UAEの自社が今年、売上高AED 300万未満であれば、2026年の法人税額はまだゼロにできる — ただし、正しい申告書で正しい選択を行い、それが最後の一度だけである場合に限る。2026年12月31日後に終了する税務期間から、2023年6月以来数千の本土企業を保護してきた中小企業救済措置（SBR）は、現行法の文言上消滅する。それに取って代わるのは標準的な制度である。課税所得の最初のAED 375,000に対して0%、それを超える部分に9%が、多くの中小企業がこれまで適切に帳簿を付ける必要がなかった帳簿から計算される。
本ガイドは、この移行における企業側 — 本土LLCおよびその他の居住者中小企業で、最後の適格な選択に直面している企業 — を対象としている。選択の仕組み、対象外となる企業、場合によっては選択することが誤りとなる損失年の罠、そして2027年に待ち受ける具体的な税額計算を解説する。
中小企業救済措置の仕組み：免除ではなく選択
中小企業救済措置（SBR）は、UAE法人税法（連邦法令第47号/2022）第21条に由来し、詳細は2023年閣僚決定第73号で定められている。2023年6月1日以降に開始し、2026年12月31日以前に終了する税務期間に利用可能である。
仕組みは単純だが、広く誤解されている。SBRは低い税率でも自動的な免除でもない。連邦税務局（FTA）のEmaraTaxポータルを通じて法人税申告書で行う選択であり、その税務期間において自社の課税所得をゼロとして扱うものである。選択を怠れば、たとえ適格であっても救済措置は適用されない。
適格性の判定は2つの部分からなる：
- 居住者でなければならない — UAEで設立され、または実質的に管理されている法人、あるいはここで事業を行う自然人。法人税の登録は regardless に義務付けられている。救済措置が免除するのは納税義務であり、登録や申告が免除されることは決してない。
- 該当する税務期間およびすべての過去の税務期間において、売上高がAED 300万以下でなければならない。 ここでの売上高とは、財務諸表に反映された総収入を意味し、利益ではない。関連当事者間取引は独立当事者間価値で測定される。
判定に含まれないものに注目：利益の判定は一切ない。売上高AED 280万で利益AED 200万の企業がSBRを選択すれば、かろうじて損益分岐点の企業と全く同じくゼロとなる。この寛大さこそが、救済措置が一時的である理由である。
一発退場ルール：一度の大きな年が永久に終わらせる
売上高判定の遡及部分は、最も多くの企業を引っかける詳細である。適格性は当期およびすべての過去の期間において売上高がAED 300万以下であることを要件とするため、基準を超える一度の好調な年が、たとえ翌年に売上高が基準以下に戻ったとしても、永久に適格性を失わせる。
2024年にAED 210万、2025年に一件の大型契約でAED 340万に急増し、2026年にAED 190万に戻った貿易会社を考えてみよう。この会社は2026年にSBRを選択できない。通常の法人税への移行はすでに2025年に起こっており、2026年の申告書は標準的な方法で計算しなければならない。もしこれが自社に当てはまるなら、2026年12月の期限は自社の期限ではない — すでに救済措置後の世界に生きており、それに応じて計画すべきである。
これはまた、最後の適格期間において収益認識のタイミングが極めて重要であることを意味する。大きな請求書を2026年12月に前倒しするか2027年1月にするかは、無納税義務の選択と完全な9%計算の分かれ目になり得る — ただし、タイミングの決定は次節で説明するように、真の商業的実質を反映しなければならない。
どれほど売上高が小さくても選択できない企業
3つのカテゴリーの企業はSBRから完全に除外される：
適格フリーゾーン事業者。 自社が適格フリーゾーン事業者の地位を有する場合、設計上SBRの対象外である — ただし、フリーゾーン制度の下で適格所得に対して別個の0%税率をすでに享受している可能性があり、これには2026年12月の期限がない。本土企業とフリーゾーン企業は真に異なる時計の上にあり、適用されないかもしれない期限を中心に計画を立てる前に、自社のライセンスが実際にどちらの制度に置いているかを確認すべきである。
多国籍企業グループの構成員。 連結グローバル売上高がAED 31.5億を超える多国籍企業グループの構成会社はSBRを選択できない。これは真の中小企業にはほとんど関係しないが、たまたま現地売上高が小さい大規模外国グループのUAE子会社を捕まえることはある。
基準以下に留まるために人為的に分割された事業。 法律には人為的分離に対抗する濫用防止規定が含まれている。各断片がAED 300万以下に留まるよう事業が特別に分割されている場合、FTAはその取り決めを救済判定上単一の事業として扱うことができる。明確に異なる事業を持つ真に別個の事業は問題ないが、基準を回避するために一つの倉庫、一つのチーム、一つの顧客リストを共有する2つのライセンスは問題ない。もし自社の構造がこのように設定されているなら、救済措置は利用不可と想定し、防御できない選択を申告する前に助言を求めるべきである。
