2022년 12월 29일 이후에 새로운 401(k) 또는 403(b) 플랜을 시작했다면, 귀하의 급여 팀은 이제 대부분의 소규모 고용주가 여전히 오해하고 있는 규정 준수 변경 사항을 책임져야 합니다. 2024년 12월 31일 이후에 시작되는 플랜 연도부터 해당 플랜은 모든 적격 직원을 기본 이연율(default deferral rate) 3%~10%로 자동 가입시켜야 하며, 매년 해당 이연율을 1%포인트씩 인상해야 합니다. 또한 기존의 선택 가입형(opt-in) 401(k) 플랜에서는 걱정할 필요가 없었던 고지, 인출 및 투자 규칙 더미를 충족해야 합니다.
이 의무 사항은 단순해 보이지만, 실제로는 발효일, 면제 조항, 전임 고용주(predecessor-employer) 규칙 및 구제 조치 수정 기한 등이 얽힌 복잡한 문제입니다. 잘못 처리하면 플랜의 적격성이 박탈될 위험이 있으며, 이는 직원이 기여한 모든 금액에 대한 세금 이연 상태를 소멸시킬 수 있습니다. 올바르게 처리하면 2026년 12월 31일까지 마감되는 SECURE 2.0 플랜 수정 체크리스트의 가장 큰 항목 중 하나를 완료하는 것입니다.
다음은 모든 플랜 스폰서, 급여 제공업체 및 재무 담당자가 2026년 이후에 섹션 101을 깔끔하게 준수하기 위해 알아야 할 사항입니다.
섹션 101의 실제 요구 사항
SECURE 2.0 법안 섹션 101은 국세법(Internal Revenue Code)에 새로운 섹션 414A를 추가하여 수정했습니다. 이 조항은 모든 "신규" 401(k) 현금 이연 약정(cash-or-deferred arrangement)과 모든 신규 403(b) 플랜이 적격 자동 기여 약정(EACA)으로 운영되어야 함을 의무화합니다.
EACA에는 네 가지 핵심 요소가 있습니다:
- 긍정적인 선택(affirmative election)을 하지 않는 모든 직원에게 적용되는 균일한 기본 이연율.
- 해당 이연율의 자동 연간 인상.
- 직원이 투자를 직접 지시하지 않을 경우의 기여금을 위한 적격 기본 투자 대안(QDIA).
- 첫 기여 전과 그 후 최소 매년 전달되는 법적 고지.
플랜은 또한 90일간의 허용된 인출 기간을 제공해야 하므로, 공제 사실을 인지하지 못한 직원은 10% 조기 인출 페널티 없이 기여금을 회수할 수 있습니다.
기본 이연율 범위
플랜은 참가자를 적격 보수의 최소 3%에서 최대 10% 사이의 기본 비율로 자동 가입시켜야 합니다. 이는 직원이 자동 가입된 첫 번째 플랜 연도 동안의 초기 비율입니다.
자동 가입 후 두 번째 플랜 연도의 첫날부터 비율은 매년 최소 1%포인트씩 인상되어 **최소 10%에서 최대 15%**에 도달할 때까지 계속되어야 합니다. 플랜은 이 10%~15% 범위 내 어디에서나 인상 한도를 설정할 수 있습니다. 많은 스폰서는 급여 계산을 단순하게 유지하기 위해 10%를 선택하지만, 더 공격적인 저축 플랜 설계는 12% 또는 15%까지 추진하기도 합니다.
90일 허용 인출
이것은 가장 간과되기 쉬운 규정 준수 장치입니다. 자동 가입된 직원은 첫 번째 기본 기여 후 90일 이내에 자동 가입으로 인한 모든 금액에 대해 허용된 인출을 선택할 수 있습니다. 인출액은 손익이 조정되며, 수령한 연도의 총 소득에 포함되지만(지정 로스(Roth) 제외), 조기 분배에 대한 10% 추가 세금 대상이 아닙니다.
만약 귀하의 기록 관리 기관(recordkeeper)이 이 90일 기간을 올바르게 관리할 수 없다면 전체 플랜이 EACA 기준을 충족하지 못하게 됩니다. 서비스를 시작하기 전에 귀하의 제공업체가 이를 지원하는지 서면으로 확인하십시오.
실제로 이 의무의 적용을 받는 플랜은 무엇인가
이 부분에서 많은 스폰서가 실수합니다. 섹션 414A는 2022년 12월 29일 이후에 설정된 플랜에만 적용됩니다. 그 날짜 이전에 설정된 모든 플랜은 무기한으로 기득권(grandfathered)을 인정받습니다. 하지만 "설정(established)"은 2025년 1월 10일에 발표된 IRS 제안 규정에서 명확히 한 특정 의미를 가집니다.
