회사가 2022년 12월 29일 이후에 신규 401(k) 또는 403(b) 플랜을 도입했다면, 이제 '친절한 안내'의 단계는 공식적으로 끝났습니다. SECURE 2.0 법안의 의무적 자동 가입 규정은 2024년 12월 31일 이후 시작되는 플랜 연도부터 적용되었으며, 국세청(IRS)은 2025년 1월에 신설된 내국세법(IRC) 제414A조에 따른 규정안을 발표했습니다. 이 모든 것을 하나로 묶는 플랜 문서 수정 기한은 2026년 12월 31일까지입니다. 3%의 최소 적립률, 매년 1%씩의 자동 증액, 적격 디폴트 투자 대안(QDIA), 가입자 통지, 허용된 인출 기간 등 이 중 어느 하나라도 놓친다면 플랜 자격 박탈과 그에 따른 소비세(excise tax) 위험에 직면하게 될 것입니다.
이 가이드는 모든 중소기업 고용주가 2026년 플랜 연도 이전에 반드시 확정해야 할 사항, 예외 조항에 대처하는 방법, 그리고 2027년에 예상치 못한 비용 지출 없이 급여 시스템과 플랜 문서를 동기화하는 방법을 설명합니다.
제414A조가 실제로 요구하는 사항
SECURE 2.0 법안 제101조는 내국세법(IRC)에 제414A조를 추가했습니다. 이 규정은 2022년 12월 29일 이후에 설립된 모든 신규 401(k) 플랜 또는 403(b) 플랜은 반드시 '적격 자동 기여 약정(EACA)'을 포함해야 한다고 명시하고 있습니다. EACA는 이전의 IRC 제414(w)조에 정의된 특정 형태의 자동 가입 방식으로, 단순히 가입 양식에 '거부(opt-out)' 체크박스를 두는 것 이상의 몇 가지 협상 불가능한 설계 요건을 갖추고 있습니다.
법이 요구하는 최소 사항은 다음과 같습니다:
- 초기 디폴트 부담금 적립률: 직원의 첫 참여 기간 동안 보수의 3%에서 10% 사이여야 합니다. 대부분의 플랜 스폰서는 가입자의 부담을 최소화하기 위해 3%를 선택하지만, 일부는 은퇴 준비를 가속화하기 위해 더 높게 설정하기도 합니다.
- 연간 자동 증액: 가입자가 최소 10%에서 최대 15%에 도달할 때까지 매년 1%포인트씩 의무적으로 인상해야 합니다. 기본 설정은 3%에서 시작하여 10%까지 증액한 후 멈추는 것이지만, 원한다면 15%까지 계속 증액할 수 있습니다.
- 균등 적용: 디폴트 비율은 직접 선택을 하지 않은 모든 적격 직원에게 적용되는 단일한 균등 비율이어야 합니다. 직책, 부서 또는 급여 수준에 따라 디폴트 비율을 차등화할 수 없습니다.
- QDIA 투자: 가입자가 직접 투자 대상을 선택하지 않은 경우, 디폴트 기여금은 노동부(DOL) 규정 2550.404c-5에 따른 적격 디폴트 투자 대안(QDIA)에 투자되어야 합니다. 타겟 데이트 펀드(TDF), 밸런스드 펀드, 모델 포트폴리오 및 전문적으로 관리되는 계좌 등이 적절하게 구조화된 경우 모두 해당됩니다.
- 허용된 인출 기간: 제414(w)조는 가입자가 첫 기여 후 90일 이내에 10%의 조기 인출 벌금 없이 디폴트 기여금과 수익금을 인출할 수 있도록 허용하며, SECURE 2.0은 이를 의무화합니다. 플랜 문서에는 이 선택권이 명시적으로 제공되어야 합니다.
- 장기 파트타임 근로자 적용: EACA는 SECURE 법안 1.0 및 2.0을 통해 단계적으로 기여 자격이 부여된 장기 파트타임(LTPT) 근로자를 포함하여 모든 적격 직원을 대상으로 해야 합니다.
IRS는 2025년 1월 10일에 발표된 규정안에서, 최종 규정이 발표된 후 최소 6개월이 지난 후에 시작되는 플랜 연도부터 이 규칙이 운영상 강제된다고 확인했습니다. 최종 규정은 2026년 중반에 발표될 것으로 널리 예상되므로, 대부분의 플랜 스폰서는 깨끗한 컴플라이언스 상태를 유지하기 위해 2026년 달력 기준 플랜 연도를 중심으로 계획을 세워야 합니다.
