新しいパートナーシップ契約書には、課税年度は12月31日に終了すると書かれています。2人のパートナーは6月30日を年度末とする会計年度で個人申告を行っています。このうちどちらかが間もなく負けることになります — そしておそらく負けるのは契約書に書かれた方です。
パススルー事業体は、Cコーポレーションのように自由に課税年度を選ぶことはできません。1986年に議会は、パートナーシップに自由な選択を認めることは所有者に最大11か月の税繰延を認めることになると判断し、事業体の年度を所有者の年度に縛り付けました。パートナーシップは3つのテスト — 過半数利益テスト、主要パートナーテスト、最小総合繰延テスト — を順にクリアしなければならず、Sコーポレーションと個人サービス法人（PSC）はわずかな例外を除いて暦年に固定されています。以下では、各ルールの仕組み、所有関係の変化が途中で答えを変える場合に何が起こるか、そしてそれでも別の年度末を購入できる唯一の選択について説明します。
ルールが存在する理由：繰延ゲーム
1986年税制改革法以前は、パートナーシップは任意の会計年度を採用できました。そのためパートナーシップは日常的に1月31日を年度末としていました。2月から12月までの11か月分のパートナーシップ所得は、翌年4月までパートナーの暦年申告に反映されず、毎年、永遠に、税金の無利息繰延が実現していました。
議会はSection 706(b)でこの抜け道を閉じました。必要課税年度のルールはすべて一つの考え方を中心に設計されています。事業体の年度は繰延が小さく収まる程度に所有者の年度に密接に連動しなければならない、というものです。以下の各テストは、「十分に密接」を測る異なる方法にすぎません。
パートナーシップ：順番に実行する3つのテスト
Section 706(b)はパートナーシップに厳格な優先順位を与えています。テスト1を実行し、答えが出れば停止します。そうでなければテスト2、次にテスト3を実行します。好きな結果を選ぶことはできません。
テスト1：過半数利益課税年度
パートナーシップの利益と資本の両方の50パーセント超を保有するパートナーが全員同じ課税年度を使用している場合、パートナーシップはその年度を使用しなければなりません。この共通年度は過半数利益課税年度と呼ばれます。
人々がつまずく2つの詳細があります：
- 利益と資本の両方です。 利益の60パーセントを保有していても資本の40パーセントしか保有していないパートナーは、過半数には算入されません。その年度を共有するグループについて、両方の持分が全体で50パーセントを超えなければなりません。
- テスト日で測定されます。 このルールはパートナーシップの課税年度の初日（および規則上、所有構造が異なる答えを生み出し得る毎日）の所有関係を参照します。年度途中の所有関係の変更は、翌年度の必要年度を反転させることがあります — これについては以下で詳述します。
実際には、ほとんどの小規模パートナーシップは全員が暦年を使用する個人パートナーで構成されているため、テスト1は即座に解決します。パートナーシップは暦年を使用します。楽しくなるのはパートナーの年度が異なる場合です。
テスト2：主要パートナーテスト
過半数利益年度が存在しない場合、主要パートナー — 利益または資本の5パーセント以上を保有する全員 — に注目します。すべての主要パートナーが同じ課税年度を共有している場合、パートナーシップはその年度を使用します。
このテストは、所有関係が年度をまたいで分散しているものの、重要なパートナーがたまたま一致しているパートナーシップに役立ちます。ある年度を共有するグループが利益と資本の両方の50パーセントを超えないとします — 例えば、大きな利益持分が小さな資本持分を保有するパートナーにあるためです — しかし5パーセントの基準以上のすべてのパートナーが6月30日に申告しているとします。テスト1は失敗し、テスト2が発動し、パートナーシップは6月30日を使用します。このテストはすべての主要パートナーが1つの年度を共有する場合にのみ機能するため、狭い窓口ですが、当てはまったときはテスト3の計算を省けます。
テスト3：最小総合繰延
両方のテストが失敗した場合、パートナーシップはパートナーへの所得の最小総合繰延を生み出す年度末を計算しなければなりません。これは人々が恐れるテストですが、その仕組みは単なる加重算術です：
- 各パートナーの年度末をパートナーシップの年度末の候補として列挙します。
- 各候補について、その年度末から各パートナー自身の年度末までの繰延月数を数えます。同じ月に年度が終わるパートナーはゼロ、より後に年度が終わるパートナーは両者の間の月数です。
- 各パートナーの月数をそのパートナーの利益持分で加重して合計します。その合計が候補の総合繰延です。
- 最小の合計を持つ候補が勝ちます。
簡単な例：Adams（40パーセント、8月31日年度末）とBaker（60パーセント、12月31日年度末）がパートナーシップを設立します。過半数年度は存在せず（共有年度について両方の持分の50パーセントを超えるグループはなく、それぞれが自分の年度に単独で存在します）、2人の主要パートナーの意見が分かれるため、テスト3が適用されます。
- 8月31日をテスト： Adamsは0か月 × 0.40 = 0を繰延。Bakerは4か月（9月から12月）× 0.60 = 2.4を繰延。合計：2.4。
- 12月31日をテスト： Adamsは8か月（1月から8月）× 0.40 = 3.2を繰延。Bakerは0 × 0.60 = 0を繰延。合計：3.2。
8月31日の方が小さい数値を生み出すため、パートナーシップの必要年度は8月31日に終了します。
一つの救済ルール：勝った候補がパートナーシップの現在の年度を0.5未満しか上回らない場合、現在の年度が維持されます（Regulation 1.706-1のde minimisルール）。所有関係の変動によって、端数の差で年度変更を強制されることはありません。
SコーポレーションとPSC：暦年、2つの出口付き
SコーポレーションはSection 1378の下にあり、パートナーシップのルールよりも率直です。必要年度は暦年です、以上です。個人サービス法人もSection 441(i)の下で同様です。抜け道は正確に2つあります。