"설정"은 현금 이연 약정이 처음 채택된 때를 의미합니다
플랜은 더 광범위한 퇴직 플랜 문서가 처음 마련된 시기와 관계없이, 현금 이연 약정(401(k) 또는 403(b) 기능)이 처음 채택된 날짜에 설정된 것으로 간주됩니다. 2018년에 채택된 이익 공유 플랜(profit-sharing plan)이 나중에 2024년에 401(k) 기능을 추가했다면, 이는 섹션 414A 목적상 신규 플랜으로 간주됩니다.
전임 고용주 및 합병 규칙
기업 거래에서 인수된 플랜은 일반적으로 원래 플랜의 설정 날짜를 유지합니다. 인수된 법인이 2022년 이전의 401(k) 플랜을 보유하고 있었다면, 해당 플랜은 종결 후에도 기득권을 유지합니다. 그러나 법 제정 이후 기존 플랜에서 새 플랜을 분리(spin-off)하는 경우, 이는 신규 플랜으로 간주되어 의무 사항의 적용을 받습니다.
다수 고용주 플랜 및 통합 고용주 플랜
다수 고용주 플랜(MEP) 및 통합 고용주 플랜(PEP)의 경우, 제안된 규정은 섹션 414A 판정이 플랜 수준이 아닌 고용주별로 내려진다는 점을 명확히 하고 있습니다. 제정 전 PEP에 가입하는 신규 고용주는 여전히 자체 직원에 대해 자동 가입 의무가 있습니다. 반대로, 신규 비즈니스 및 소규모 고용주 면제는 MEP 내의 단일 참여 고용주에게 적용될 수 있습니다.
다수 기업 플랜(Multiemployer plans, 노조 후원 유형)은 완전히 제외됩니다. 기존 다수 기업 플랜에 가입하는 신규 고용주는 섹션 414A를 촉발하지 않습니다.
기억해둘 만한 4가지 면제 대상
귀하의 플랜이 기술적으로 "신규"라 할지라도, 아직 자동 가입(auto-enrollment)을 시행하지 않아도 될 수 있습니다. 414A 조항은 네 가지 범주를 예외로 규정하고 있습니다.
1. 소규모 고용주 (직원 10명 이하)
귀하가 "통상적으로" 10명 이하의 직원을 고용하는 경우, 이 의무 사항은 적용되지 않습니다. 직원 수는 COBRA 계속 보장(COBRA continuation coverage)의 소규모 고용주 면제 여부를 결정하는 것과 동일한 기준을 사용합니다. 즉, 통제 그룹(controlled group) 전체의 일반법상 직원(common-law employees) 수를 합산합니다.
직원 수가 10명을 초과하게 되면 준비 기간이 주어집니다. 해당 플랜은 통상적으로 10명 이상의 직원을 고용하게 된 첫 번째 과세 연도 종료 후 최소 12개월이 지난 뒤에 시작되는 첫 번째 플랜 연도까지 자동 가입 제도를 도입해야 합니다. 실제로 이는 급성장하는 스타트업에 급여 통합 및 통지 절차를 마련할 수 있도록 최소 한 번의 전체 플랜 연도라는 여유를 제공합니다.
2. 설립 3년 미만의 사업체
3년 미만(전임 고용주 포함) 동안 존재해 온 사업체가 후원하는 플랜은 면제됩니다. 이 기간은 플랜을 도입한 시점이 아니라 고용주가 처음 존재하기 시작한 날부터 계산됩니다.
해당 플랜은 고용주 설립 3주년 이후에 시작되는 첫 번째 플랜 연도까지 의무 사항을 충족해야 합니다. 예를 들어, 2024년 1월에 법인을 설립하고 2025년에 401(k)를 개설한 사업체는 2028년 플랜 연도 전까지 자동 가입 기능을 추가하면 됩니다.
3. 정부 플랜
주, 카운티, 지방 자치 단체 및 연방 401(a) 및 403(b) 플랜은 적용 범위에서 제외됩니다. 교육구 403(b) 플랜이 이 혜택을 받습니다.
4. SIMPLE 401(k) 플랜 및 교회 플랜
내국세법(Code) 제401(k)(11) 조항에 따라 운영되는 SIMPLE 401(k) 플랜은 면제되며, 가입을 선택하지 않은 교회 플랜도 마찬가지입니다.