실제 면제 대상은 누구인가 — 그리고 누구라고 생각하는가
면제 목록은 짧지만 오해하기 쉽습니다. 제414A조는 플랜이 다음 다섯 가지 범주 중 하나에 해당하지 않는 한 모든 신규 401(k) 및 403(b) 플랜에 적용됩니다.
기존 플랜 (Pre-Existing Plans)
2022년 12월 29일 이전에 설립된 모든 401(k) 또는 403(b) 플랜은 기득권(Grandfathered)이 인정되어 면제됩니다. "설립"이란 해당 날짜 이전에 플랜이 채택되고 발효되었음을 의미합니다. 단순히 기존 플랜을 새로운 사전 승인 문서로 재진술(restating)하거나 다른 기존 플랜으로 합병하는 것은 기득권 효력을 상실시키지 않습니다. 그러나 2022년 12월 29일 이후에 — 비록 동일한 통제 그룹 내에서라도 — 완전히 새로운 플랜을 분리(spinning off)하는 것은 제414A조를 적용받게 합니다.
설립 3년 미만 플랜
설립 첫해에 401(k) 플랜을 채택한 신규 사업체는 3년의 유예 기간을 갖습니다. EACA 요건은 사업체가 만 3년 동안 존재한 후 시작되는 첫 번째 플랜 연도의 첫날부터 적용됩니다. 이는 초기 단계의 스타트업들이 행정적 부담으로부터 보호받을 수 있도록 하기 위함입니다.
정부 플랜
주 및 지방 정부가 유지하는 플랜은 제외되며, 대부분의 정치적 하부 조직 및 기관의 플랜도 마찬가지입니다. 연방 저축 제도(Thrift Savings Plan) 또한 적용 범위 밖입니다.
SIMPLE 401(k) 계획
IRC Section 401(k)(11)에 따른 SIMPLE 401(k) 요건을 충족하는 계획은 면제됩니다. 애초에 401(k) 계획이 아닌 SIMPLE IRA도 마찬가지로 면제됩니다.
10인 미만 직원을 고용하는 소규모 기업의 계획
고용주가 통상적으로 10인 미만의 직원을 고용하는 경우 EACA 의무 사항이 적용되지 않습니다. 10인 직원 기준은 재무부 규정(Treasury Regulation) Section 54.4980B-2 Q&A-5에 따른 COBRA 계속 보장과 동일한 인원 산정 규칙을 사용하여 측정합니다. 인원수를 정확하게 계산하는 것이 중요합니다. 단시간 근로자(파트타임)는 비율에 따라 계산되며, 기준은 직전 연도를 보므로 성장 중인 기업은 자신도 모르게 연도 중간에 기준치를 초과할 수 있습니다.
대부분의 스폰서가 빠지는 함정은 면제가 영구적이라고 가정하는 것입니다. 3년 신규 사업 제외 혜택은 기준치를 넘어서는 순간 사라집니다. 소규모 기업 면제는 10번째 전일제 환산 인력(FTE)을 고용하는 즉시 소멸합니다. 제외 혜택이 종료되는 즉시, 다음 계획 연도의 첫 번째 날까지 EACA를 시행해야 합니다.
회계 장부 및 급여 통합: 대부분의 계획이 실패하는 지점
준수 실패 패턴은 계획 문서가 누락된 경우가 드뭅니다. 대신 급여 시스템이 계획 문서에 명시된 내용을 실제로 실행하지 않는 것이 문제입니다. EACA가 발효된 후 첫 급여 기간부터 정확한 회계 장부 기록을 유지해야 국세청(IRS), 노동부(DOL) 및 참가자와의 향후 문제를 예방할 수 있습니다.
세 가지 운영 요소에 세심한 주의를 기울여야 합니다:
급여 시스템의 기본 유예 코딩. 계획의 가입 자격일(eligibility date)에 도달한 모든 신규 채용자는 별도의 선택을 하지 않는 한 첫 번째 급여에서 자동으로 3%(또는 선택에 따라 그 이상)의 세전 401(k) 유예가 코딩되어야 합니다. Gusto, Rippling, ADP Workforce Now, Paychex Flex, UKG, Workday와 같은 대부분의 현대적 HRIS 플랫폼은 이를 기본적으로 지원하지만, 이 기능이 기본적으로 활성화되어 있는 경우는 드뭅니다. 계획 연도가 시작되기 전에 급여 시스템을 감사하여 올바른 공제 코드(deduction code)가 올바른 수입 코드(earning code)에 매핑되어 있는지 확인하십시오.
