この10年で最高の年が終わったところです。豊作、良好な価格、あるいはタイミングの良い設備売却 — そして今、税理士がオチを告げます。その豊作の所得があなたをより高いブラケットに押し上げたため、政府はあなたのどの凶作年よりも、追加の1ドルごとにより大きな取り分を持っていく、と。一方、まったく同じ4年間の合計を均等に得た隣人は、何千ドルも少ない税を払っています。同じ所得、異なるタイミング、異なる請求額。
この差こそ、様式Jが埋めるために存在します。農業または商業漁業を営む個人であれば、税法は今年の農業所得の一部または全部を、あたかも過去3年間に均等に得たかのように課税する選択を認めています。過去の申告書を修正したり、自営業税に触れたりする必要はありません — 基礎年に使われずに残った低いブラケットを使って、今年の所得税を計算するだけです。USDAが引用した研究では、この選択により農家は平均4,400ドル以上を節税したとされていますが、それでもこれは農業税ツールボックスの中で最も使われていない規定の一つです。以下では、その仕組み、誰が対象となるか、そして人々がつまずく細かい点を説明します。
所得平均化は実際にどのように機能するか
その仕組みは税法第1301条に規定され、Form 1040の様式J「農業または漁業からの所得がある個人の所得平均化」で実行されます。手順は3段階です。
- 選択農業所得（EFI）を選ぶ。 今年の農業または漁業事業からの課税所得の全部または一部をEFIとして指定します。ゼロから農業部分の全額まで任意の金額を選べます — 最も低い税額を生み出す金額を選びます。
- 基礎年に3等分する。 EFIの3分の1が、過去3年間（「基礎年」）の各年の課税所得に名目上加算され、その加算が生み出したであろう追加税額を、その年の実際の税率を用いて計算します。
- 合計する。 選択年の税額は、残りの所得（今年の課税所得からEFIを差し引いたもの、今年の税率で計算）に対する税額に、基礎年税額の3つの増分を加えたものに等しくなります。
過去の申告書について何も変わりません — 修正申告もなく、年が再び開かれることもなく、利子もありません。基礎年は単に税率を測る物差しにすぎません。そして選択は毎年行うことができ、柔軟です。今年は平均化し、来年は見送り、その翌年にまた平均化する、といったことができ、そのたびに異なるEFI額を選択できます。
簡略化した例
あなたが単身申告者だとします。課税所得は3つの基礎年のそれぞれで40,000ドルで、今年はすべて農業から130,000ドルに跳ね上がりました。あなたはEFIとして90,000ドルを選択します。
平均化なしでは、今年の130,000ドルに対する税額は約24,047ドルで、最上位のドルは24パーセントで課税されます。平均化ありでは、残りの40,000ドルに今年の税率を適用し（約4,562ドル）、さらに各40,000ドルの基礎年に30,000ドルを加算することで生じたであろう追加税額 — 基礎年あたりおよそ5,753ドル、合計17,258ドル — を加えます。合計請求額は約21,819ドルとなり、およそ2,228ドルを節税できます。
節税は一つの場所から生じます。今年24パーセントで課税されたであろうドルが、より少なかった基礎年が残した12パーセントと22パーセントの税率で課税されるのです。（この例では簡略化のため単一年の税率表を用いています。実際の様式Jでは各基礎年の実際のブラケットが適用されるため、税理士またはソフトウェアが正確な数値を算出します。）
様式Jを使える人
資格要件は、ある方向ではほとんどの人が予想するより広く、別の方向ではより厳格です。
- 個人でなければならない。 法人、組合、S法人、遺産、信託は所得平均化を使えません。しかし、農業組合の組合員やS法人農場の株主であれば、自分の申告書で農業所得の個人的な持分を平均化できます — 選択は事業体ではなくあなたに付随します。
- 選択年に農業または漁業事業を営んでいなければならない。 今年の所得は農業または漁業所得でなければなりません。農場と見なされるものは寛大です。家畜、酪農、家禽、果樹、蔬菜農場、栽培地、牧場、苗圃、放牧地、温室、および類似の事業はすべて該当します。
- 基礎年は何でもよい。 過去3年のいずれかに農業を営んでいた必要はありません。2年間は給与を得る仕事に就き、その後記録的な収穫のために農場に戻った？ それらのW-2の年も基礎年として機能します。
- 申告状況は異なってもよい。 申告状況が変わったというだけで失格にはなりません。今年は夫婦合算で申告し、基礎年には単身で申告していた場合でも、平均化できます。
- 漁業者も含まれる。 2004年以降、商業漁業所得も同じ条件で対象となりました。「漁業事業」とは、Magnuson-Stevens漁業保全管理法で定義される商業漁業を意味します — 遊漁船ではなく、働く水辺です。分け前で支払われる乗組員も対象となり得ます。分け前（レイシェア）所得は漁業事業所得として数えられるからです。
選択農業所得として数えられるもの
農業または漁業事業に帰属するあらゆる種類の所得をEFIとして指定できます — 様式Fの利益、農業組合からの分配持分、そして重要なことに、農業事業資産の売却からの利得です。この最後のカテゴリーこそ、平均化が静かに最も良い仕事をする場所です。十分長く保有して利得を生む繁殖家畜、乳牛、または機械を売却し、その利得をEFIとして選択し、その税を3つのより少ない年のブラケットに分散できます。
3つの上限が選択を囲い込みます。
- EFIは課税所得を超えられない。 控除と損失が課税所得を農業総所得より下に引き下げる場合、EFIは課税所得の額に制限されます。
