktorom končí vykazované obdobie. To znamená, že termín je zhodný s termínom na podanie daňového priznania, vrátane predĺžení — zvyčajne 15. október pre korporácie s kalendárnym rokom na predĺžení, 15. marec pre partnerstvá na predĺžení.
Tri praktické body:
- Vyžaduje sa elektronické podanie pre korporácie podávajúce formuláre 1120, 1120-F a 1120-S, ktoré sú povinné podávať priznanie elektronicky. Pre skupiny s veľkým počtom členských subjektov už nie je pokus o manuálne zostavenie údajov pre prílohu Schedule A realistický.
- Vykazovaným obdobím je konsolidované účtovné obdobie, aj keď má americká materská spoločnosť iný daňový rok. Nekalendárne konsolidované účtovné obdobie vyžaduje podanie s priznaním, ktoré ho pokrýva.
- Krátke vykazované obdobie sa spravidla neannualizuje na účely prahových hodnôt, ale skupiny, ktoré tomu čelia, by mali konzultovať špecifické pravidlá.
Ako údaje putujú: Výmena medzi príslušnými orgánmi
Podanie na IRS je len prvým krokom. Podľa Mnohostrannej dohody príslušných orgánov OECD o výmene správ podľa jednotlivých krajín — a siete amerických bilaterálnych dohôd príslušných orgánov (CAA) s približne 50 partnerskými jurisdikciami — IRS zasiela každú prílohu Schedule A každej partnerskej jurisdikcii, kde sídli členský subjekt.
Táto výmena má dva praktické dôsledky:
- Vaše CbCR číta každá daňová správa, v ktorej pôsobíte, nielen IRS. Vyhlásenie uvedené v časti III na zmiernenie obáv voči USA môže čítať zahraničný audítor s veľmi odlišnými predpokladmi.
- Jurisdikcie bez vzťahu o výmene môžu vyžadovať miestne podanie, kde sa stáva užitočnou cesta cez zastupujúcu materskú jednotku. Skupiny by mali každoročne mapovať svoje pôsobenie voči tabuľke statusu jurisdikcií CbC od IRS, aby zachytili novopridané alebo pozastavené vzťahy o výmene.
Čo sa zmenilo pre cyklus 2026
Tri udalosti menia spôsob, akým sa údaje CbCR používajú v roku 2026, aj keď samotný formulár nebol zásadne upravený.
Prechodný bezpečný prístav (Safe Harbor) pre druhý pilier
Globálna minimálna daň v rámci druhého piliera (Pillar Two) OECD — spodná hranica 15 % efektívnej sadzby dane pre skupiny s konsolidovanými výnosmi 750 miliónov eur alebo viac — sa pri svojom prechodnom bezpečnom prístave spolieha na údaje CbCR. Pre fiškálne roky začínajúce medzi 1. januárom 2024 a 31. decembrom 2026 môže byť jurisdikcia považovaná za vyhovujúcu pravidlám Pillar Two, ak prejde jedným z troch testov založených na CbCR:
- Test de minimis — celkové výnosy pod 10 miliónov eur a zisk (strata) pred zdanením pod 1 milión eur v danej jurisdikcii.
- Zjednodušený test ETR — zjednodušená efektívna sadzba dane na úrovni alebo nad 15 % v roku 2024, 16 % v roku 2025 a 17 % v roku 2026.
- Test rutinných ziskov — zisk pred zdanením nižší alebo rovný vylúčeniu príjmov na základe ekonomickej podstaty.
Zjednodušená ETR sa vypočítava s použitím zisku CbCR a splatnej dane z príjmov CbCR s úpravami. To znamená, že chyby vo vašom formulári 8975 majú teraz priamy finančný dôsledok: chybná príloha Schedule A môže vyradiť jurisdikciu zo statusu bezpečného prístavu a presunúť ju do úplného výpočtu Pillar Two, ktorý je dramaticky zložitejší a nákladnejší na správu.
Zvýšené využívanie auditov
Daňové orgány sa už dávno posunuli za fázu „raz sa na to pozrieme“. Údaje CbCR sú v súčasnosti aktívnym vstupom do algoritmov na preverovanie rizík, vrátane detekcie anomálií ETR (efektívnej daňovej sadzby) v jednotlivých jurisdikciách, preverovania pomeru počtu zamestnancov k zisku a upozornení na koncentráciu zisku z nehmotného majetku. Niekoľko jurisdikcií, vrátane Spojeného kráľovstva a Austrálie, otvorene zverejňuje svoje rámce na posudzovanie rizík CbCR.