연간 자동 증액(escalation) 실행. 참가자가 자동으로 등록되면, 최소 10%에 도달할 때까지 매 계획 연도 시작 시점에 유예율을 1%포인트씩 인상해야 합니다. 이는 수동 분개(journal entry)가 아닌 급여 시스템의 반복 규칙으로 설정되어야 합니다. 이 부분을 잘못 처리하면 수익 조정이 포함된 시정 기여금(corrective contribution) 문제가 발생하며, 이는 비용이 많이 들 뿐만 아니라 대외적으로도 부정적인 인상을 줍니다.
허용된 인출(permissible withdrawal) 회계 처리. 참가자가 90일 이내의 허용된 인출을 선택하면, 기여금에 수익을 더해 반환해야 하며, 해당 분배금은 수령한 연도의 일반 소득으로 취급하고 IRC Section 72(t)에 따른 10% 조기 인출 벌금을 적용하지 않습니다. 참가자는 적절한 분배 코드가 포함된 Form 1099-R을 받게 됩니다. 기록 관리기관(recordkeeper)이 기계적인 처리를 담당하지만, 급여 시스템은 향후 유예를 중단해야 하며 회계 시스템은 해당 시점을 추적해야 합니다.
모든 기본 등록, 모든 고지 전달, 모든 QDIA(적격 기본 투자 항목) 선택 및 모든 급여 공제 조정을 버전 관리된 깨끗한 기록으로 유지하는 계획 스폰서는 다음 IRS 직원 계획 감사나 DOL ERISA 조사 시 훨씬 수월하게 대처할 수 있습니다.
2026년 연례 고지 및 공시 목록
EACA의 적용을 받는 각 직원은 자동 등록, 기본 기여율, 기본 투자 항목, 다른 기여율 또는 투자 항목을 선택할 권리, 허용된 인출을 할 권리를 설명하는 서면 고지서를 받아야 합니다. 시기 규칙은 다음과 같습니다:
- 신규 가입 자격 고지: 직원이 처음 가입 자격을 갖추었을 때 전달합니다.
- 연례 고지: 각 계획 연도가 시작되기 30~90일 전에 EACA 적용을 받는 모든 직원에게 전달합니다.
- 미등록 직원을 위한 간소화된 고지: SECURE 2.0 간소화 조치에 따라, 이미 전체 SPD(요약 계획 설명서) 및 필수 공시를 받았으나 등록하지 않은 직원은 자격 요건 및 선택 마감일에 대한 고지를 받는 한, 전체 고지 목록 대신 연례 미리 알림 고지를 받을 수 있습니다.
2026년 1월 1일 계획 연도 시작의 경우, 연례 고지는 2025년 10월 3일에서 2025년 12월 2일 사이에 전달되어야 합니다. DOL의 전자 공시 세이프 하버(safe harbor) 규정에 따라 전자 전달이 허용되지만, 세이프 하버 조건이 충족되어야 합니다. 즉, 직원이 정규 업무의 일부로 직장에서 이메일에 접속하거나, 직원이 전자 전달에 명시적으로 동의하고 종이 문서를 요청할 수 있음을 확인해야 합니다.
계획 문서 개정 마감일
2025년 계획 연도 이후부터는 운영상의 준수가 요구됩니다. 계획 문서 준수, 즉 공식적인 서면 계획에 현재 실제로 수행 중인 내용이 명시되어야 하는 것의 마감일은 더 늦습니다.
대부분의 계획은 2026년 12월 31일까지 SECURE 2.0 변경 사항을 반영하여 개정되어야 합니다. 단체 협약 계획(collectively bargained plans)의 경우 마감일이 2028년 12월 31일까지 연장됩니다. 대부분의 정부 계획의 경우 마감일은 2029년 12월 31일입니다.
기록 관리기관의 사전 승인된 계획 문서를 사용하는 경우, 관리기관은 일반적으로 귀하가 검토하고 채택할 수 있도록 SECURE 2.0 개정 패키지를 배포합니다. 개별적으로 설계된 문서를 사용하는 경우 ERISA 법률 자문가가 개정안을 작성해야 합니다. 어느 쪽이든, IRS가 SECURE 2.0 조항에 대해 연장한 운영 준수 세이프 하버 기간 내에 머물기 위해서는 2026년 12월 31일 마감일 전에 개정안을 서명 및 채택해야 합니다.
