IRS-mededeling 2026-36: Hoe de uitgebreide accijns van 21% op leidinggevende beloningen in de non-profitsector nu elke werknemer treft, niet alleen de top vijf

Als uw non-profitorganisatie, vereniging of fiscaal vrijgesteld zorgsysteem iemand meer dan $ 1 miljoen betaalt — of een hoge ontslagvergoeding goedkeurt — dan is een accijns van 21% die vroeger op slechts vijf personen van toepassing was, nu mogelijk van toepassing op iedereen op de loonlijst. En als uw organisatie deel uitmaakt van een groep met belastingplicchtige gelieerde of verbonden entiteiten, dan telt de beloning die deze gelieerde partijen uitbetalen ook mee.

Dat is het gevolg van de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), op 4 juli 2025 ondertekend, op Sectie 4960 van de Internal Revenue Code. De IRS heeft in mededeling 2026-36, gepubliceerd op 5 juni 2026, een vooruitblik gegeven op hoe zij de uitbreiding zal implementeren. Voor vrijgestelde organisaties met een kalenderjaar gaan de nieuwe regels op 1 januari 2026 in — wat betekent dat uw beloningsbeslissingen voor 2026 al onder de wet vallen.

Hier leest u wat er is veranderd, wie erdoor worden getroffen en hoe u de risico's in kaart brengt voordat de voorgestelde regelgeving definitief is.

Wat Sectie 4960 sinds 2018 doet​

Sectie 4960 is ingevoerd door de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 en was voor het eerst van toepassing op belastingjaren vanaf 2018. Het beperkt niet wat een vrijgestelde organisatie mag betalen. Het legt een accijns op aan de organisatie zelf, gelijk aan het vennootschapsbelastingtarief (momenteel 21%), wanneer zij bepaalde bedragen aan bepaalde personen betaalt.

Twee categorieën activeren de belasting:

1. **Beloning boven $1 miljoen:** Beloning betaald aan een gedekte werknemer boven$ 1 miljoen in een belastingjaar, zoals bepaald op basis van het boekjaar van de werkgever. Beloning omvat lonen, bonussen en andere bedragen die voor de inhouding als loon worden behandeld, plus bedragen die volgens Sectie 457(f)-plannen onvoorwaardelijk zijn geworden.
2. Overmatige parachutebetalingen: Betalingen die afhankelijk zijn van beëindiging van het dienstverband en die gelijk zijn aan of groter zijn dan drie keer het basisbedrag van de gedekte werknemer (gemiddelde beloning over de voorgaande vijf jaar). Het meerdere boven een maal het basisbedrag wordt belast, niet alleen het bedrag boven drie keer — een veelvoorkomend misverstand.

De belasting wordt gerapporteerd op formulier 4720 en betaald door de toepasselijke vrijgestelde organisatie (applicable tax-exempt organization, ATEO), niet door de werknemer. Gerelateerde organisaties die beloningen aan dezelfde persoon betalen, kunnen ook aansprakelijk worden gesteld voor hun toerekenbare deel.

De oude, beperkte definitie van gedekte werknemer​

Van 2018 tot en met 2025 was een gedekte werknemer de vijf hoogstbetaalde werknemers van de ATEO voor het belastingjaar, plus iedereen die ooit een gedekte werknemer was geweest voor een belastingjaar dat na 31 december 2016 begon. Zodra je bij de vijf hoorde, bleef je voor altijd in de groep — zelfs nadat je vertrok, met pensioen ging of een lager betaalde functie kreeg. Die 'once covered, always covered'-regel was al uitgebreid, maar beperkte het jaarlijkse aantal nog steeds tot vijf plus voormalige leden.

Veel kleine en middelgrote non-profitorganisaties gingen er terecht vanuit dat Sectie 4960 helemaal niet op hen van toepassing was, omdat niemand in de buurt kwam van $ 1 miljoen, of omdat slechts de directeur en één of twee anderen boven de drempel uitkwamen. Die aanname is niet langer veilig.

Wat er is veranderd door OBBBA: van vijf personen naar iedereen​

OBBBA heeft Sectie 4960 gewijzigd om de definitie van gedekte werknemer uit te breiden voor belastingjaren die na 31 december 2025 beginnen. Voor ATEO's met een kalenderjaar is dat het kalenderjaar 2026.

