여러분의 법인은 여러분에게 지급하는 급여에 대해 세금을 내지 않습니다. 세액공제가 소득을 상쇄하기 때문입니다. 그러나 회사를 통해 개인 생활을 영위하면, IRS는 최악의 두 가지 결과를 동시에 안겨줄 수 있습니다. 법인은 세액공제를 잃고, 여러분은 그 돈에 대한 세금을 여전히 내야 합니다. 이 재분류를 의제배당(constructive dividend)이라고 하며, 폐쇄기업(closely held corporation) 세무조사에서 가장 비용이 많이 드는 돌발 변수 중 하나입니다.
의제배당이란 법인이 공식적으로 배당을 선언하지 않고 주주인 여러분에게 부여하는 모든 경제적 이익을 말합니다. 여러분은 분배를 결의한 적도, 1099-DIV를 발행한 적도, 그것을 배당이라고 부른 적도 없습니다. 그러나 그 지급이 법인의 이익잉여금에서 나와 여러분의 주머니에 들어갔다면(또는 여러분의 청구서를 지불했다면), IRS는 마치 법인이 배당을 선언한 것과 똑같이 취급할 수 있습니다. 배당 서류가 없다는 것은 법인에게 배당에 대한 세액공제가 없다는 뜻이며, 여러분은 전액에 대한 개인 소득세를 내야 합니다. 경계가 어디에 있는지 이해하는 것이야말로 정당한 세무 계획과 가산세 및 이자가 붙는 세무조사 조정 사이의 차이입니다.
의제배당이 두 번 상처를 주는 이유
그 피해를 보려면 C 법인에서 돈이 나갈 수 있는 세 가지 경로를 비교해 보십시오.
- 급여 또는 상여금: (적정하다면) 섹션 162에 따라 법인이 공제 가능하며, 임금으로서 여러분에게 과세되고 급여세가 부과됩니다.
- 공식 배당: 법인이 공제 불가하며, 적격 배당 자본이득 세율(소득에 따라 0%, 15%, 20%, 그리고 경우에 따라 3.8% 순투자소득세 추가)로 여러분에게 과세됩니다.
- 의제배당: 법인이 공제 불가하며(원래의 공제 — 급여, 임대료, 이자, 사업비 — 가 부인됨), 법인의 이익잉여금 한도 내에서 배당으로서 여러분에게 과세됩니다.
의제배당은 처음부터 실제 배당을 선언했을 때보다 엄밀히 더 나쁩니다. 단순히 여러분 자신에게 공식 배당을 지급했다면 세금 결과는 동일했을 것입니다. 즉 법인 단계의 세금에 주주 단계의 세금이 더해지지만, 장부는 깨끗하고 정보신고서도 정확하며 정확성 관련 가산세 위험도 없었을 것입니다. 재분류는 섹션 6662에 따른 20% 정확성 가산세 위험에 더해, 원래 납부 기한부터 발생하는 이자, 그리고 세무조사를 방어하기 위한 전문가 비용까지 추가합니다.
지급이 배당 취급을 받을 자격이 있는지 여부를 결정하는 두 가지 기준 질문이 있습니다. 첫째, 법인에게 분배할 이익잉여금(earnings and profits)이 있어야 합니다. 의제배당은 당기 또는 누적 E&P 한도 내에서만 존재할 수 있으며, 그를 초과하는 부분은 여러분의 주식 기초를 감소시킨 뒤 자본이득을 발생시킵니다. 둘째, 그 이익은 여러분이 근로자나 대주주이기 때문이 아니라 주주이기 때문에 여러분에게 흘러들어가야 합니다. 진정한 용역이나 진정한 대여에 대한 지급은 먼저 그 자체의 규칙에 따라 검토되며, 보상·임대료·이자로 정당화될 수 없는 부분만 배당이라는 바구니에 떨어집니다.
