여러분이 생산하여 판매하는 청정 운송 연료 1갤런마다 최대 1달러의 연방 세금 크레딧을 받을 수 있습니다. 하지만 세 가지 조건이 충족되어야 합니다: IRS 등록이 생산일 이전에 완료되어야 하고, 원료 서류가 북미산임을 증명해야 하며, 배출량 계산이 해당 연도의 표를 사용해야 합니다. 이 중 하나라도 놓치면 해당 갤런에 대한 크레딧은 영구히 사라지며, 이후에 수정할 방법이 없습니다. 이 모든 것이 하나로 모이는 양식이 양식 7218이며, 이 가이드는 무엇을 추적해야 하는지, 2026년에 무엇이 변경되었는지, 생산자들이 가장 자주 실수하는 부분을 안내합니다.
45Z 크레딧 작동 방식: 3요소 공식
섹션 45Z에 따른 청정 연료 생산 크레딧은 기술 중립적입니다: 수명주기 온실가스 배출량이 법정 기준치 미만인 모든 운송 연료는 에탄올, 바이오디젤, 재생 디젤, 재생 천연가스, 수소 또는 지속가능 항공 연료(SAF) 여부에 관계없이 자격을 얻을 수 있습니다. 자격을 갖춘 시설에서 생산하고 과세 연도 중에 판매한 각 갤런(또는 갤런 환산량)에 대해 크레딧은 다음과 같습니다:
크레딧 = 적용 금액 × 판매 갤런 × 배출 계수
적용 금액은 연료가 생산된 시기와 시설이 일반 임금 및 견습생(PWA) 요건을 충족하는지 여부에 따라 달라집니다. 2025년에 생산되어 판매된 연료의 경우, 인플레이션 조정 전 기본 금액은 PWA가 없는 비항공 연료의 갤런당 $0.20부터 PWA가 있는 SAF의 갤런당 $1.75까지였습니다. 고시 2025-37에 따른 인플레이션 조정 후, 2025년 수치는 갤런당 $0.21에서 $1.86입니다.
2025년 이후에 생산된 모든 연료에 대해 의회는 일정을 단순화하고 SAF 프리미엄을 제거했습니다: 인플레이션 조정 전 금액은 PWA 요건을 충족하지 않으면 갤런당 $0.20, 충족하면 갤런당 $1.00입니다 — 항공 및 비항공 연료 모두 동일합니다. 그 금액에 판매 연도의 인플레이션 조정 계수를 곱하고 가장 가까운 센트로 반올림합니다.
배출 계수는 더 깨끗한 연료에 슬라이딩 스케일로 보상합니다. 이는 50에서 연료의 배출률(mmBTU당 CO2e kg)을 뺀 값을 50으로 나눈 것과 같습니다. mmBTU당 25kg CO2e로 평가된 연료는 계수 0.5를 얻습니다 — 갤런당 적용 금액의 절반입니다. 0에 가까운 연료는 거의 전체 금액을 얻습니다. mmBTU당 50kg CO2e 이상인 것은 0점을 받아 크레딧을 전혀 받을 수 없으므로, 정확한 배출량 수치를 아는 것은 학문적인 문제가 아닙니다: 이는 청구하는 모든 달러의 배율입니다.
자격 요건: 적격 연료, 적격 시설 및 적격 판매
갤런이 크레딧을 받으려면 세 가지 관문이 모두 열려야 합니다.
첫째, 연료는 미국(미국 영토 포함)에서 귀하가 적격 시설에서 2024년 이후에 생산한 운송 연료여야 하며 — 과세 연도 중에 판매되어야 합니다. "운송 연료"란 고속도로 차량 또는 항공기에서 사용하기에 적합한 연료를 의미합니다. 누가 청구하는지 주목하세요: 생산자가 크레딧을 청구합니다. 귀하의 사업이 다른 사람이 생산한 연료를 단순히 압축, 혼합 또는 유통만 하는 경우, 귀하의 장비를 통해 얼마나 많은 물량이 통과하든 귀하는 청구인이 아닙니다.
둘째, 판매는 적격 사용을 위한 비관계인에게 이루어져야 합니다 — 기본적으로 고속도로 또는 항공 사용을 의미하며, 이러한 사용을 위한 혼합물로 판매되는 연료도 포함됩니다. 관계자에 대한 판매는 포함되지 않으며, 법령의 관계인 규정은 공동 지배를 받는 사업체에도 적용되므로, 계열사에 판매한 갤런을 계산하기 전에 소유 구조를 파악하세요.