Volgens de gewijzigde regel is een gedekte werknemer:

• Elke werknemer (of voormalige werknemer) van de ATEO die op enig moment tijdens het belastingjaar in dienst was, en
• Elke voormalige werknemer die op enig moment tijdens een belastingjaar dat na 31 december 2016 begint, in dienst was

Kort gezegd: als u in 2026 voor de organisatie heeft gewerkt, bent u voor 2026 een gedekte werknemer. Als u er in enig jaar vanaf 2017 hebt gewerkt, blijft u voor elk later jaar een gedekte werknemer, ook als u jaren geleden bent vertrokken en nu ver onder de $ 1 miljoen verdient bij een andere entiteit binnen de groep. Het maximum van vijf is verdwenen. Het personeelsbestand is nu de gehele huidige en historische beroepsbevolking.

De wijziging verandert niets aan de drempel van $ 1 miljoen, het tarief van 21% of de definitie van beloning zelf — een punt dat mededeling 2026-36 benadrukt. Het verandert ook niets aan de uitsluitingen die in de definitieve regelgeving van 2021 zijn opgenomen, waaronder de uitsluiting van beloning voor medische of diergeneeskundige diensten (van cruciaal belang voor non-profit ziekenhuizen en universitaire medische centra) en de behandeling van vrijwilligerswerk. Wat er wel gebeurt, is dat deze regels op veel meer mensen van toepassing worden. Organisaties die voorheen slechts een test voor vijf personen uitvoerden, moeten nu elke hooggeplaatste medewerker evalueren.

De IRS verwacht dat het aantal gedekte werknemers per organisatie enorm zal toenemen. Voor een grote universiteit, zorginstelling of nationale non-profitorganisatie met coaches, artsen, onderzoekers of beleggingspersoneel die meer dan $ 1 miljoen verdienen, kan de jaarlijkse groep gedekte werknemers stijgen van vijf naar tientallen of zelfs honderden.

Waarom dit de grootste gevolgen heeft voor grotere non-profitorganisaties​

Neem een universiteit met een hoofd basketbalcoach die $3,2 miljoen verdient, een afdelingshoofd van een medische faculteit die$ 1,4 miljoen verdient, een chief investment officer van de universitaire stichting die $2,8 miljoen verdient en een CEO van een zorginstelling die$ 4 miljoen verdient en zijn tijd verdeelt over de universiteit en een gerelateerde belastingplichtige medische praktijk. Volgens de oude regel waren alleen de top vijf van bestbetaalden in een bepaald jaar gedekt — als de coach, CIO en CEO bij de vijf zaten, zou het afdelingshoofd mogelijk aan de definitie zijn ontsnapt (tenzij eerder gedekt). Volgens de nieuwe regel zijn alle vier gedekte werknemers voor 2026, simpelweg omdat ze in dienst zijn. De respectievelijke meerdere van $2,2 miljoen,$ 0,4 miljoen, $1,8 miljoen en$ 3 miljoen zijn elk onderworpen aan een accijns van 21% op werkgeversniveau. De aggregatieregels kunnen de blootstelling nog verder opdrijven als gerelateerde entiteiten extra bedragen uitbetalen.

Kleine non-profitorganisaties waar niemand in de buurt komt van $1 miljoen, hebben nog steeds geen belasting verschuldigd — de uitbreiding creëert geen aansprakelijkheid als niemand de drempel overschrijdt — maar ze hebben nog steeds een proces nodig om dit jaarlijks te bevestigen, want een eenmalige bonus, ontslagvergoeding of het onvoorwaardelijk worden van uitgestelde beloning kan iemand onverwacht boven de$ 1 miljoen tillen.