다섯 가지 전형적인 촉발 요인
거의 모든 의제배당 사건은 다섯 가지 패턴 중 하나에 해당합니다. 여러분 자신의 장부와 대조해 점검해 보십시오. 대부분의 소유주 운영 법인에는 최소한 하나는 있습니다.
1. 과다 보상
가장 소송이 많은 촉발 요인입니다. 섹션 162는 "실제로 제공된 개인적 용역에 대한 급여 또는 기타 보상의 적정한 수당" — 즉 유사한 상황의 유사한 기업이 유사한 용역에 대해 통상 지급할 금액 — 에 대해서만 공제를 허용합니다. 여러분 자신에게(또는 급여 명부에 있는 가족 구성원에게) 그보다 더 많이 지급하면, 초과분은 배당으로 재성격화됩니다. 즉 법인에게 공제 불가이고 여러분에게 과세됩니다.
법원은 근로자의 자격과 직무, 사업의 성격과 규모, 유사 기업의 유사 직위에 대한 급여 수준, 회사의 배당 이력(막대한 이익을 내면서 소유주에게 일곱 자리 급여를 지급하면서 한 번도 배당을 지급한 적이 없는 법인은 위험 신호를 보내는 것임), 그리고 급여가 어떻게 설정되었는지 — 이사회 회의록에 문서화된 정상 거래 교섭이 소유주가 연말에 즉흥적으로 정한 숫자보다 훨씬 더 큰 비중을 차지함 — 를 살펴보는 다요소 테스트로 적정성을 평가합니다. 일부 법원은 대신 "독립 투자자" 테스트를 적용합니다. 즉 여러분의 급여 후 남는 수익을 보고 외부 투자자가 여전히 그 회사를 만족스러운 투자처로 여기겠는가?
실무적 방어책은 신고서 제출 전에 작성된 문서입니다. 여러분의 역할을 유사 기업의 급여 조사와 비교 평가하는 보상 연구를 의뢰하거나 검토하고, 그 벤치마크를 참조하는 회의록에 이사회의 급여 승인을 기록하고, 이익이 나는 해에는 최소한 어느 정도 공식 배당을 지급하여 여러분의 급여가 배당 대체물처럼 보이지 않게 하십시오. 그리고 그 거울상을 기억하십시오. S 법인 소유주는 반대 방향의 공격 — 급여세를 징수하기 위해 임금으로 재성격화되는 부당하게 낮은 급여 — 에 직면하므로, 동일한 벤치마킹 파일이 두 법인 유형 모두를 보호합니다.
2. 법인이 대납한 개인적 지출
법인이 여러분의 개인 청구서 — 주택 담보 대출, 가족 여행, 개인 자동차 비용, 컨트리클럽 회비, 학비 — 를 지불하면, 각 지급은 진정한 사업 목적이 결여된 범위에서 의제배당입니다. IRS는 사기를 입증할 필요가 없으며, 법인의 자금이 여러분의 개인적 의무를 충족시켰다는 것만 보여주면 됩니다.
세심한 소유주를 함정에 빠뜨리는 회색 지대는 혼합 사용 지출입니다. 고객 현장과 학교 픽업에 모두 사용되는 차량, 회사 요금제의 휴대전화, 회사가 여러분으로부터 "임차"하는 홈오피스 등입니다. 이 각각에 대해 사업 부분을 입증하는 동시 기록 — 주행 기록부, 일정표, 서면 상환 정책 — 을 유지하십시오. 입증되지 않은 혼합 사용 지출은 관대하게 안분되는 것이 아니라 전액 재분류되는 것이 일상적입니다.
관련된 또 다른 함정은 법인이 여러분을 대신하여 이행한 보증을 포함하여 여러분의 개인 채무를 직접 지불하는 것입니다. 특수관계자 간 채무 면제도 같은 취급을 받습니다. 법인이 여러분이 법인에 진 채무를 취소하면, 취소된 금액은 일반적으로 비과세 채무 탕감이 아니라 의제배당(또는 여러분이 근로자이기도 하다면 보상)입니다.
