지역 푸드뱅크가 식료품 체인으로부터 통조림 식품 한 트럭 분량을 기부받습니다. 법무법인이 비영리단체의 계약서 검토를 무료로 처리해 줍니다. 건설회사가 놀이터를 짓기 위한 인력을 기부합니다. 이 단체들 중 그 누구도 수표를 발행하지 않았지만, 각각의 비영리단체는 재무제표에 반드시 표시되어야 하는 기부를 받았습니다. 이는 공정가치로, 올바른 계정과목에, 적절한 주석 공시와 함께 기록되어야 합니다.
대부분의 비영리단체는 이 부분을 이리저리 잘못 처리하곤 합니다. 어떤 곳은 "현금이 오가지 않았다"는 이유로 현물 기부(in-kind gifts) 기록을 완전히 누락합니다. 다른 곳은 이를 기록하되 단일한 모호한 항목에 금액을 묻어버리거나, 증빙 서류도 없이 짐작으로 가치를 평가합니다. 두 가지 오류 모두 심각한 문제를 야기합니다. 단체의 실제 운영 규모를 숨기는 과소평가된 재무제표를 만들거나, 감사를 통과하지 못할 정도로 과대평가된 재무제표를 만들게 됩니다.
2020년 이후로 이를 처리하는 규칙이 상당히 구체화되었습니다. 자원봉사자로만 운영되는 무료 급식소부터 다양한 프로그램을 운영하는 지역 자선단체에 이르기까지, 모든 비영리단체가 현물 기부를 올바르게 기록하기 위해 알아야 할 사항은 다음과 같습니다.
현물 기부(Gift-in-Kind)에 해당하는 것
현물 기부(기부된 비금융자산이라고도 함)는 현금이나 시장성 유가증권이 아닌 모든 기부금을 의미합니다. 이는 광범위한 범주를 포함합니다. 대표적인 예는 다음과 같습니다.
- 물품: 식품, 의류, 의료 용품, 장비, 차량, 재고자산
- 시설: 사무실 공간, 행사 장소, 보관 창고의 무료 또는 시장가 이하 사용
- 전문 서비스: 법률 자문, 회계, 건축 설계, IT 컨설팅, 마케팅
- 자재: 건축 자재, 소프트웨어 라이선스, 광고 지면/시간
- 전문 자원봉사 용역: 새로운 시설에 배선 작업을 하는 전기기술자와 같이 자산을 창출하거나 가치를 향상시키는 숙련된 기술 작업
하지만 자원봉사자가 하는 모든 활동이 기부로 인정되는 것은 아닙니다. 많은 단체들이 혼동하는 기준이 바로 이것입니다. 오직 전문 기술 서비스만 현물 기부로 기록됩니다. 공인회계사(CPA)가 단체의 재무제표 작성을 자원봉사로 도와준다면, 이는 기록 대상인 현물 기부입니다. 기부를 받지 않았다면 비용을 지불해야 했을 전문 기술이기 때문입니다. 반면, 동일한 공인회계사가 토요일에 대피소에서 급식 봉사를 한다면 이는 일반 자원봉사이며, 미국 일반인정회계원칙(U.S. GAAP)에 따라 봉사 시간이 아무리 길더라도 수익으로 기록되지 않습니다. 관련 규정(ASC 958-605)은 기부자가 보유하고 있으며 기부되지 않았다면 통상 구매해야 했을 전문 기술을 필요로 하는 서비스이거나, 비금융자산을 창출하거나 향상시키는 서비스로 명확히 제한하고 있습니다.
모든 것을 바꾼 기준: ASU 2020-07
수년 동안 비영리단체는 현물 기부를 공시하는 방식에 있어 넓은 재량권을 가졌습니다. 이로 인해 기부자, 보조금 지급 기관, 감시 단체 등이 기관들을 비교하거나 부풀려진 가치 평가를 잡아내기가 어려웠습니다. 미국 재무회계기준위원회(FASB)는 2021년 6월 15일 이후 시작되는 회계연도부터 적용되는 회계기준 업데이트(Accounting Standards Update, ASU) 2020-07을 통해 이 격차를 좁혔습니다. 따라서 이제는 여러 번의 감사 주기를 거치며 완전히 정착된 법규가 되었으며, 감사인들은 이에 적응하지 못한 단체들에 대해 더 이상 관용을 베풀지 않습니다.
ASU 2020-07은 비영리단체에 다음을 요구합니다.
- 활동보고서(statement of activities)에서 기부받은 비금융자산을 현금 기부 및 보조금과 구분하여 독립된 계정과목으로 표시할 것.