Wie is een ATEO (en waarom gerelateerde organisaties ertoe doen)​

Sectie 4960 is van toepassing op van toepassing zijnde vrijgestelde organisaties, een term die breder is dan 'liefdadigheidsinstelling op grond van 501(c)(3)':

• Organisaties die zijn vrijgesteld op grond van Sectie 501(a), waaronder openbare liefdadigheidsinstellingen en particuliere stichtingen op grond van 501(c)(3), maatschappelijke organisaties op grond van 501(c)(4), arbeidsorganisaties op grond van 501(c)(5), en brancheverenigingen en kamers van koophandel op grond van 501(c)(6)
• Coöperatieve boerenorganisaties op grond van Sectie 521(b)(1)
• Organisaties met inkomsten die zijn vrijgesteld op grond van Sectie 115(1) (overheidsdiensten)
• Politieke organisaties op grond van Sectie 527(e)(1)

Gerelateerde organisaties zijn eveneens van groot belang. Beloning die door een gerelateerde entiteit aan een gedekte werknemer van de ATEO wordt betaald, wordt beschouwd als betaald door de ATEO voor de toets van $ 1 miljoen, en elke gerelateerde betaler is aansprakelijk voor zijn aandeel in de accijns.

Een gerelateerde organisatie omvat doorgaans:

• Een organisatie die zeggenschap heeft over of gecontroleerd wordt door de ATEO, of die onder gemeenschappelijke zeggenschap staat met de ATEO (op basis van een zeggenschapsdrempel van 50%+)
• Een ondersteunde of ondersteunende organisatie op grond van Sectie 509(f)(3) met betrekking tot de ATEO
• Een vrijwillige werknemersvereniging (VEBA) die aan de ATEO is verbonden

Een 501(c)(3)-ziekenhuis dat bijvoorbeeld deel uitmaakt van een systeem met een belastingplichtig managementbedrijf, een commerciële artsengroep en een 501(c)(3)-stichting, moet de beloningen binnen de hele groep bij elkaar optellen om de drempel van $1 miljoen te toetsen. Als de CEO$ 800.000 van het ziekenhuis en $600.000 van het managementbedrijf ontvangt, zorgt het gecombineerde bedrag van$ 1,4 miljoen voor een overschrijding van $ 400.000, en zijn zowel het ziekenhuis als het managementbedrijf accijns verschuldigd over hun toe te rekenen deel.

Wat mededeling 2026-36 aankondigt​

Mededeling 2026-36 wijzigt de wet niet zelf — het kondigt de intentie van de IRS aan om een voorstel voor regelgeving te publiceren en biedt tussentijdse richtsnoeren waarop belastingbetalers mogen vertrouwen totdat deze regelgeving is voorgesteld en geformaliseerd. Twee punten worden aangemerkt als centraal voor het komende pakket:

1. Uitgebreide mechanismen voor gedekte werknemers​

Naar verwachting zal het voorstel voor regelgeving ingaan op de wisselwerking tussen de uitgebreide definitie en het 'once covered, always covered'-beginsel. Volgens de huidige wetgeving blijft iedereen die in een voorgaand jaar vanaf 2016 gedekt was, voor altijd een gedekte werknemer. Met de uitgebreide definitie geldt dit nu voor elke werknemer die na 2016 ooit voor de ATEO heeft gewerkt. De IRS zal waarschijnlijk verduidelijken hoe de historische groep moet worden geïdentificeerd en gevolgd, inclusief werknemers die lang vóór 2026 zijn vertrokken en waarvan de beloningsgegevens mogelijk gearchiveerd zijn.

Voor organisaties met personeelsverloop betekent dit dat uw lijst van gedekte werknemers voor 2026 niet alleen uw huidige loonlijst is — deze omvat iedereen die op enig moment tussen 2017 en 2025 op de loonlijst stond, evenals nieuwe mensen in 2026. Sommige organisaties zullen deze lijst moeten reconstrueren.

2. Overgangsregeling en toewijzingsdetails​

De mededeling stelt dat er een overgangsregeling komt voor ATEO's en hun gerelateerde organisaties, en dat het voorstel voor regelgeving zal ingaan op de toewijzing van de accijns bij meerdere betalers. Hoewel de details nog moeten worden afgewacht, zal de regeling naar verwachting tegemoetkomen aan de praktische moeilijkheid om de uitgebreide definitie toe te passen op beloningsregelingen die vóór de inwerkingtreding van OBBBA zijn aangegaan.

Totdat het voorstel voor regelgeving is gepubliceerd, stelt mededeling 2026-36 dat belastingbetalers mogen vertrouwen op de richtlijnen in de mededeling. Die tussentijdse vertrouwensclausule is belangrijk: het geeft u een gedocumenteerde basis voor uw aangiften over 2026 als u de aanpak van de mededeling volgt.

