개인 계좌에서 법인으로 $100,000을 송금하고 그것을 대출이라고 부릅니다. 회사는 당신에게 이자를 지급하고, 이를 비용으로 공제하며, 모두가 만족합니다 — IRS 조사관이 그 "대출"이 사실상 자본 출자였다고 판단하기 전까지는. 그 순간 당신의 이자 비용 공제는 사라지고, 받은 모든 "상환금"은 과세 대상 분배금이 될 수 있으며, 추가 세금에 가산세와 이자까지 물게 됩니다. 돈에 붙인 명칭이 기준이 되지 않습니다. 기준이 되는 것은 그 대여금이 제3자가 동의했을 법한 부채처럼 보이고 행동하는지 여부입니다.
이것은 드문 세무조정이 아닙니다. 밀접 보유 법인은 끊임없이 주주 대여금으로 자금을 조달하며, IRS는 의회로부터 상시 위임 — 내국세법 제385조 — 을 받아, 사실관계가 대출이 아닌 소유권처럼 보일 때마다 대여금을 자본으로 재분류할 수 있습니다. 한 밀접 보유 제조업체는 바로 이 문제로 $123,735의 추가 세금에 맞서 싸운 적이 있습니다: 수년간의 주주 대여금, 부채로 보고, 정기적인 이자 지급. 결국 항소에서 승소했지만, 어음에 고정되고 합리적인 금리가 있었고 지급이 실제적이고 정기적이었기 때문입니다. 처음부터 동일한 기록을 구축하는 방법은 다음과 같습니다.
당신의 돈에 붙은 명칭이 중요한 이유
부채와 자본은 세금 측면에서 그 무엇보다도 다르게 취급됩니다. 대여금이 대출로 인정받을 때:
- 법인은 당신에게 지급한 이자를 공제합니다, 통상적인 사업 이자 한도에 따라.
- 당신은 이자를 개인 신고서에 소득으로 보고합니다 — 보통 소득이지만, 공제 측면이 일반적으로 왕복 여정을 가치 있게 만듭니다.
- 원금 상환은 채무의 기초액까지 비과세로 돌아옵니다. 자신의 돈을 돌려받는 것은 소득이 아닙니다.
동일한 대여금이 자본 출자로 재분류되면, 이러한 혜택이 모두 뒤집힙니다:
- 이자 공제가 거부됩니다. 그 "이자 지급"은 결코 이자가 아니었습니다; 분배금으로 재성격화됩니다.
- 상환이 분배금이 됩니다, 법인의 이익잉여금 범위 내에서 배당으로 과세되고, 그 다음 기초액의 비과세 반환, 그 다음 자본 이득으로 과세됩니다. 대부분의 성장 기업은 이익잉여금이 있어서, 대부분의 돈이 배당 버킷에 들어갑니다.
- 법인과 개인 양측에서 발생한 과소납부에 대해 가산세와 이자를 납부해야 할 수 있습니다.
비대칭성이 전체 게임입니다. 부채는 이익이 공제 가능한 이자로 회사를 떠나게 하고 원금이 깨끗하게 돌아오게 합니다. 자본은 이익을 배당으로 나갈 때까지 회사 안에 가둡니다. 이것이 소유주가 부채를 선호하는 이유이며 — 바로 IRS가 그 경계를 단속하는 이유입니다.
IRS가 실제로 저울질하는 요소들
제385조(b)는 법인-주주 관계 또는 채권자-채무자 관계가 존재하는지 결정하기 위한 다섯 가지 요소를 나열합니다:
- 서면 무조건 지급 약속 — 요구 시 또는 특정 날짜에, 고정 이자율로, 일정 금액을 지급.
- 후순위 — 주주의 청구권이 다른 채권자보다 뒤에 순위하는지 여부.
- 법인의 부채 대 자본 비율.
- 전환 가능성 — 대여금이 주식으로 전환될 수 있는지 여부.
- 보유 비율 — 각 주주의 채무 지분이 주식 지분과 일치하는지 여부.