복합 면제의 중요성. 8명의 직원을 둔 2년 차 스타트업은 소규모 고용주 규칙과 신규 사업체 규칙 모두에 해당합니다. 적용 가능한 모든 테스트에서 탈락하기 전까지는 면제 지위를 잃지 않습니다. 급격한 변화를 주의 깊게 살피십시오. 사업체가 3주년이 되는 날에 직원 수가 11명을 넘어서면, 유예 기간 카운트다운이 시작됩니다.
EACA 통지: 형식, 시기 및 실패 사례
EACA(적격 자동 기여 약정)의 적용을 받는 모든 직원은 다음 내용을 포함한 서면 통지를 받아야 합니다:
- 기본 기여 수준 및 직원이 가입을 거부하거나 다른 요율을 선택할 수 있다는 안내
- 명시적인 선택이 없을 경우 기여금이 어떻게 투자되는지에 대한 설명 (적격 기본 투자 대안, QDIA)
- 90일 허용 인출 기능
- 플랜 연도별 단계적 인상 일정
시기 규정
직원이 처음 자격을 갖추기 전에 통지서를 전달하여(급여에서 공제가 시작되기 전에 실질적인 거부 기회를 가질 수 있도록), 직원이 자동 가입 상태를 유지하는 동안 매 차기 플랜 연도 시작 30~90일 전마다 다시 전달해야 합니다.
가입을 거부한 참가자에게 매년 통지서를 보낼 필요는 없지만, 가입 상태는 언제든 변경될 수 있으므로 보내는 것이 실무상 권장됩니다.
실무상의 주요 실패 사례
가장 흔한 실패는 시기 문제입니다. 신규 입사자가 금요일에 온보딩을 하고, 월요일에 급여가 실행되며, 통지서는 첫 공제 후인 화요일에 도착하는 경우입니다. 이는 규정 위반입니다. 통지서가 전달되고 확인될 때까지 자격 부여를 보류하는 HR/급여 연동 시스템을 구축하십시오.
두 번째로 흔한 실패는 투자 방향입니다. 기록 관리자(recordkeeper)가 기여금을 QDIA를 준수하는 타겟 데이트 펀드(TDF)나 밸런스 펀드가 아닌 머니마켓펀드(MMF)로 기본 설정하는 경우, 해당 플랜은 ERISA 제404(c)(5) 조항의 보호를 잃게 되며 후원자는 해당 잔액에 대한 투자 수탁자 책임을 지게 됩니다.
준수 일정: 시기별 조치 사항
| 날짜 | 조치 |
|---|---|
| 2025년 1월 1일 이후 시작되는 플랜 연도 | 면제되지 않은 플랜에 대해 414A 조항 발효 |
| 플랜 연도 시작 전까지 | EACA 설계, 급여 시스템 통합, 기록 관리자 협의, QDIA 선정 |
| 첫 적격 급여 실행 전 | 새로 자격을 갖춘 모든 직원에게 최초 EACA 통지 전달 |
| 각 플랜 연도 30-90일 전 | 연례 EACA 통지 전달 |
| 2026년 12월 31일 | SECURE 2.0 조항에 대한 플랜 수정 마감일 (대부분의 비단체협약 플랜) |
| 2028년 12월 31일 | 단체협약 플랜의 수정 마감일 |
| 2029년 12월 31일 | 정부 플랜의 수정 마감일 |
운영상 준수는 공식적인 플랜 수정보다 먼저 이루어져야 합니다. 국세청(IRS)은 귀하가 2025년부터 이미 수정된 것처럼 플랜을 운영하고, 2026년까지 그 운영 내용을 서면 수정안으로 문서화할 것을 기대합니다. 한 가지 방식으로 운영하면서 다른 방식으로 수정안을 작성하는 것은 확인서(determination-letter) 발급 시 문제를 일으키는 원인이 됩니다.
비용, 현금 흐름 및 회계상 영향
고용주에게 414A 조항은 세 가지 비용 항목과 한 가지 혜택 항목을 발생시킵니다.
비용:
- 더 높은 매칭 기여금. 자동 가입은 통상적으로 참여율을 약 60%에서 90% 이상으로 끌어올립니다. 귀하의 플랜이 기여금의 4%까지 달러 대 달러로 매칭해준다면, 매칭 비용도 그에 비례하여 상승할 것으로 예상해야 합니다.
- 기록 관리 수수료. EACA는 통지서 생성, 거부 추적, 단계적 인상 처리 및 90일 인출 관리를 필요로 합니다. 많은 기록 관리자들이 참가자당 추가 수수료를 부과합니다.
- 급여 소프트웨어 업그레이드. 소규모 급여 서비스 제공업체는 단계적 인상 로직 및 통지 전달 기능을 추가하는 데 비용을 청구할 수 있습니다.