Wat is er niet veranderd​

Mededeling 2026-36 en de analyses van belastingadviseurs benadrukken continuïteit op verschillende gebieden:

• **De drempel van $1 miljoen is niet geïndexeerd aan inflatie.** Deze blijft$ 1 miljoen per gedekte werknemer per jaar, niet per werkgever — aggregatie over gerelateerde organisaties blijft van toepassing.
• De uitsluiting voor medische en diergeneeskundige diensten blijft bestaan. Beloning voor de directe uitvoering van medische of diergeneeskundige diensten — dit in tegenstelling tot bestuurlijke of leidinggevende diensten — wordt uitgesloten van zowel de belonings- als de parachuteberekeningen. Voor een arts-manager die zowel patiënten ziet als afdelingshoofd is, is de verdeling tussen klinische en bestuurlijke beloning belangrijk en moet deze worden gedocumenteerd.
• Uitzonderingen voor vrijwilligers- en uren in de regelgeving van 2021 blijven relevant, maar zijn nu op een grotere groep van toepassing. Iemand van wie de diensten beperkt zijn of die alleen onkosten vergoed krijgt, wordt nog steeds aan de hand van die uitzonderingen beoordeeld — alleen heeft u nu meer personen te beoordelen.
• Parachutebepalingen blijven de toets van drie keer het basisbedrag hanteren. Een vandaag onderhandelde ontslagvergoeding kan voor 2026 tot een parachute-uitkering leiden als de uitdiensttreding na 1 januari plaatsvindt, zelfs als het contract vóór de uitbreiding is ondertekend.

Een nalevingschecklist voor 2026​

Beschouw 2026 als een overgangsjaar. De oude vijfpersoonsspreadsheet is niet meer voldoende.

Herstel uw overzicht van gedekte werknemers. Haal de loonadministratie op van elke werknemer van 2017 tot en met 2026. Iedereen die in een van deze jaren op de loonlijst stond, geldt in 2026 als gedekte werknemer als hij of zij in 2026 nog in dienst is; voormalige werknemers uit die periode blijven gedekt, ongeacht hun huidige dienstverband. Voor grote organisaties is dit een dataverwerkingsproject — betrek HRIS en salarisadministratie erbij, niet alleen de belastingdienst.

Breng uw ATEO-groep en gerelateerde entiteiten in kaart. Breng elke entiteit onder gemeenschappelijke zeggenschap in kaart, elke ondersteunende of ondersteunde organisatie, en elke VEBA of managementvennootschap die beloningen betaalt aan mensen die ook voor de ATEO werken. Teken de zeggenschapsrelaties en bereken de gevolgen. Als u na OBBBA een reorganisatie heeft doorgevoerd, documenteer dan of de status van gerelateerde organisatie is gewijzigd.

Kwantificeer de blootstelling per persoon, niet alleen per functie. Voor elke gedekte werknemer die de $ 1 miljoen kan overschrijden — inclusief hoogbetaalde coaches, artsen, onderzoekers, investeringsmedewerkers en leidinggevenden met een waardevaststelling van uitgestelde beloning — berekent u:

• Het totale beloningsbedrag voor het boekjaar van de organisatie, geaggregeerd over de ATEO en alle gerelateerde betalers
• Het meerdere boven $ 1 miljoen
• Het mogelijke maximale bedrag aan parachutebetalingen op basis van de berekening van het basisbedrag
• De toerekenbare accijns van 21% per betaler

Een veelgemaakte fout is gekwalificeerde uitgestelde beloning op grond van Sectie 457(f): een bedrag dat in 2026 onvoorwaardelijk wordt, telt in 2026 mee als beloning, ook als het nog niet is uitbetaald. Een salaris van $600.000 plus een bedrag van$ 500.000 dat in 2026 onvoorwaardelijk wordt, brengt de persoon dat jaar boven de $ 1 miljoen.

Beoordeel contracten en beëindigingsovereenkomsten. Als een contract van een gedekte werknemer voorziet in een ontslagvergoeding gelijk aan twee of drie keer het basissalaris, kan de parachuteberekening in 2026 worden geactiveerd door beëindiging van het dienstverband. Overweeg of wijzigingen, betalingsschema's of herstructureringen de blootstelling aan parachutebetalingen kunnen verminderen — altijd in overleg met juridisch adviseur, niet eenzijdig.