법령 위에, IRS는 통지 94-47에서 집행 입장을 발표했습니다: 합리적으로 예측 가능한 미래에 고정 만기로 상환하겠다는 무조건 약속이 있는지, 보유자가 실제로 지급을 강제할 수 있는지, 청구권이 후순위인지, 보유자가 경영에 참여하는지, 회사가 박형 자본화되었는지, 채무자와 주주가 동일 인물인지, 당사자가 사용한 명칭, 그리고 비과세 목적으로 그 증서가 어떻게 취급되는지를 묻는 사실과 정황 테스트입니다. 단일 요소가 사건을 결정하지 않습니다. 각 요소의 비중은 전체 그림에 따라 달라집니다.
모든 요소 목록 아래에 두 가지 주제가 흐릅니다. 첫째, 제3자 대출자가 이 거래를 했을까? 현실적인 상환 조건, 강제 가능한 권리, 적절한 자본화는 은행이 요구할 것입니다; 그것들의 부재는 자본을 시사합니다. 둘째, 박형 자본화는 심사를 초래합니다. 명목상의 주식 한 조각과 주주 "부채"의 산더미로 법인에 자금을 조달하는 것 — 특히 업계에 비해 과도해 보이는 부채 대 자본 비율로, 장부가가 아닌 공정 시장가로 측정된 — 은 조사관들이 도전하도록 훈련받은 전형적인 사실 패턴입니다.
서류만으로는 당신을 구할 수 없습니다
소유주에게 가장 힘든 교훈은 문서가 필요하지만 충분하지 않다는 것입니다. 널리 인용되는 세무법원 사건에서, 단독 주주가 법인에서 $1.8백만 이상을 서면 약속어음으로 인수했고, 법인 장부에 대여금 채권으로 기록되었으며, 양측 세금 신고서에 대출로 보고되었고, 이자는 명목상 상계로 지급되었습니다. 법원은 여전히 그 인출을 배당으로 취급했습니다. 중요했던 것은 객관적 증거였습니다: $800,000 이상이 회수 노력 없이 연체되었고, 극히 일부만 상환되었으며, 적절한 담보가 없었습니다. 법원은 당사자가 쓴 것보다 행한 것을 저울질했습니다.
반대의 경우가 사건을 이깁니다. 위에서 언급한 제조업체의 항소에서, 항소법원은 세무법원을 파기하고 대여금을 부채로 인정했습니다 — 서류가 완벽했기 때문이 아니라(초기 대여금은 처음에 서면 어음이 없었음) 경제적 실질이 부채처럼 행동했기 때문입니다: 고정 10퍼센트 금리, 실제로 이루어진 정기적인 월 이자 지급, 실제로 이루어진 원금 상환, 그리고 수년간 일관되게 주주가 소득으로 보고하고 회사가 공제한 이자. 법원은 요구어음도 확정 가능한 만기일이 있는 것으로 간주하여, 가장 일반적인 상업 대출 형태 중 하나를 실격시키기를 거부했습니다.
당신 자신의 대여금에 대한 교훈: 적시에 의미 있는 상환은 당신이 만들 수 있는 단일한 가장 설득력 있는 사실입니다. 예정된 지급을 할 수 없다면, 놓친 지급을 재조정하도록 대출 문서를 수정하고 그 변경을 법인 의사록에 기록하십시오. 당신이 따르는 수정된 일정이 당신이 무시하는 원래 일정보다 낫습니다. 어떤 서류 더미도 관련 당사자가 비관련 당사자처럼 행동하지 못하는 것을 능가하지 못합니다.
견뎌내는 문서화 체크리스트
모든 주주 대여금을 은행이 구축하는 방식으로 구축하십시오. 이 각 단계는 위의 요소 중 하나에 직접 대응합니다.
1. 서면 약속어음에 담으십시오
돈이 이동하기 전이나 그 시점에 실제 어음을 작성하십시오: 원금액, 이자율, 만기일 또는 요구 조건, 상환 일정, 채무불이행 및 구제 조항. 어음 없는 개방 계정 대여금은 단일한 가장 흔한 실패입니다 — 그것들은 회사에 조금씩 주입되는 자본 출자와 정확히 똑같이 보입니다. 이미 문서화되지 않은 대여금이 미결 상태라면, 지금 문서화하십시오(정리 방법은 아래에서 더 다룹니다).