3. 시장금리 미만 대여금 및 탕감된 주주 대여금
여러분과 법인 사이의 대여금은 정당하지만, 대여금처럼 보여야 합니다. 서명된 차용증, 시장금리 이자 부과, 고정 상환 일정, 해당되는 경우 담보, 그리고 실제로 제때 이루어지는 상환입니다. 차용증도 없고 상환도 없이 쌓여가는 "주주 대여금 채권" 잔액은 조사관의 눈에는 아직 배당임을 인정하지 않은 배당입니다.
제대로 문서화된 저금리 대여금조차 세금 비용이 있습니다. 섹션 7872는 시장금리 미만 대여금에 이자를 귀속시킵니다. 적용 연방금리가 5%일 때 여러분이 법인으로부터 2%로 차입하면, 포기된 이자는 여러분에게 이전된 것(회사와의 관계에 따라 보상 또는 배당)으로 취급된 다음 다시 법인에게 이자 소득으로 재이전됩니다. 증여 및 보상 관련 대여금에 대한 1만 달러 최소 기준을 포함한 소액 예외가 있지만, 운영회사 주주 대여금은 일상적으로 이를 초과합니다.
가장 깔끔한 관행은 지속적인 주주 차입을 아예 피하는 것입니다. 단기 가불이 불가피하다면, 돈이 움직이는 날 서류를 작성하고, 그 달에 유효한 적용 연방금리 이상을 부과하고, 연내에 상환하십시오. 주주가 진 연말 잔액은 조사관이 대차대조표에서 가장 먼저 검토하는 항목 중 하나입니다.
4. 시장가 초과 임대료 및 자신과의 비정상 거래
많은 소유주가 사업용 부동산을 개인적으로 보유하고 법인에 임대합니다. 임대료가 공정시장가치를 초과할 때까지는 건전한 구조입니다. 시장 임대료를 초과하는 부분은 교과서적인 의제배당입니다. 법인이 여러분의 자산 사용에 대해 초과 지급했고, 그 초과 지급은 임대 청구서를 변장으로 쓴 이익의 분배입니다. 같은 분석이 역방향 편의 거래 — 법인이 여러분에게 자산을 시가 이하로 매각하거나 여러분의 자산을 시가 이상으로 매입하는 것 — 에도 적용됩니다.
방어책은 시장 기준점입니다. 상업용 부동산 중개인으로부터 몇 년마다(또는 임대차 갱신 시) 서면 공정시장 임대료 의견을 받고, 표준 상업 조건의 서면 임대차 계약을 사용하고, 사업에 남은 현금에 맞춰 조정하는 대신 명시된 임대료를 실제로 일정에 따라 지급하십시오. 자기거래는 이해관계 있는 주주가 기권한 상태에서 이사회 회의록으로 승인하고, 중요한 사안에 대해서는 이상적으로 독립 감정평가로 뒷받침해야 합니다.
5. 법인 자산의 개인적 사용
개인적 여행에 사용되는 회사 소유 차량, 보트, 항공기 또는 휴양용 부동산은 개인적 사용의 공정 임대 가치에 해당하는 의제배당을 발생시킵니다. 차량의 경우 IRS는 리스 가치 규칙과 마일당 센트 규칙을 포함한 평가 방법을 제공하며, 여러분이 근로자-주주일 때 개인 사용 주행거리가 W-2에 나타나기를 기대합니다. 다른 자산의 경우 기준은 특수관계 없는 당사자가 같은 기간 동안 같은 자산을 임차하기 위해 지불했을 금액입니다.
여기서 기록 유지 부담은 실재하지만 양보할 수 없습니다. 비행 기록부, 방문객 명부, 주행 기록부, 서면 개인 사용 정책은 전부 아니면 전무의 논쟁을 방어 가능한 안분으로 바꿔줍니다. 이것이 없으면 조사관은 개인적 사용이 많은 자산을 전액 분배로 취급하는 경향이 있습니다.
