C 코퍼레이션의 은행 잔고가 막 80만 달러를 넘어섰고, 그것이 신중함처럼 느껴집니다. 부채도 없고, 1년치 급여가 확보되어 있고, 다음 불황을 위한 완충 자금도 있습니다. 불편한 부분은 이것입니다. 유보 이익이 귀하의 사업이 정당화할 수 있는 수준을 넘어 쌓이면, IRS는 회사가 이미 세금을 낸 돈에 대해 20%의 추가 세금을 부과할 수 있습니다. 이국적인 무언가를 했기 때문이 아닙니다. 아무것도 하지 않았기 때문입니다 — 그저 현금을 거기에 놔두었을 뿐입니다.
이 영역을 감시하는 두 가지 별개의 페널티 세금이 있습니다: 유보소득세와 개인지주회사세입니다. 둘 다 존재하는 이유는 단 하나 — 주주들이 배당을 결코 지급하지 않음으로써 법인 이익에 대한 두 번째 세금 층을 회피하는 것을 막기 위해서입니다. 현금 잔고가 늘어나는 밀접 소유 C 코퍼레이션을 운영하고 있다면, 각 함정이 어떻게 작동하는지, 돈을 보유하는 정당한 이유로 무엇이 인정되는지, 그리고 완충 자금을 보호하는 방법을 소개합니다.
IRS가 귀하의 유보 이익에 관심을 갖는 이유
C 코퍼레이션은 이익에 대해 연방 세금 21%를 정액으로 납부합니다. 남은 것을 배당으로 분배하면 주주들은 다시 세금을 냅니다 — 적격 배당률 0%, 15%, 또는 20%, 여기에 3.8% 순투자소득세가 붙을 수도 있습니다. 이 이중 층은 C 코퍼레이션 형태의 대가입니다.
분배하는 대신 이익을 유보하면 주주 층이 무기한 이연됩니다. 현금을 회사 안에 충분히 오래 보관하면, 이연이 회피처럼 보이기 시작합니다 — 특히 최고 개인 세율이 37%이고 법인 세율이 21%에 불과할 때는 더욱 그렇습니다. 의회는 정규 법인세 위에 적용되는 두 가지 부가세로 답했으며, 둘 다 현재 20%로 설정되어 있습니다. 이들은 귀하의 회사가 이미 납부한 소득세를 대체하지 않습니다. 그 위에 쌓입니다.
페널티 #1: 유보소득세 (섹션 531–537)
유보소득세(AET)는 주주를 배당세로부터 보호할 목적으로 사업의 합리적 필요를 넘어 이익을 쌓아두는 C 코퍼레이션을 공격합니다. 세율은 법령이 유보 과세 소득이라고 부르는 것의 20% 정액입니다.
20% 세금이 계산되는 방법
대략적으로 계산은 법인 과세 소득에서 시작하여 수령 배당금 공제와 순영업손실 공제 같은 항목을 다시 더하고, 납부한 연방 소득세를 빼고, 그런 다음 두 가지 큰 상계 항목을 뺍니다:
- 지급 배당금 공제 — 해당 연도에 실제로 지급된 배당금, 더하기 연말 후 2.5개월 이내에 지급된 배당금 및 동의 배당(주주가 현금을 받지 않고 보고하기로 동의하는 종이 배당).
- 유보소득 공제 — 문서화된 합리적 사업 필요 또는 법정 최소액 중 더 큰 금액.
그 상계 후 남은 것만 20%의 적용을 받습니다.
모든 소유주가 알아야 할 250,000달러 안전항
법정 최소 공제는 대부분의 법인이 250,000달러의 이익을 설명 없이, 페널티에 대한 두려움 없이 유보할 수 있게 해줍니다. 이 중 단 한 푼도 정당화할 필요가 없습니다. 개인 서비스 법인 — 보건, 법률, 엔지니어링, 건축, 회계, 보험계리, 공연 예술, 컨설팅 분야의 회사 — 의 경우 이 하한이 150,000달러로 내려갑니다.