2. 실제 이자율을 부과하십시오 — 최소한 AFR
어음은 고정된 시장 금리 수익을 보유해야 합니다. 최저한으로, IRS가 매월 재정 규칙에서 대출 기간과 복리 기간에 대해 발표하는 적용 연방 금리(AFR)보다 낮지 않게 부과하십시오; 그 이하는 제7872조의 저시장 금리 대출 규칙을 초래하며, IRS가 당신이 부과하지 않은 이자를 귀속시킵니다. 불합리하게 높은 금리도 똑같이 위험합니다 — 그것은 위장된 배당으로 읽힙니다. 당신 회사의 신용도에 대해 상업 대출자가 부과할 금리를 목표로 하고, 그 달의 AFR 재정 규칙 사본을 동시대 지원 자료로 대출 파일에 보관하십시오.
3. 고정 상환 일정을 정하고 — 그것을 따르십시오
합리적으로 예측 가능한 미래에 고정 만기, 정기적인 원금 및 이자 지급. 불합리하게 긴 만기는 통지 94-47의 특별한 주의를 끕니다. 그런 다음 법인 계좌에서, 수표나 이체로, 제때 지급하십시오 — 분개로, 다른 채무와의 상계로, 그리고 현금이 부족할 때 조용히 건너뛰지 마십시오. 각 지급은 은행 명세서에서 추적 가능해야 합니다.
4. 채무를 후순위로 하지 마십시오
계약상 다른 모든 채권자보다 뒤에 순위하는 주주 채무는 의상을 입은 자본입니다 — 자본은 정의상 맨 뒤에 있습니다. 당신의 어음을 다른 무담보 채권자와 동등한 위치에 두십시오. 회사가 어려움에 처하면, "당신이 소유주이기 때문에" 먼저 자신을 무시하기보다 모든 채권자에 대한 지급을 비례적으로 줄이십시오. 맨 뒤에 서겠다고 자원하는 것은 당신이 처음부터 소유주였음을 증명합니다.
5. 전환 가능성을 제거하십시오
보유자의 선택으로 주식으로 전환 가능한 부채는 역사적으로 좋지 않은 결과를 보였습니다. 당신의 어음이 자본으로의 전환을 허용한다면, 그 기능을 제거하십시오 — 그리고 법인 의사록에 당사자가 그 증서를 자본 인센티브 없는 순수 부채로 의도한다고 기록하십시오.
6. 비례성 함정을 깨십시오
각 주주가 주식 소유에 정확히 비례하여 대출할 때 — 75퍼센트 소유주가 채무의 75퍼센트를 대출 — 대여금은 비례적 자본 출자처럼 보입니다. 가능한 경우 비율을 다양화하십시오: 한 주주가 훨씬 더 큰 지분을 대출하게 하거나, 필요의 일부를 제3자 은행 대출로 조달하십시오, 이는 내부 부채 대 자본 비율도 낮춥니다. 주주 채무와 함께 있는 제3자 채무는 자본 구조가 실제라는 강력한 확증입니다.
7. 차입을 법인 의사록에 기록하십시오
의사록은 차입의 사업상 필요와 자금 사용 방법, 차입에 대한 임원의 승인, 그리고 조건 요약을 명시해야 합니다: 금리, 일정, 만기, 그리고 모든 차환 조건. 의사록은 의도의 동시대 증거이며, 조사관들이 요청합니다.
8. 양측에서 일관되게 부채로 기록하십시오
법인 장부에 대여금을 부채(주주에 대한 지급 어음)로 기록하고, 계정을 통해 이자를 발생 및 지급하며, 법인 신고서에 이자 비용을, 개인 신고서에 이자 소득을 보고하십시오. 반대되거나 부실한 장부 처리는 — 한 신고서에는 부채, 다른 신고서에는 자본, 또는 납입 자본에 있는 대여금 — 거의 그 무엇보다 빠르게 신뢰성을 파괴합니다.
재분류를 초래하는 흔한 실수
대부분의 재분류는 소유주의 몇 가지 습관으로 추적됩니다:
- 비례적 대여금. 모든 주주가 정확한 소유 비율로, 반복적으로, 어음 없이 돈을 송금합니다. 이것은 부가 단계가 있는 자본 납입 요구입니다.