셋째, 크레딧은 이제 2029년 12월 31일까지 판매된 연료에 적용됩니다. 원래 기간(2025~2027)은 공법 119-21에 따라 2년 연장되었으며, 이 법은 또한 2025년 이후 생산된 연료에 대한 여러 운영 규칙을 재작성했습니다 — 아래에서 다룹니다.
등록 트립와이어: 생산을 시작하기 전에 승인서를 받으세요
다른 어떤 것보다 더 많은 45Z 청구를 무너뜨리는 규칙이 있습니다: 생산 시점에 섹션 4101에 따른 청정 연료 생산자로 등록되어 있지 않으면 어떤 연료에 대해서도 크레딧을 청구할 수 없습니다. 등록은 소급 적용되지 않습니다. 등록 승인서 날짜가 6월 30일이라면, 6월 30일 이전에 생산된 모든 갤런은 영구적으로 자격을 잃습니다.
등록은 양식 637(특정 소비세 활동 등록 신청서)을 활동 문자 CN(비SAF 운송 연료 생산자) 또는 CA(SAF 생산자), 또는 둘 다 생산하는 경우 둘 다를 제출하여 수행합니다. 절차는 고시 2024-49에 있으며, IRS는 45Z 등록 신청에 대한 전용 FAQ 페이지를 운영합니다. 생산자들이 어렵게 배우는 실무 포인트:
- 첫 생산 몇 달 전에 신청하세요. IRS 검토에는 시간이 걸리며, 대기 기간 중 생산은 아무것도 얻지 못합니다.
- 연료에 맞는 문자를 선택하세요. SAF 및 비SAF 생산에는 각각의 활동 문자가 필요합니다. 둘 다 생산한다면 둘 다 등록해야 합니다.
- 승인서는 세금 파일과 함께 보관하세요. 양식 7218은 등록 날짜를 묻고, 조사관은 이를 생산 기록과 비교합니다.
- 등록은 자격 판정이 아닙니다. IRS 내부 지침은 활동 문자 CA 또는 CN이 있는 양식 637 등록 승인이 이후 생산하는 모든 것이 명백히 자격을 갖춘다는 것을 의미하지 않는다고 명시합니다. 각 갤런을 여전히 증명해야 합니다.
SAF 생산자는 한 가지 더 관문에 직면합니다: CORSIA 프레임워크의 일반 요건, 공급망 추적성 및 정보 전송 요건 준수를 입증하는 비관계인의 인증. 인증 기관을 일찍 확보하세요 — 이는 제출 일주일 전에 사내에서 만들 수 있는 문서가 아닙니다.
배출량 수치: GREET 표, 2026년 업데이트 및 PER 청원
배출률은 재무부와 IRS가 매년 발표하는 연간 배출률 표에서 결정되며, 에너지부가 유지 관리하는 45ZCF-GREET 모델을 기반으로 합니다. 이 표는 연료 유형과 원료 조합(옥수수 에탄올, 대두 재생 디젤, 분뇨 유래 재생 천연가스 등 다수)에 대한 기본 수명주기 배출률을 할당합니다. SAF의 경우 납세자는 45ZCF-GREET 모델 또는 CORSIA 기반 방법론을 사용할 수 있습니다.
표는 매년 변경되며, 2026년에는 주목할 만한 추가 사항이 있었습니다. 고시 2026-53은 2026년 배출률 표를 공표하고 분뇨 유래 연료(우분과 돈분 원료에 대해 별도 비율 포함) 및 재생 농업 관행에 대한 지침을 추가합니다 — 업데이트된 모델링에서 더 나은 점수를 받는 원료를 사용하는 생산자에게 직접적인 기회입니다. 법령은 또한 2025년 이후 생산되는 연료에 대해 특정 배출률 결정 방식을 변경했으므로, 2025년 비율이 그대로 이어진다고 가정하지 마세요. 각 과세 연도의 크레딧은 해당 연도의 표를 사용합니다.
연료 경로나 원료 조합이 표에 전혀 없다면 어떻게 해야 할까요? 법령은 잠정 배출률(PER) 절차를 제공합니다: 연료의 배출률 결정을 위해 장관에게 청원합니다. 제안된 규정(REG-121244-23, 2026년 2월 발표)에 따라, PER 청원 전에 먼저 에너지부를 통해 배출량 값 요청을 제출해야 하며, PER은 세금 신고서에 첨부되며 — 재무부가 승인할 때까지 크레딧 계산에 사용할 수 없습니다. 새로운 경로를 운영 중이라면, 수치가 필요하기 1년 전에 이 절차를 시작하세요.