위반 시 불이익: 잘못 관리할 경우 발생하는 일
Section 414A를 준수하지 못한 401(k) 플랜은 IRC Section 401(a)에 따른 적격 플랜(qualified plan)으로 인정되지 않습니다. 이를 시정하지 않을 경우 다음과 같은 결과가 발생할 수 있습니다:
- 기여금에 대한 고용주 소득공제 혜택 상실
- 가득된(vested) 가입자 계좌 잔액에 대한 즉시 과세
- 신탁 수익에 대한 당기 과세
- 금지된 할당과 관련하여 IRC Section 4979A에 따른 소비세(excise tax) 부과 가능성
- IRS 자발적 시정 프로그램(VCP) 신고 수수료 및 가입자 손실 보전을 위한 시정 기여금 발생
IRS는 EPCRS(Employee Plans Compliance Resolution System, 퇴직연금 준수 시정 시스템)를 통해 자체 시정 및 자발적 시정 프로그램을 제공합니다. 하지만 누락된 이연 기회에 대한 시정 기여금 비용(일반적으로 누락된 이연 금액의 25% + 누락된 매칭 기여금의 100%, 수익률 조정 포함)은 수년에 걸쳐 50명 또는 100명의 직원을 보유한 기업에게는 빠르게 눈덩이처럼 불어날 수 있습니다.
2026년 컴플라이언스 일정과 조율하기
Section 414A는 2026년에 발효되는 여러 SECURE 2.0 조항 중 하나입니다:
- 고소득 가입자(FICA 임금 $145,000 초과, 물가 연동)에 대한 Roth 추가 적립(Catch-up) 의무화
- 60세에서 63세 사이 가입자를 위한 추가 적립 한도 상향
- SECURE 2.0 Section 338에 따른 종이 서면 명세서 의무화(확정기여형 플랜 가입자가 명시적으로 전자 수신을 선택하지 않는 한 연 1회 종이 명세서 발송 의무)
- 장기 파트타임 근로자 가입 자격 요건의 지속적 확대
모든 SECURE 2.0 마감일을 급여 주기, 기록 관리자(recordkeeper) 산출물, 감사 일정(대규모 플랜 신고자의 경우), 그리고 Form 5500 신고 일정과 연계한 통합 플랜 연간 달력을 구축하는 것이 변화하는 요건에 선제적으로 대응하는 가장 명확한 방법입니다.
연말까지 남은 6개월을 위한 실무 체크리스트
2022년 12월 29일 이후에 401(k) 또는 403(b) 플랜을 개설했으며 면제 대상이 아닌 고용주라면, 지금부터 2026년 12월 31일 사이에 수행해야 할 작업은 다음과 같습니다:
- 면제 상태 확인. 플랜 개설일, COBRA 테스트에 따른 인원수, 사업 개시일을 검토하십시오.
- 플랜 문서 감사. 현재 3% 하한선, 1% 연간 자동 인상, 10~15% 상한선, QDIA 선택, 90일 이내 인출 허용 등을 포함한 EACA 내용이 포함되어 있습니까? 그렇지 않다면 지금 즉시 개정 일정을 잡으십시오.
- 급여 시스템 구성 확인. 기본 이연 코드, 자동 인상 규칙, 인출 처리, Form 1099-R 생성 기능이 모두 올바르게 설정되어야 합니다.
- 연례 통지 발송. 2027년 플랜 연도 시작 30~90일 전으로 일정을 잡고 전자 전달 준수 여부를 확인하십시오.
- HR 및 급여 담당자 교육. 신입 사원이 자동 가입 설계와 가입 거부 또는 이연율 변경 권리를 이해할 수 있어야 합니다.
- QDIA 선정 과정 문서화. 수탁 위원회(Fiduciary committee)는 기본 투자 옵션 선정 시 신중한 절차를 거쳤음을 보여주는 회의록을 보유해야 합니다.
- Form 5500 보고서 대조. 감사인(해당하는 경우)이 새로운 컴플라이언스 상황을 이해하고 있는지 확인하십시오.
플랜 기록을 체계적이고 감사 가능한 상태로 유지하십시오
2026년의 퇴직연금 운영은 더 이상 단순히 투자 상품을 고르고 매칭 기여금을 내는 것에 그치지 않습니다. IRS와 노동부(DOL)의 정밀 조사를 견뎌낼 수 있는 투명하고 방어 가능한 기록이 핵심입니다. 텍스트 기반 회계(Plain-text accounting)는 모든 기여금, 공제, 급여 이연 및 시정 분개 사항을 버전 관리가 가능하고 AI 활용이 용이하며 특정 벤더에 종속되지 않는 투명한 장부에 기록합니다. Beancount.io는 재무 팀이 블랙박스 같은 회계 플랫폼에 통제권을 넘기지 않고도 필요한 감사 추적(audit trail) 기능을 제공합니다. 무료로 시작하여 퇴직연금 컴플라이언스에 적용하는 공학적 엄격함을 귀사의 전체 회계 장부에도 적용해 보십시오.