이 하한에 대한 두 가지 경고. 첫째, 이것은 총 유보액에 대한 일생 단위식 공제이지 연간 허용액이 아닙니다: 유보 이익이 이를 초과하면, 추가되는 모든 달러에 사업 정당성이 필요합니다. 둘째, 두 수치 모두 인플레이션에 연동되지 않습니다. 250,000달러 선은 수십 년 전에 설정되었고 예전보다 훨씬 적은 완충 자금을 사들이므로, 더 많은 소규모 법인을 조용히 문서화가 중요한 영역으로 밀어넣습니다.
"사업의 합리적 필요"로 인정되는 것
이 문구가 전체 전쟁터이며, 규정은 이를 관대하게 해석합니다 — 입증할 수 있다면 말입니다. 인정되는 필요에는 다음이 포함됩니다:
- 사업 확장 — 새 지점, 제품 라인, 장비 구매, 인수.
- 운전 자본 — 운영 주기에 자금을 대는 데 필요한 현금. IRS 요원들은 종종 이를 Bardahl 공식으로 측정하는데, 이는 재고 일수에 매출채권 일수를 더하고 매입채무 일수를 뺀 것에 운영 비용을 적용하여 필요한 운전 자본을 도출합니다.
- 부채 상환 — 조건에 따라 대출을 상환하는 것.
- 제품 개발 및 우발 상황 — R&D, 소송, 고객 이탈, 또는 경쟁 압력에 대한 적립금.
- 자기 보험, 직원 퇴직 자금, 그리고 사업상 이유로 공급업체나 고객에게 제공하는 대출.
결정적으로, 필요는 현재뿐 아니라 합리적으로 예상될 수 있습니다. 그러나 예상되는 필요는 구체적이고, 명확하고, 실현 가능해야 합니다 — 숫자, 목적, 그리고 일정 — 그리고 동시대의 기록이 이를 보여줘야 합니다. "법인은 내년 봄에 목표로 하는 인접 창고의 600,000달러 구매를 위해 400,000달러를 유보할 것이다"라고 적힌 이사회 회의록은 방어구입니다. 현금이 오르는 동안 해마다 아무것도 적지 않은 회의록은 증거물입니다.
목적 테스트, 그리고 침묵이 지는 이유
이 법령은 분배 대신 유보함으로써 주주 세금을 회피하기 위해 "설립되거나 이용된" 법인에 적용됩니다. IRS가 귀하의 머릿속에 있는 것을 입증해야 한다고 생각할 수 있습니다. 그렇지 않습니다. 법은 합리적 필요를 넘어선 유보 자체가 세금 회피 목적의 결정적 증거이며, 귀하가 반증하지 않는 한 그렇다고 규정합니다. 입증 책임이 귀하에게 넘어갑니다.
그런 다음 법원과 요원들은 익숙한 표지들을 저울질합니다: 꾸준한 이익에도 불구하고 배당이 거의 또는 전혀 없었던 이력, 주주에 대한 대출(변장한 배당처럼 보임), 사업과 무관한 수동적 자산에 대한 투자, 그리고 문서화된 계획 없이 증가하는 현금 잔고. 단일 요인이 사건을 결정하지는 않지만, 함께 모이면 하나의 이야기를 들려줍니다. 귀하의 기록이 더 나은 이야기를 들려주도록 하십시오.
페널티 #2: 개인지주회사세 (섹션 541–547)
AET가 운영 이익의 사재기를 처벌하는 반면, 개인지주회사(PHC)세는 법인을 개인 투자 포장지로 사용하는 것을 처벌합니다. 귀하의 법인이 주로 수동적 소득을 수집한다면, 미분배 개인지주회사 소득에 두 번째 20% 세금이 적용됩니다. 그리고 AET와 달리, 합리적 필요에 대한 방어는 전혀 없습니다 — 지위는 기계적입니다.