2025년 이후 규칙: 2026년 이후 변경 사항
공법 119-21은 2025년 12월 31일 이후 생산되는 연료에 대한 운영 규칙을 재작성했습니다. 모든 생산자의 준수 체크리스트에 포함되어야 할 네 가지 변경 사항:
- 2029년까지 연장. 이제 2029년 12월 31일까지 판매된 연료가 자격을 얻습니다 — 지금 가동되는 시설에 2년의 추가 여유가 생깁니다.
- 북미산 원료만. 2025년 이후 생산되는 연료는 미국, 멕시코 또는 캐나다에서 재배되거나 생산된 원료에서만 파생되어야 합니다. 수입 원료(해외 사용후 조리유, 외국산 우지, 수입 사탕수수 에탄올 원료)는 더 이상 크레딧을 지원하지 않습니다. 이는 원료 원산지 문서화를 연간 확인이 아닌 배치별 기록 요건으로 만듭니다. 원료 조달이 국내산과 외국산을 혼합하는 경우, 어떤 갤런이 적격 원료에서 나왔는지 증명하는 배치 수준의 추적성이 필요합니다.
- SAF 비율 평준화. 기존의 $0.35/$1.75 SAF 프리미엄은 사라졌습니다. 항공 및 비항공 연료 모두 $0.20/$1.00 일정(인플레이션 조정 전)을 공유합니다. SAF는 여전히 자격을 얻지만 더 이상 추가 지급은 없습니다.
- 우려 외국 기업(FEOC) 제한. 2026년부터 FEOC 규칙은 금지된 외국 기업이 공급망이나 소유권에 관여하는 경우 크레딧을 제한합니다. 크레딧을 계상하기 전에 원료 공급업체, 장비 조달처 및 투자자 명단을 현재 FEOC 지침과 대조하세요.
양식 7218 작성: 시설당 한 장
양식 7218은 세금 신고서와 함께 제출되며, 기본 구조 규칙은 다음과 같습니다: 크레딧을 청구하는 각 적격 시설에 대해 별도의 양식 7218을 제출하십시오. 아이오와에 에탄올 공장과 루이지애나에 재생 디젤 시설을 가진 회사는 양식 7218 두 장을 제출합니다.
- 파트 I은 시설 및 기타 정보를 수집합니다 — 신원, 위치, 등록 세부 사항 및 연료 유형 선택.
- 파트 II는 해당 시설의 청정 항공 및 비항공 운송 연료 생산 크레딧을 계산합니다.
- 파트 III은 2024년 이후 생산되어 판매된 연료의 세부 사항: 수량, 배출률 및 적용된 계수.
시설에서 PWA 요건 충족에 대한 증액 크레딧 금액을 청구하는 경우, 시설에 대한 별도의 양식 7220도 제출하여 준수를 문서화해야 합니다. 일반 임금 규칙은 건설뿐만 아니라 개조 및 수리 작업에 고용한 근로자와 기계공, 그리고 귀하와 계약자 및 하도급자의 고용인에게 적용됩니다. 견습 규칙(건설 시작 시기에 따라 노동 시간 비율 10~15%에 비율 및 참여 요건 추가)은 건설에 적용됩니다. 시설별로 공인 급여 기록과 견습 프로그램 기록을 보관하세요 — 갤런당 $0.20에서 $1.00으로의 5배 배율은 크레딧 가치에서 가장 큰 레버이며, 전적으로 문서화에 의해 결정됩니다.
계산된 크레딧은 일반 사업 크레딧의 일부로 양식 3800으로 이월됩니다. 그리고 조정 규칙을 주의하세요: 동일한 연료는 청정 수소 규칙(섹션 45V)이나 기존 알코올, 바이오디젤 및 SAF 혼합 크레딧에 따라 크레딧을 동시에 생성할 수 없습니다 — 연료가 실제로 자격을 갖는 크레딧을 선택하고 한 번만 청구하세요.
크레딧을 현금으로 전환: 양도 선택 및 선택적 지급
많은 생산자(특히 파트너십, S법인 및 현재 세금 부채가 없는 스타트업)는 환급 불가능한 일반 사업 크레딧을 즉시 사용할 수 없습니다. 두 가지 현금화 경로가 있습니다:
- 섹션 6418에 따른 양도. 적격 납세자는 45Z 크레딧의 전부 또는 일부를 현금과 교환하여 비관계 제3자 구매자에게 양도하도록 선택할 수 있습니다. 구매자는 액면가에 할인을 지불하며(시장 가격은 다양함), 받는 현금은 소득에서 제외됩니다. 파트너십과 S법인은 적격 양도인입니다.
- 섹션 6417에 따른 선택적 지급. 적용 대상 기관 — 면세 기관, 주 및 지방 정부, 부족 정부 및 기타 특정 기관 — 은 크레딧을 직접 지급(환급)으로 처리하도록 선택할 수 있습니다.