- 모든 항목을 하나의 금액으로 묶지 않고 주석을 통해 카테고리별(식품, 의료 용품, 전문 서비스, 시설 사용 등)로 세분화할 것.
- 고려된 주요 시장을 포함하여 각 카테고리의 공정가치를 산출하는 데 사용된 평가 기법과 투입 변수를 공시할 것.
- 단체가 기부물을 현금화했는지 또는 직접 사용했는지 공시하고, 사용했다면 그 방법을 설명할 것. 기부자가 기부물에 사용 제한(restriction)을 두었다면 이 역시 공시해야 합니다.
의도는 명확합니다. 실제로는 48만 달러의 의약품 기부와 2만 달러의 무료 법률 자문으로 구성된 50만 달러의 "현물 수익" 계정은, 10개 카테고리에 균등하게 배분된 50만 달러와는 완전히 다른 맥락을 전달합니다. 특히 푸드뱅크, 재난 구호 기관, 보건 자선단체처럼 현물 기부가 전체 후원에서 큰 비중을 차지하는 조직의 경우, 재정 지원자들은 이러한 주석을 점점 더 면밀히 읽고 있습니다.
이 기부물들을 실제로 평가하는 방법
가치 평가 기준은 ASC 958-605에 따른 공정가치입니다. 즉, 측정일에 시장 참여자 간의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 (또는 서비스를 이전하면서 지급할) 가격입니다. 실무에서는 수령한 항목에 따라 평가 방식이 다르게 적용됩니다.
물품의 경우, 기부자가 일반적으로 해당 자산을 처분할 때 사용할 시장에서 비교 가능한 소매 또는 도매 가격을 찾으십시오. 단체가 해당 품목을 소매로 구매할 때 지불할 금액과 반드시 같을 필요는 없습니다. 제조업체로부터 기부받은 유통기한이 임박한 통조림 식품 한 팔레트는 식료품점 매대에 놓인 신선한 재고와 동일한 가치로 평가되지 않습니다.
전문 서비스의 경우, 기부자에게 표준 요율 기준으로 청구했을 금액을 문의하고 근무 시간을 곱하십시오. 요율과 시간 모두를 문서화해야 합니다. 감사인은 이 두 가지를 모두 요구할 것입니다.
시설 사용의 경우, 동일 지역 내 유사한 공간의 시장 임대료 시세를 기준으로 실제 사용 기간에 맞게 안분 계산(prorated)하여 산정합니다.
자산을 구축하거나 개선하는 전문 자원봉사 용역의 경우(예: 계약업자가 새 쉼터의 골조 공사 노동력을 기부하는 경우), 동일한 작업을 수행하기 위해 전문가에게 지불했을 비용으로 가치를 평가합니다.
고가이거나 이례적인 품목의 경우(미술품, 차량, 부동산 등 5,000달러를 초과하는 자산), 독립적이고 자격을 갖춘 감정평가사로부터 감정을 받으십시오. GAAP와 미국 국세청(IRS) 모두 이 기준을 초과하는 자체 추정 가치에 대해 엄격히 검증하며, 기부자 역시 5,000달러를 초과하는 기부에 대해 세금 공제를 받으려면 자격을 갖춘 감정평가서가 필요합니다.
카테고리가 무엇이든 감사인이 묻기 몇 달 전이 아닌, 기부를 기록하는 시점에 그 방법론을 명문화해 두십시오. "[날짜] 자 이메일에 따라 기부자가 제안서 작성 컨설팅 25시간에 대해 표준 시간당 요율인 200달러/시간을 제시함"과 같은 메모는 감사인과의 대화를 단 5분 만에 끝내고 아무런 문제 없이 넘어가도록 도와줍니다.
분개 기록하기
가치가 결정되면 장부 기입은 대칭적으로 이루어집니다. 동일한 금액을 동일한 기간에 수익과 상쇄 비용(또는 자산)으로 동시에 기록합니다. 이렇게 하면 분개가 서로 상쇄되어 최종 당기순이익(bottom line)을 왜곡하지 않으면서도 전체 활동 범위를 정확히 포착할 수 있습니다.
10,000달러 상당의 프로보노(무료) 법률 자문 서비스의 경우, 분개는 다음과 같습니다:
- 차변: 법률 비용 (기능별 비용 계정) — $10,000
- 대변: 현물 기부 수익 — 전문 서비스 — $10,000
재판매 목적이 아닌 배부 목적으로 기부받은 재고자산의 경우, 차변은 일반적으로 재무상태표에 재고자산으로 남겨두기보다는 사업 비용 계정(예: "배부된 식료품")에 반영됩니다. 다만 나중에 사용하기 위해 보유하는 경우는 예외이며, 이 때는 먼저 자산으로 계상한 후 실제로 사용될 때 비용으로 처리합니다.