- "여유 있을 때 지급" 조건. 다른 곳에 현금이 필요할 때마다 문서 수정 없이 이자와 원금을 건너뛰는 것은 무조건 지급 의무가 결코 없었음을 증명합니다.
- 명목 주식 법인. 주식에 주법 최소액으로 자본화하고 나머지 모든 것을 주주 어음으로 조달하는 것은 조사관들이 가장 먼저 찾는 박형 자본화 프로필을 만듭니다.
- 문제 있는 채무를 주식으로 전환. 회사가 어려우면 어음이 우선주로 전환된다는 것을 사전에 — 또는 실제로 — 동의하는 것은 그 증서가 처음부터 자본이었음을 IRS에 알립니다.
- 수익이 있을 때만 상환. 대여금이 전적으로 이익에서만 상환되고 불황기에는 손대지 않은 채 있다면, 그것들은 채무 상환이 아니라 분배금처럼 행동합니다.
- 놓친 지급 무시. 은행은 채무불이행 통지를 보냅니다; 어음이 연체될 때 아무 말도 하지 않는 소유주는 채권자가 아니라 소유주로 행동하는 것입니다. 수정하고, 재조정하고, 문서화하십시오 — 또는 강제하십시오.
이미 문서화되지 않은 대여금이 있다면 해야 할 일
놀라운 비율의 소규모 법인이 이 문제를 몇 년 후에 발견합니다: 증가하는 "주주에 대한 지급" 잔액, 어음 없음, 산발적 상환. 역사를 다시 쓸 수는 없지만, 출혈을 멈출 수는 있습니다:
- 지금 잔액을 문서화하십시오. 미결 금액에 대해 시장 금리 이자 부과, 고정 만기, 즉시 시작하는 현실적인 상환 일정으로 약속어음을 작성하십시오.
- 의사록에서 비준하십시오. 이사회가 어음을 승인하고, 원래 대여금의 사업 목적을 설명하며, 그 의무를 부채로 취급하겠다는 의도를 명시하게 하십시오.
- 이행을 시작하십시오. 즉시 정기 지급을 시작하고 최신 상태를 유지하십시오. 앞으로, 현재의 이행이 당신이 구축하는 사실 패턴입니다.
- 장부를 수정하십시오. 잔액을 지급 어음으로 재분류하고, 매월 이자를 발생시키며, 어음 날짜 이후로 양측 신고서가 이자를 일관되게 취급하는지 확인하십시오.
- 부분 상환을 고려하십시오. 어음과 함께 진정한 자본 출자로 극단적인 부채 대 자본 비율을 낮추면 박형 자본화 그림이 개선됩니다.
정리를 실행하기 전에 CPA와 상담하십시오 — 어음 이전 기간은 여전히 노출되어 있으며, 새 문서에서 오래된 대여금을 어떻게 설명하는지가 중요합니다.
처음부터 대출 기록을 감사 준비 상태로 유지하십시오
위의 모든 요소는 궁극적으로 증거로 귀결됩니다: 서명된 어음, 금리를 설정한 달의 AFR 재정 규칙, 차입을 승인한 이사회 의사록, 각 지급이 일정대로 도착했음을 보여주는 은행 명세서, 그리고 부채 잔액, 이자 발생액, 현금 지급이 모두 일치하는 총계정원장. 소유주는 법정이 아니라 서류 서랍에서 이 사건을 잃습니다 — 어음은 있지만 의사록은 없고, 지급은 있었지만 원장은 다른 것을 보여주고, 금리는 합리적이었지만 그것을 증명하는 재정 규칙을 아무도 보관하지 않았습니다.
주주 대출을 자본 및 매입 채무와 분리된 자체 계정에서 추적하는 것이 조사관이 3년 후 요청할 때 종이 흔적을 조정 가능하게 만드는 것입니다. 모든 대출 잔액과 이자 발생액이 명시적이고, 버전 관리되며, CPA에게 건넬 준비가 된 원장을 원한다면, Beancount.io는 바로 그런 종류의 투명성을 위해 구축된 플레인 텍스트 회계를 제공합니다. 무료로 시작하십시오 그리고 주주 채무를 부채처럼 문서화하십시오.