두 경로 모두 공통된 필수 전제 조건이 있습니다: 사전 등록. 선택을 하는 신고서를 제출하기 전에 IRS 등록 포털을 통해 각 적격 시설에 대한 사전 등록을 완료해야 합니다(간행물 5884 및 양식 3800 지침 참조). 등록 번호는 적시에 제출된 신고서에 포함할 수 있도록 제때 확보해야 합니다 — 이 마감일은 매 시즌 처음 양도하는 사람들을 놀라게 하므로, 신고 마감일이 아닌 생산 시작 시 달력에 표시하세요.
감사를 견디는 기록 관리 시스템
45Z 청구를 감사하는 조사관은 갤런 단위로 크레딧을 재구성할 것입니다. 각 시설에 대해 한 곳에서 각 질문에 답할 수 있도록 장부를 구축하세요:
- 생산 기록: 날짜 및 배치별로 생산된 갤런(또는 갤런 환산량)을 계량기 판독 또는 정산 명세서와 연결.
- 판매 기록: 판매된 갤런, 판매 날짜, 구매자 신원, 구매자의 관계인 여부 및 적격 사용 — 생산 배치와 대조.
- 원료 파일: 2025년 이후 연료에 대한 미국/멕시코/캐나다 재배 또는 생산을 증명하는 배치별 원산지 기록, 공급업체 인증 및 FEOC 실사.
- 배출량 파일: 적용한 해당 연도의 공표 표 비율(또는 승인된 PER), GREET 모델링 입력값 또는 CORSIA 문서, SAF 비관계인 인증.
- 등록 파일: 양식 637 신청서, 승인서 및 첫 생산과 대조하여 강조 표시된 등록 발효일.
- PWA 파일: 공인 급여, 계약자 하향 조항, 견습 프로그램 등록 및 각 양식 7220을 뒷받침하는 근무 시간 기록.
- 크레딧 파일: 양식 7218 작업 서류, 양식 3800 이월 추적 및 — 현금화한 경우 — 양도 계약, 구매자 실사 패키지 및 사전 등록 확인.
일곱 파일 모두의 핵심 주제는 동시적, 배치 수준의 증거입니다. 세금 신고 시에 작성하는 연간 요약은 조정을 초대하지만, 제3자 정산 데이터와 조정된 일일 기록은 그렇지 않습니다.
크레딧을 잃게 만드는 일반적인 실수
- 등록 승인서 날짜 이전에 생산. 가장 비용이 많이 들고 가장 고치기 어려운 오류입니다. 승인 전에 생산된 것은 어떤 것도 자격을 얻지 못합니다.
- 혼합업체나 압축업체로 청구. 생산자만 청구합니다. 위탁 가공 및 처리 계약은 누가 연료를 "생산"했는지 신중한 분석이 필요합니다.
- 관계인 또는 비적격 판매 계산. 계열사 또는 비적격 용도로 판매된 갤런 물량은 파트 II 및 III에서 제외해야 합니다.
- 조정 크레딧 이중 청구. 45V 또는 기존 연료 크레딧으로 이미 크레딧을 받은 연료에 45Z를 청구하면 조정과 벌칙이 부과됩니다.
- 잘못된 연도의 표 또는 인플레이션 계수 사용. 2025년과 2025년 이후는 다른 체계입니다 — 다른 비율, 다른 원료 규칙, 다른 표.
- 2025년 이후 배치에 외국산 원료 사용. 문서화되지 않은 수입 원료 한 통이 들어간 배치를 오염시킬 수 있습니다. 분리하고 문서화하세요.
- 사전 등록 건너뛰기. 등록 번호가 없으면 양도나 선택적 지급 선택도 불가능하며, 신고 마감일은 포털을 기다려주지 않습니다.
첫날부터 감사 준비가 된 생산 기록 유지
여러 시설, 원료 및 과세 연도에 걸쳐 연료 생산을 확장할 때, 유지하는 크레딧은 문서화할 수 있는 크레딧입니다 — 모두 연결되는 배치 수준 기록, 원산지 증명서, 배출량 작업 서류 및 등록 파일. 투명하고 버전 관리되는 원장에 이러한 기록을 유지하면 조사관의 질문에 쉽게 답하고 구매자의 실사를 쉽게 충족할 수 있습니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제권을 제공하는 일반 텍스트 회계를 제공합니다 — 블랙박스 없음, 벤더 종속 없음. 지금 무료로 시작하고 개발자와 재무 전문가들이 일반 텍스트 회계로 전환하는 이유를 확인하세요.