- キャピタルゲインのEFIは総純キャピタルゲインを超えられない。 選択する農業帰属キャピタルゲインは、申告書全体の純キャピタルゲインを超えることはできません。
- 自分の事業からのものでなければならない。 他人の農場や船で従業員として得る賃金はあなたの農業事業からの所得ではないため、EFIにはできません。事業はあなたのものでなければなりません（パススルーの持分を含む）。
上限までの任意の金額を選択できるため、最適なEFIが「すべて」であることはまれです。正しい数値は、より高いブラケットにこぼれることなく、基礎年の使われていない低いブラケットを埋めます — だからこそ、様式JのワークシートをいくつかのEFI水準で実行するか、ソフトウェアに最適化させる方が、当て推量より優れているのです。
人々がつまずく基礎年の細かい点
様式Jの誤りのほとんどは5つの細かい点に集中します。これらを正しく行えば、用紙は簡単です。
マイナスの基礎年はあなたの味方
基礎年の課税所得が控除が所得を超えたためにゼロまたはマイナスだった場合でも、その数値をそのまま使います — マイナスも含めて。損失の年にEFIの3分の1を上に加算すると、それらのドルはどのブラケットに達する前に真の0パーセントの余地を吸収します。基礎期間の酷い干ばつの年は、平均化にとって問題ではなく、燃料です。
過去の申告書のコピーを保管する
様式Jには各基礎年の課税所得、申告状況、キャピタルゲインの詳細が必要です。税理士やソフトウェアを変えても、それらの数値はどこかから入手しなければなりません。提出したすべての申告書のコピーを保管してください — IRSの指示書が明示的にそう述べています — なぜなら、次の3回の平均化選択のために、今年の申告書を基礎年として必要とするからです。
選択は期限内でなければならない
選択は、延長を含む期限内に提出された申告書に様式Jを添付することで行います。一般に、遅れて提出された当初申告書に平均化を追加することはできません。ただし、扉が完全に閉じているわけではありません。選択年の還付を請求するための期限がまだ開いている限り、修正申告で選択を行い、変更し、または取り消すことができます。
過去の平均化は繰り越される
以前の年に平均化した場合、同じ年が後に基礎年として機能するときにその調整が考慮されます。平たく言えば、基礎年の所得数値は、新しい計算が実行される前に以前のEFI配分のために調整されます。ソフトウェアはこれを自動的に処理しますが、手作業で申告する場合は、古い申告書の課税所得の行を単にコピーしないでください — 基礎年のワークシートを最後まで処理してください。
平均化はすべてに触れるわけではない
2つの税は選択の外にあります。自営業税は実際の当年の稼得に基づいて計算されます。平均化は所得税の計算のみを変えます。そして平均化は代替的最小税を減らすことはできません — AMTの対象である場合、その計算は平均化の利益なしに進みます。どちらの制限も選択を妨げるべきではありません。ただ、節税がそれらの行に現れることを期待しないでください。
平均化が効くとき — そして効かないとき
平均化は、今年が異常に良く、少なくとも1つの基礎年が乏しかったときに効きます。典型的なきっかけは、干ばつ年の後の回復した収穫、商品価格の急騰、繁殖家畜や設備の大規模な一回限りの売却、または事業に戻ってからの最初の通年です。商業漁業者は、漁群、価格、またはその両方が有利に転んだ季節に同じ利益を得ます。
所得が年々安定しているときにはほとんど何もしません — 平坦な所得を平坦なブラケットに分散しても何も変わりません — そして今年が最悪の年であるときにはまったく何もしません。実用的なルールは、農業所得が跳ね上がるたびに様式Jの計算を実行し、通常の税率表と比較し、平均化が勝つ場合にのみ用紙を添付することです。用紙自体の行の指示は、より低い税額を生み出すときにのみ提出するよう述べているので、確認することの downside は数分の算術です。
もう一つのタイミングの注記：基礎年は繰り越されるため、巨大な年は最終的にそれ自体が基礎年の錨となります。今年の急騰を乏しい年と平均化することが価値あるのは、部分的には、今年の急騰が後に、将来の思わぬ収入を平均化する必要があるときに利用可能なブラケットを引き上げるからです。これを、不安定な季節のキャリア全体にわたるブラケット管理と考えてください。
良い記録が本当の前提条件
様式Jが求めるすべての入力 — 農業対非農業所得、農業事業に帰属するキャピタルゲイン、3年分の課税所得 — は、税務の質問である前に記録管理の質問です。平均化の節税を楽々と得る農家は、帳簿がすでに農業所得を農外賃金から分離し、保有期間とともに資産売却を追跡し、前年分の申告書を見つけられる場所に保管している人々です。お金をテーブルに置き去りにする人々は通常、選択に混乱しているのではなく、4月に数値を再構築できないだけです。
あなたの事業が企業を混合している場合 — たとえば、親子牛群に加えて受託干し草作業、さらに配偶者の教職給与 — 勘定科目表が初日からそれらの流れを分けておく年ごとに、農業帰属の行は簡単になります。漁業者にとっての同等のことは、精算書、分け前契約、燃料と漁具の費用を季節ごとに整理しておくことで、漁業事業所得が考古学のプロジェクトではなく報告書になります。
平均化シーズンに向けて農業帳簿を整えておく
所得平均化は、記録が3つの質問に即座に答えられる生産者に報います。今年農場はいくら稼いだか、過去3年のそれぞれでいくら稼いだか、そしてどのドルがそもそも農場から来たのか。好況、不況、その間のすべてを通じて明確な財務記録を維持することが、第1301条を、聞いたことのある規定から、実際に手元に残すお金に変えるのです。
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