혜택:
- SECURE 2.0에 따라 제45E 조항 소규모 고용주 연금 플랜 시작 세액 공제가 대폭 확대되었으며, EACA를 추가하는 직원 100명 이하의 고용주에게 3년 동안 제공되는 연간 500달러의 자동 가입 세액 공제가 포함됩니다. 이를 기여금 매칭 공제 및 행정 비용 공제와 함께 활용하면, 많은 소규모 고용주가 초기 3년간의 플랜 비용을 대부분 세액 공제로 상쇄할 수 있습니다.
계정 단위에서 기여금 및 매칭 추적
자동 가입(auto-enrollment)이 설정되면, 매 급여 주기마다 급여 대장과 시산표가 일치해야 합니다. 직원의 이연 적립금이 고용주의 일반 운영 계좌에서 빠져나간 후 신탁 예치 기한을 놓치는 순간, 수탁자 책임 위반(fiduciary breach)이 발생합니다. 각 직원의 이연 적립금, 고용주 매칭 금액, 연말 정산 분개(true-up entry) 등 계정 단위의 세분화된 장부 관리는 노동부(DOL)의 자발적 수탁자 수정 프로그램(VFCP) 신고를 유발할 수 있는 타이밍 불일치를 방지합니다.
피해야 할 흔한 실수들
제안된 규정과 초기 도입 사례를 검토한 결과, 다음과 같은 5가지 실수가 반복적으로 나타납니다:
- 확인 없이 기존 플랜이 기득권을 인정받는다고 가정하는 것. 두 플랜의 합병, CODA의 종료 및 재설정, 또는 자회사 분할은 모두 "신규 플랜"으로 간주될 위험이 있습니다.
- 기본 공제율을 2%로 설정하는 것. 일부 급여 시스템은 현금 흐름 관리를 위해 낮은 공제율을 기본값으로 설정하지만, 이는 3% 하한선을 충족하지 못해 EACA 자격을 박탈당하게 만듭니다.
- 연간 1%의 단계적 인상을 누락하는 것. 단계적 인상(escalation) 없는 자동 가입은 Section 414A를 충족하지 않습니다. 기록 관리 기관이 실제로 매년 공제율을 인상하는지 확인하십시오.
- MMF나 가치 안정형 펀드를 기본값으로 설정하는 것. 매우 좁은 범위의 120일 QDIA 단기 기본 규칙을 제외하면, MMF는 QDIA가 아닙니다. 타깃 데이트 펀드(TDF), 균형 펀드 또는 일임 계좌를 사용하십시오.
- 90일 이내 허용된 인출 절차 실패. 일부 서비스 제공업체는 고난 인출 방식의 신청을 강제하거나 인출 수수료를 부과합니다. 이 두 가지 모두 EACA 지위를 위태롭게 합니다.
2026년을 위한 실무 설정 체크리스트
다음 플랜 연도가 시작되기 전에 이 목록을 확인하십시오:
- 기록 관리 기관으로부터 해당 플랜이 단계적 인상 및 90일 인출을 포함하여 EACA로 운영됨을 서면으로 확인받기
- 기본 이연율(3%-10%) 설정 및 단계적 인상 일정 작성(연 1%씩 최소 10%까지)
- 노동부(DOL) 기준을 충족하는 QDIA 지정(TDF 제품군, 균형 펀드 또는 일임 계좌)
- 모든 신규 입사자에게 EACA 안내문 초안 작성 및 전달; 안내문 전달 시 첫 급여가 지급되도록 급여 워크플로 구축
- 각 플랜 연도 시작 30~90일 전 연례 안내 통지 일정 예약
- 해당되는 경우 소규모 기업 또는 신규 사업체 면제 상태를 문서화하고 매년 재평가
- 회계사와 협력하여 Form 8881을 통해 Section 45E 자동 가입 세액 공제 신청
- 2026년 12월 31일인 플랜 수정 마감일 일정 예약
플랜 기록을 감사에 대비된 상태로 유지하십시오
자동 가입 준수는 문서화에 달려 있습니다: 누가, 언제, 어떤 요율로 통지받았는지, 어떤 투자 방향을 선택했는지, 그리고 어떤 거부권(opt-out)이 발생했는지 기록해야 합니다. Beancount.io는 플랜 스폰서와 재무 팀에 급여 이연, 고용주 매칭, 신탁 예치에 대한 완전한 투명성을 제공하는 텍스트 기반 회계(plain-text accounting)를 지원합니다. 블랙박스도, 벤더 종속도 없으며, 모든 항목은 다음 플랜 감사를 위해 버전 관리됩니다. 무료로 시작하기를 통해 왜 개발자와 재무 전문가들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보세요.