Splits beloning voor medische diensten zorgvuldig op. Houd voor arts-managers urenverantwoording, functiebeschrijvingen en looncodes bij die een duidelijk onderscheid maken tussen klinische en bestuurlijke beloning. De uitsluiting is gebaseerd op gedocumenteerde feiten, niet op intenties.

Documenteer uw werkwijze. Omdat het voorstel voor regelgeving nog niet is gepubliceerd, moet uw vertrouwen op mededeling 2026-36 en de definitieve regelgeving van 2021 worden vastgelegd. Bewaar een werkdocument met de gevolgde definitie van gedekte werknemer, de gebruikte lijst en de bronnen waarop u zich baseert. Dit bestand is uw bewijsstuk als de definitieve regelgeving de details later verfijnt.

Gevolgen voor de boekhouding en financiële verslaglegging​

De accijns is een verplichting op het niveau van de entiteit, geen inhouding. Begroot dit als een afzonderlijke post — deze is niet aftrekbaar en mag niet worden weggestreept tegen beloningslasten. Voor indieners van formulier 990 zijn overmatige beloningen en parachutebetalingen van invloed op de openbaarmakingsvereisten en kunnen ze vragen oproepen bij het bestuur.

Voor de boekhouding is het meest duurzame verbeterpunt om salarisadministratie, uitgestelde beloning en beloning van gerelateerde entiteiten te integreren in één overzicht van gedekte werknemers. Veel non-profitorganisaties hebben de salarisadministratie van de ATEO in het ene systeem, de loonadministratie van de belastingplichtige dochteronderneming in het andere en de administratie van uitgestelde beloning in een spreadsheet. De aggregatieregel vereist een geconsolideerd beeld. Een eenvoudige controle is het toevoegen van een vlag in uw salaris- of HR-systeem voor iedereen die sinds 2016 in aanmerking komt voor de toets van het dienstverband en het uitvoeren van een kwartaalrapportage over alle betalingsverplichtingen.

Als uw organisatie een boekjaar hanteert dat niet gelijkloopt aan het kalenderjaar, controleer dan welk boekjaar relevant is voor Sectie 4960 — de belasting is van toepassing op belastingjaren die na 31 december 2025 beginnen, dus een boekjaar dat eindigt op 30 juni vereist een evenredige toerekening over twee kalenderjaren.

Plan nu, dien later met vertrouwen in​

Met de uitbreiding van Sectie 4960 verandert voor de meeste kleine non-profitorganisaties waarvan de bestbetaalde kracht ver onder de $1 miljoen zit, niets aan de berekening. Het verandert fundamenteel de nalevingsdruk voor grote vrijgestelde organisaties, zorginstellingen, universiteiten en elke ATEO met hoogopgeleid personeel of complexe structuren met gelieerde entiteiten. De populatie gedekte werknemers omvat nu iedereen die na 2016 ooit voor u heeft gewerkt. De belasting van 21$ 1 miljoen en over majeure parachutebetalingen, verdeeld over alle betalers in de groep.

Mededeling 2026-36 overbrugt de periode tot de voorgestelde regelgeving. Het bevestigt de verruimde definitie, belooft een overgangsregeling en biedt de mogelijkheid om vooralsnog op de aanpak te vertrouwen. Gebruik dat venster om overzichten opnieuw op te bouwen, gerelateerde organisaties in kaart te brengen en de blootstelling voor 2026 te modelleren — zodat u, wanneer de regelgeving wordt voorgesteld, een proces verfijnt dat u al heeft in plaats van er een vanaf nul te moeten opzetten.

Vereenvoudig uw financiële administratie​

Het beheren van non-profitbeloningen over meerdere entiteiten en het volgen van de invoeringsbelasting van Sectie 4960 vereist duidelijke, controleerbare financiële gegevens. Beancount.io biedt boekhouding op basis van platte tekst die elke loonlijst, het vorderen van uitgestelde beloning en boekingen tussen entiteiten transparant en versiebeheerd houdt — zodat uw ATEO-groep de blootstelling nauwkeurig kan kwantificeren en elke aangifte kan ondersteunen. Ga gratis aan de slag en houd de financiën van uw non-profitorganisatie georganiseerd.