귀하를 PHC로 만드는 두 가지 테스트
둘 다 같은 해에 충족되어야 합니다:
- 주식 소유 테스트. 5명 이하의 개인이 연도의 마지막 절반 중 어느 시점에든 가치 기준으로 법인 주식의 50%를 초과하여 소유하며, 가족 구성원과 법인 간에 주식을 귀속시키는 의제 소유 규칙을 적용합니다. 거의 모든 밀접 소유 법인이 이 기준을 자동으로 통과합니다.
- 소득 테스트. 조정 총이익의 최소 60%가 개인지주회사 소득입니다 — 일반적으로 배당금, 이자, 로열티, 연금, 그리고 특정 임대료 및 대형 주주에 의한 법인 재산 사용에 대한 보상.
둘 다 충족하면, 그 해에 PHC입니다. 실제 사업도 운영한다거나 아무도 지주회사를 만들 의도가 없었다는 것은 중요하지 않습니다 — 테스트는 산술적입니다.
소유주들이 실수로 PHC 세금에 걸리는 방법
아무도 PHC가 되려고 하지 않습니다. 일반적인 경로는 표류와 인생 사건입니다: 운영 회사가 활발한 사업을 축소하지만 로열티나 임대료 수금을 계속함; 매출이 하락하는 동안 수익성 있는 한 해가 이자를 벌어들이는 큰 현금 잔고로 끝남; 지적 재산이나 부동산이 C 코퍼레이션 안에 있고 그 소득이 운영 수익을 왜소하게 만들기 시작함. 수동적 수입이 60% 선을 넘는 어느 해든 세금을 촉발할 수 있으며, "사업이 느린 한 해였다"고 생각하는 해를 포함합니다.
PHC 지위가 붙으면, 유일한 탈출구는 분배입니다. 세금은 미분배 PHC 소득에 부과되므로, 지급 배당금 공제 — 연말 후 2.5개월 이내에 지급된 배당금, 그리고 감사 후 공식 절차에 따라 지급된 부족분 배당금 포함 — 가 지렛대입니다. 소득을 지급하면, 처벌할 것이 남지 않습니다.
두 페널티가 상호작용하는 방식
의회는 같은 달러를 이중 처벌하는 것을 원하지 않았으므로, PHC로 자격을 갖춘 법인은 유보소득세에서 명시적으로 제외됩니다. 실제로 IRS는 운영 유보에 대한 AET 노출과 수동적 소득 집중에 대한 PHC 지위를 두 개의 별개 조사로 테스트합니다. 귀하의 대차대조표가 어느 쪽을 가리키는지 아십시오: 활발한 사업에서 늘어나는 현금은 AET 문제이고; 이자, 배당금, 로열티가 지배하는 조용한 해는 PHC 문제입니다.
더 자세한 조사를 초래하는 다섯 가지 위험 신호
- 배당이 전혀 없음. 배당금이 전혀 없는 수년간의 이익은 가장 큰 신호이며, 특히 임원들이 대신 큰 급여를 받을 때 더욱 그렇습니다.
- 주주 대출. 약속어음도, 이자도, 상환 일정도 없이 소유주에게 지급된 선급금, 또는 증가만 하는 잔고는 위장 배당으로 읽힙니다.
- 무관한 수동적 투자. 주식 포트폴리오, 휴양지 부동산, 또는 사업과 아무 관련이 없는 다른 벤처에 대한 대출은 법인이 저금통이 되었음을 시사합니다.
- 계획 없이 증가하는 현금. 대차대조표는 유보를 보여주고; 이사회 회의록은 아무것도 보여주지 않습니다. 요원들은 그 간극을 알아챕니다.
- 수동적 소득 급증. 운영이 느린 한 해에 꾸준한 이자와 로열티 수입이 더해지면 의도적인 결정 없이도 60% PHC 선을 넘을 수 있습니다.