Verejné CbCR v EÚ a Austrálii
Hoci samotný formulár 8975 zostáva dôverný medzi daňovými orgánmi, smernica EÚ 2021/2101 a nedávno prijaté austrálske pravidlá vyžadujú verejné zverejnenie určitých údajov podobných CbCR pre fiškálne roky začínajúce v roku 2024, resp. 2025. Skupiny z USA s operáciami v EÚ by mali očakávať, že ich európske dcérske spoločnosti budú podávať verejne dostupné správy, ktoré čerpajú z rovnakých podkladových čísel. Nezrovnalosti medzi verejnými správami a dôverným formulárom 8975 budú viditeľné.
Päť najčastejších chýb
Pri pohľade na oznámenia o audite IRS, partnerské preskúmania OECD a projekty nápravy CbCR „veľkej štvorky“ sa opakovane objavuje tých istých niekoľko chýb.
Nesprávna klasifikácia typu výnosov. Považovanie dividend od dcérskych spoločností za bežné výnosy alebo vylúčenie mimoriadnych ziskov je jednou z najčastejších chýb. Pokyny sú špecifické: zahrňte všetky výnosy zachytené v konsolidovanej účtovnej závierke okrem dividend od pridružených subjektov.
Nekonzistentná jurisdikcia daňovej rezidencie. Pridružený subjekt musí byť v časti I uvedený presne v jednej jurisdikcii (s obmedzenými výnimkami pre subjekty bez štátnej príslušnosti a duálnych rezidentov podliehajúcich rozhodovaciemu pravidlu). Uvedenie toho istého subjektu v dvoch prílohách Schedule A alebo vynechanie stálej prevádzkarne bude zrejmé každému audítorovi s prístupom k údajom.
Zámena zaplatených daní a časovo rozlíšených daní. Zaplatené dane z príjmov (riadok 5) a časovo rozlíšená daň za bežný rok (riadok 6) merajú rôzne veci. Mnohé skupiny uvádzajú rovnaké číslo do oboch stĺpcov, čo vytvára efektívnu daňovú sadzbu, ktorá nezodpovedá ani účtovnej, ani hotovostnej realite, a okamžite označí subjekt na preskúmanie.
Používanie nekonzistentných zdrojov údajov medziročne. Niektoré skupiny čerpajú údaje pre časť I zo štatutárnych závierok v prvom roku a potom v druhom roku pri zmene ERP systému prejdú na manažérske účtovníctvo. Pokyny umožňujú oba prístupy, ale zmena v priebehu procesu bez dokumentácie v časti III vytvára medziročné pohyby, ktoré vyzerajú ako presúvanie ziskov, aj keď sa nič nezmenilo.
Ignorovanie textového vysvetlenia v časti III. Prázdna časť III je nevyužitou príležitosťou. Audítori si najprv všimnú anomálie v údajoch a až potom hľadajú kontext; ak časť III tento kontext poskytuje, vyšetrovanie sa často končí tam.
Ako CbCR súvisí s každodenným účtovníctvom
CbCR sa môže zdať ako problém podnikového daňového oddelenia, ale dátové vstupy pochádzajú z hlavnej knihy. Tri návyky dramaticky uľahčujú ročnú kompiláciu:
- Označte každú právnickú osobu jej jurisdikciou daňovej rezidencie v účtovej osnove a považujte tento tag za kontrolovaný atribút, ktorý prechádza konsolidáciou.
- Sledujte vnútroskupinové výnosy oddelene od výnosov od tretích strán na úrovni subjektu, nielen na úrovni segmentu alebo obchodnej jednotky. CbCR vyžaduje rozdelenie na úrovni subjektu.
- Každý štvrťrok odsúhlaste zaplatené dane v miestnej účtovnej knihe s daňovým priznaním subjektu, aby bolo číslo v ročnej prílohe Schedule A overiteľné a nemuselo sa spätne rekonštruovať.
Skupiny, ktorých podkladové účtovníctvo je v nepriehľadných proprietárnych systémoch, často zistia, že získavanie podkladových údajov každý rok trvá týždne. Skupiny s transparentnými, skriptovateľnými účtovnými knihami – kde je právnická osoba a daňová jurisdikcia každej transakcie dopytovateľným atribútom – zostavia formulár 8975 v priebehu dní.
Udržujte svoje nadnárodné účtovné knihy pripravené na CbCR od prvého dňa
Či už prvýkrát prekračujete hranicu 850 miliónov dolárov alebo zdokonaľujete proces, ktorý používate päť rokov, základná výzva je rovnaká: získať čisté finančné údaje označené jurisdikciou z vášho účtovného systému bez šesťtýždňového projektu odsúhlasovania. Beancount.io poskytuje plain-text accounting, ktorý vám dáva úplnú transparentnosť a kontrolu nad vašimi finančnými údajmi – každá transakcia je dopytovateľná, každý atribút subjektu cestuje spolu s denníkom a medzi vašimi operáciami a súborom CbCR neexistuje žiadna „čierna skrinka“. Začnite zadarmo a zistite, prečo finančné tímy spravujúce zložité štruktúry s viacerými subjektmi prechádzajú na plain-text accounting.