이는 본질적으로 복식부기의 영역이기 때문입니다. 한쪽에는 기부금을, 다른 쪽에는 이에 대응하는 비용 또는 자산을 기록하고, 제약 조건이 있는 후원금과 제약이 없는 후원금을 구분하여 추적하는 경우 카테고리 및 기금별로 태그를 지정합니다. 버전 관리 기능이 있는 텍스트 기반 회계(Plain-text accounting) 도구는 이 작업을 깔끔하게 처리합니다. 모든 현물 기부는 연말에 누군가 잊지 않고 해야 하는 스프레드시트 조정 작업이 아니라, 명확한 증적(paper trail)을 갖춘 감사 가능한 거래가 됩니다.
감사에서 자주 지적되는 실수들
감사인 보고에서 지적되는 현물 기부 관련 오류의 대부분은 몇 가지 일반적인 실수에서 비롯됩니다:
- 현물 기부를 아예 기록하지 않음: "지출된 돈이 없으므로 장부에 기록할 것도 없다"는 논리입니다. 이는 수익과 비용을 모두 과소계상하여 조직의 사업 규모를 왜곡할 수 있으며, 특히 사업 규모를 묻는 보조금(grant)을 신청할 때 실제적인 문제가 될 수 있습니다.
- 가치 평가 근거 문서의 부재: 증빙 메모 없이 금액만 적혀 있는 분개는 감사인이 가장 먼저 지적하는 항목 중 하나입니다. 정상적인 거래 하에서의 공정가치(fair value)로 검증할 수 없기 때문입니다.
- 일반 자원봉사 시간을 현물 기부로 처리: 전문적이거나 별도로 비용을 청구할 수 있는 기술이 없는 사람들의 자원봉사 시간은 아무리 많더라도 GAAP(일반적으로 인정된 회계원칙)상 활동명세서(statement of activities)에 포함되지 않습니다. (보조금 지원 목적으로 별도로 추적하고 보고할 수는 있지만, 수익으로 계상해서는 안 됩니다.)
- ASU 2020-07에서 요구하는 세분화(disaggregation) 누락: 요구되는 정성적 공시와 함께 카테고리별로 세분화하여 보고하는 대신, 하나의 덩어리로 묶어 "현물 기부" 총액으로만 보고하는 오류입니다.
- Form 990 Schedule M 누락: 연간 비현금 기부금 총액이 $25,000를 초과하거나, 미술품, 역사적 유물 또는 보존용 부동산을 기부받은 경우(금액 불문) Schedule M 제출이 필수적입니다. Schedule M의 28개 자산 카테고리는 GAAP에서 요구하는 세분화 기준과 거의 일치하므로, 평소에 회계를 올바르게 처리해 두었다면 세무 양식 작성은 단순한 전기(transcription) 작업에 불과하게 됩니다.
규정 준수 그 이상의 의미를 갖는 이유
정확한 현물 기부 보고는 단순히 감사를 무사히 통과하기 위한 것만이 아닙니다. 보조금 지원 기관과 주요 기부자들은 조직이 얼마나 효율적으로 운영되는지, 그리고 후원 기반이 얼마나 다변화되어 있는지 가늠하기 위해 이러한 공시 정보를 점점 더 많이 활용하고 있습니다. 문서화가 잘 되어 있고 올바르게 분류된 현물 기부 주석은 재정적 기율을 보여주는 신호입니다. 이는 정확한 장부가 기업의 전반적인 운영 상태에 대해 신뢰를 주는 것과 같습니다. 현물 가치 평가를 뒷전이 아닌 실제 회계 기능으로 진지하게 대하는 비영리 단체는 다른 모든 재무 영역도 깨끗하게 유지하는 경향이 있어, 연례 감사를 더 빠르고 저렴하게 마칠 수 있습니다.
비영리 단체의 기록을 명확하고 감사 가능하게 유지하세요
여러 사업 카테고리에 걸쳐 현금 기부, 제약 조건이 있는 보조금, 또는 현물 기부를 추적할 때 근본적인 필요는 동일합니다. 바로 모든 거래에 대한 명확하고 검증 가능한 기록입니다. Beancount.io는 비영리 단체에 완전한 투명성과 모든 분개에 대한 감사 대비용 기록을 제공하는 텍스트 기반 회계(plain-text accounting) 솔루션입니다. 블랙박스도 없고, 특정 벤더에 종속(vendor lock-in)되지도 않습니다. 무료로 시작하기를 통해 많은 단체들이 왜 장부 관리에 텍스트 기반 회계를 도입하고 있는지 확인해 보세요.