페널티를 내지 않고 완충 자금을 지키는 방법
안전을 유지하기 위해 회사를 탕진할 필요는 없습니다. 유보된 모든 달러에 문서화된 역할을 부여하고, 아무 역할도 없는 것은 분배하면 됩니다. 연말 전에 CPA와 함께 이 체크리스트를 검토하십시오:
- 계획을 문서화하십시오. 특정 금액을 일정이 있는 특정 프로젝트에 연결하는 이사회 회의록을 채택하십시오: 2분기의 350,000달러 장비 구매, 운영 주기가 요구하는 200,000달러 운전 자본 적립금, 대출 상환 일정. 계획이 바뀌면 회의록을 업데이트하십시오.
- 합리적인 보상과 보너스를 지급하십시오. 주주-직원에 대한 급여는 과세 소득과 AET 기준을 모두 줄여주는 공제 가능한 사업 비용입니다 — 총 보수가 수행된 업무에 대해 방어 가능하다면 말입니다.
- 실제 배당을 선언하십시오. 배당 지급은 두 제도 모두에서 가장 직접적인 치료법이며, 적격 배당은 0%, 15%, 또는 20%로 과세됩니다 — 이미 납부한 세금 위에 쌓이는 20% 페널티보다 종종 더 저렴합니다. 연말 후 2.5개월의 소급 기간을 기억하십시오.
- 동의 배당을 고려하십시오. 회사에 현금이 필요하지만 주주들이 세금을 감당할 수 있다면, 섹션 565는 주주들이 결코 받지 못하는 배당에 대해 과세되는 것에 동의할 수 있게 하여, 건물을 떠나는 현금 없이 지급 배당금 공제를 생성합니다.
- 퇴직 플랜에 자금을 대고 부채를 상환하십시오. 공제 가능한 플랜 기여금과 예정된 부채 상환은 동시에 사업을 강화하는 고전적인 합리적 필요입니다.
- 사업에 재투자하십시오. 자본 지출, R&D, 그리고 진정한 확장은 이익을 법령이 선호하는 용도로 정확히 흡수합니다.
- 매년 PHC 비율을 모니터링하십시오. 수동적 소득이 조정 총이익의 60%에 접근하면, 운영 수익을 가속화하거나, 수동적 수입을 분배하거나, IP와 투자가 있는 곳을 재구성하십시오.
- 법인 형태 선택을 재검토하십시오. S 코퍼레이션 지위를 선택하면 분배 여부에 관계없이 이익이 매년 소유주에게 전달되므로 향후 노출이 완전히 제거됩니다. 21% 세율과 부가급여 처리를 포함하여 포기하게 될 C 코퍼레이션 혜택과 저울질하십시오.
이 중 어느 것도 기억과 선의로는 작동하지 않습니다. 성공하는 모든 방어의 공통점은 종이입니다: 회의록, 예산, 예측, 대출 계약, 그리고 유보 이익을 계획에 한 줄 한 줄 연결하는 장부 세트.
유보 이익과 기록을 귀하만큼 열심히 일하게 하십시오
이 글의 모든 방어가 어떻게 문서화로 귀결되는지 주목하십시오: 적립금을 정당화하는 확장 예산, 운전 자본 뒤의 운영 주기 계산, 귀하가 분배함을 증명하는 배당 기록, 60% 선에서 벗어나게 해주는 소득 분석. 이 모든 것을 PDF 상자에 추적하는 것은 요원이 물을 때쯤 정당성이 증발하는 방식입니다. 유보 이익, 이사회 승인 자본 계획, 주주 대출, 그리고 수동적 대 운영 소득이 모두 태그되고, 검색 가능하며, 버전 관리되는 플레인 텍스트 장부는 허둥대는 것을 출력물로 바꿔줍니다 — 그리고 시간에 따른 현금 추세를 차트로 만들면 문제가 되기 전에 이야기를 가시화합니다.
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