S 법인도 면제되지 않습니다
S 법인 소유주는 때때로 의제배당이 C 법인의 문제라고 가정합니다. 그렇지 않습니다. 여러분의 개인 비용을 지불하거나 문서화되지 않은 "대여금" 잔액이 쌓이도록 내버려 두는 S 법인도 재분류에 직면합니다. 흔히 급여세와 가산세를 유발하는 추가 보상으로, 또는 주식 기초를 초과하는 분배로서 자본이득을 유발하는 형태로 말입니다. AICPA의 Tax Adviser는 IRS가 더 많은 세수를 징수하는 성격규정을 선택할 것이라고 지적합니다. 이중과세가 가장 유리할 때는 배당 취급, 고용세가 가장 유리할 때는 보상 취급입니다. 어느 쪽이든, 법인은 거래가 처음부터 올바르게 구조화되었을 때보다 더 많이 지불합니다.
분배를 깨끗하게 유지하는 방법
회사를 상장사처럼 운영할 필요는 없지만, 주주와 법인 사이의 경계는 존중해야 합니다. 다섯 가지 습관이 거의 모든 위험을 커버합니다.
- 공식 배당이나 문서화된 급여를 지급하십시오 — 둘 다 안 하는 일은 없도록. 이익이 나는 해에는 적정 급여와 선언된 배당의 어떤 조합으로든 적절한 경로를 통해 여러분에게 돈이 이동해야 합니다. 배당도 없고 급여 조정도 없는 수익성 있는 법인이 바로 조사관이 선택하는 프로필입니다.
- 모든 특수관계자 거래를 서면으로 작성하십시오. 임대차, 대여 계약, 고용 계약, 비용 상환 정책은 세무조사 중에 재구성하는 것이 아니라 세금 신고서 제출 전에 서명·날인하여 법인 기록과 함께 보관해야 합니다.
- 매년 벤치마킹하십시오. 여러분의 보상과 모든 특수관계자 임대료를 시장 데이터와 비교하는 한 페이지짜리 메모를 이사회 회의록으로 승인하는 것이 폐쇄기업이 이용할 수 있는 가장 저렴한 세무조사 방어책입니다.
- 개인적 지출은 미지급금이 아니라 급여를 통해 처리하십시오. 법인이 개인적 비용을 부담하려면, 그것을 사업비에 묻는 대신(조사 시 공제 불가, 어차피 여러분에게 과세) W-2의 추가 보상으로 처리하십시오(법인 공제 가능, 여러분에게 한 번 과세).
- 주주 대여금 계정을 매월 조정하십시오. 모든 가불은 적용 연방금리 이상의 이자와 함께 연내에 정리되어야 합니다. 여러분의 주주 계정에서 증가하는 차변 잔액은 신고서에서 가장 눈에 띄는 줄입니다.
주주 거래를 세무조사 대비 상태로 유지하십시오
의제배당 분쟁은 거의 세법에 관한 것이 아닙니다. 규칙은 확립되어 있습니다. 그것은 기록에 관한 것입니다. 즉 여러분과 법인 사이를 오간 각 달러가 이동 당시 급여였는지, 임대료였는지, 대여금 상환이었는지, 배당이었는지를 몇 년 후에 입증할 수 있는지 여부입니다. 그 증거는 여러분의 기억이 아니라 장부에 있습니다.
주주 대여금, 특수관계자 임대차, 임원 보상을 별도의 조정 가능한 계정에 추적하는 깨끗하고 잘 문서화된 재무 기록 세트를 유지하는 것이 IRS 정보 요청을 여섯 자리 수 조정이 아니라 일상적인 대응으로 바꿔줍니다. Beancount.io는 여러분의 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제를 제공하는 플레인 텍스트 회계를 제공합니다. 블랙박스도, 공급업체 종속도 없습니다. 무료로 시작하세요 그리고 개발자와 재무 전문가들이 왜 플레인 텍스트 회계로 전환하고 있는지 확인하십시오.