出口1：事業目的（自然事業年度を含む）
法人が事業目的を立証できれば、IRSは別の年度を承認します — そして規則上、1つの特定の事実パターンは自動的に目的とみなされます：自然事業年度です。12か月間の法人の総収入の25パーセント以上がその最後の2か月に集中し、それが3年連続する場合、その期間は自然事業年度となります。典型的な例は、ホリデーシーズンの後で1月31日に年度が終わる小売業者です — 在庫が最も少なく、スタッフがようやく棚卸しをする時間を持つときに帳簿を締めるのです。
それ以外の場合は、Form 1128で真の事業上の理由を示す裁定的申立てが必要です。「株主が所得を繰り延べたいと考えている」は、控えめに言っても、理由になりません。
出口2：Section 444選択
Section 444は、パートナーシップ、Sコーポレーション、またはPSCが3か月以下の繰延期間を持つ年度末を選択できるようにします — 事業目的は不要です。必要年度が暦年である事業体にとって、選択肢は正確に3つです：9月30日、10月31日、または11月30日。
選択はForm 8716で行われ、参加料はSection 7519必要支払です。毎年、事業体は会計年度を使用することで所有者が繰り延べる税額にほぼ相当する金額をIRSに預託し、Form 8752で計算します。これは繰延に対する保証金のようなものと考えてください — 変わった年度末を認める政府のコストを中和し、選択が終了したときに返還または貸方計上されます。必要支払を逃すと選択が終了し、必要年度に戻ります。
Section 444は季節性ビジネス — ゆっくりした季節に年度を終わらせたいスキーロッジやホリデー小売業者 — や、自身の繁忙期が税務シーズンと衝突しないように9月30日年度末に集中することで有名な会計事務所自身に人気があります。
所有関係が答えを変えるとき
必要年度は設立時に一度設定されるものではありません。新パートナーの受け入れ、買収、または利益の再配分が異なる過半数利益年度を生み出す場合、パートナーシップはそれに変更しなければなりません — 一般に変更後の課税年度についてです。利益と資本の60パーセントを保有する6月30日会計年度のパートナーを受け入れた暦年パートナーシップは、必要年度が今や6月30日であることに気づくでしょう。
年度変更はForm 1128を通じて行い、朗報は必要年度への変更が一般に歳入手続きの下で自動同意の対象となることです（裁定手数料なし、何か月も待つ必要なし）。切り替えによって生じる短い年度には独自の申告書があり、所得を年換算する必要があるかもしれません。これは、きれいな月次帳簿が自らのコストを回収する瞬間の一つです：2月に靴箱から8月31日の決算を再構築することは、締め切りを逃す原因になります。
帳簿での追跡
ルールが与える年度が何であれ、簿記はそれに従わなければなりません：締め仕訳、調整仕訳、比較レポートはすべて、12月31日ではなく会計年度末を基準にしています。プレーンテキスト元帳では、年度末の締め取引が会計年度の日付を持ち、中間財務諸表は正しい月で区切られることを意味します。
必要年度末が8月31日のパートナーシップが、年度末の締めと並行してSection 7519必要支払を記帳する場合、次のように記録するかもしれません：
2026-08-31 * "Year-end close - Section 7519 required payment deposited with Form 8752"
Assets:US:Bank:Checking -4,200.00 USD
Assets:Prepaid-Tax:Section-7519-Deposit 4,200.00 USD
2026-08-31 * "Close books - fiscal year ending August 31"
Equity:Current-Earnings -52,310.00 USD
Equity:Retained-Earnings 52,310.00 USD預託金は費用ではなく資産です — Section 444選択が終了したときに戻ってきます — そしてそれを独自の勘定に置くことで、何年も後に返還を追跡可能に保ちます。繰延期間の計算を証明する必要がある場合や、所有関係の変更後に短い年度を再構築する必要がある場合、ビジュアルダッシュボードを備えたツールでの月次勘定残高は、考古学をはるかに苦痛の少ないものにします。Favaダッシュボードは勘定科目表を再構築することなく、任意の会計年度を月次列にスライスできます。
避けるべきよくある間違い
- 運営契約が支配すると仮定すること。 契約は何とでも書けますが、Section 706がそれを覆します。所有関係が変わるたびに必要年度を確認してください。
- 過半数テストで利益だけを数えること。 資本も算入されます。利益のみの過半数は過半数ではありません。
- Section 444を選択してForm 8752を忘れること。 必要支払は毎年であり、それを飛ばすと選択が無効になります。
- 目的や選択なしに新しいSコーポレーションの会計年度を選ぶこと。 デフォルトは暦年です。Form 8716を期限内に提出するか、自然事業年度を確立してください — ただ6月30日に申告を始めてうまくいくことを願うのではなく。
- 州の準拠を忘れること。 一部の州は連邦の必要年度ルールやSection 444選択にきれいに従いません。1つの年度がどこでも機能すると仮定する前に、あなたの州を確認してください。
一段落バージョン
パートナーシップは、存在すれば過半数所有者の共有年度を、存在しなければ主要パートナーの共有年度を、それ以外の場合は最小総合繰延の年度末を使用しなければなりません。Sコーポレーションと個人サービス法人は、事業目的を証明するか、9月、10月、または11月の年度末のためのSection 444選択を行う（その特権に対して毎年預託金を支払う）のでない限り、暦年を使用しなければなりません。所有関係の変更は必要年度を動かすことがあり、修正は新しい年度へのForm 1128による変更です。12月31日と仮定する前にテストを実行してください。推測の代償は、間違った日付で締められた1年分の帳簿です。