損失年の罠：SBRを選択すると金銭的損害が生じる場合
ほとんど誰も語らない部分であり、中小企業が最後の選択で犯し得る最も高くつく過ち：損失年にSBRを選択すると、その損失の税務上の価値が破壊される。
通常のルールでは、税務上の損失を計上した企業は、その損失を将来の課税所得の最大75%まで相殺するために繰り越すことができる。しかしSBRの選択でカバーされた税務期間は課税所得ゼロとして扱われる — つまりそこから繰り越す損失は存在しない。本来繰り越せたはずの超過純支払利息費用についても同様である。損失を計上した期間にSBRを選択すれば、それらの将来の控除は単純に消滅する。
数字を追ってみよう。自社が2026年にAED 400,000の損失を計上し、2027年に課税所得AED 100万を見込んでいると仮定する：
- 2026年にSBRを選択した場合： 2026年の納税義務はゼロ — ただし、損失を計上した企業は税金を負わないため、そもそもゼロだったはずである。何も得られず、AED 400,000の損失繰越を失う。2027年にはAED 375,000を超える部分すべてに9%を支払う：おおよそAED 56,250。
- 2026年に選択を回避した場合： 2026年の納税義務は依然としてゼロ（損失に税金はかからない）であり、AED 400,000の損失を維持できる。2027年には利益の一部を相殺し、おおよそAED 33,750を支払う — AED 22,000以上の節約。
経験則：基準以下の利益年には選択し、損失年には選択する前に数字を計算せよ。回避がしばしば実際の金銭的価値を持つからである。 これは「常に救済措置を取る」が誤りとなる唯一のSBRの決定であり、適格期間が残り一度しかないため、後で修正できる年はない。
2027年の計算が実際にどのようなものか
SBRがなくなると、中小企業はこれまでも大企業に適用されてきた標準的な2層構造に陥る：
- 課税所得AED 375,000まで0%
- 課税所得AED 375,000超に9%
課税所得とは、許容される費用と必要な調整後の利益を意味する — 売上高ではない。2027年の暦年企業に関する3つの簡単なシナリオ：
- 利益AED 300,000： 完全にゼロ帯の中。納税額：ゼロ。多くの真に小規模な企業は依然として何も負わない — ただし、彼らが負うのは計算され、文書化されたゼロであり、これはSBRの選択とは異なるコンプライアンス作業である。
- 利益AED 800,000： AED 425,000に9%。納税額：AED 38,250。
- 利益AED 200万： AED 1,625,000に9%。納税額：AED 146,250。
2つの関連ルールが着地を和らげる。第一に、売上高がAED 300万以下の企業は、法人税目的で完全な発生主義ではなく現金主義の会計を利用できる — SBRが失効した後も、より単純な帳簿は引き続き許容される。第二に、SBR選択者は移転価格文書化要件を免除されるが、通常の第三者間取引を伴って救済措置から外れる企業は、通常、限定的な新たな文書化負担に直面する。重い移転価格ファイルは、主にはるかに大きな規模と関連当事者間取引において影響する。
本当のショックは税率ではない — AED 375,000のゼロ帯を超える9%は、国際基準では控えめである。ショックは運用面である：控除は分類され、交際費その他の損金不算入支出は加算され、個人費用と事業費用は分離され、すべての重要な主張を裏付ける請求書が存在しなければならない。実際に納税額を生じる申告は、無納税義務の選択がかつて受けたよりも多くの精査を引き起こす。
自社の助走路：最後の適格期間のための移行チェックリスト
暦年企業にとって最後のSBR適格期間が今進行中である今、残りの月を待合室ではなく2027年の予行演習として扱うべきである：
- 想定する前に2026年の適格性を確認する。 2024年、2025年、2026年年初来の売上高をAED 300万のラインに対してレビューする。いずれかの過去期間がそれを超えていれば、すでに不適格であり、2026年の申告書には完全な標準計算が必要である。
- 特に損失年には選択を意図的に決定する。 申告前に、予想される2027年の利益を用いて両方の道 — 選択するか回避するか — をシミュレーションする。回避により維持される損失繰越は、数万ディルハムの価値があり得る。
- 未登録なら登録する。 EmaraTaxを通じた法人税登録は義務であり、遅延登録にはAED 10,000の行政罰金が伴う。救済措置が登録を免除したことは決してなく、救済措置後の時代も同様である。
- 今すぐ本物の勘定科目表を構築する。 毎月カテゴリー別に売上高と費用を追跡し、銀行明細を照合し、オーナー引出金を事業費用から分離する。2027年の申告書が防御可能な利益数値を必要とするとき、その後ろに12ヶ月分のクリーンな記録が欲しいのであって、再構築プロジェクトではない。
- 関連当事者間取引をレビューする。 関連会社や家族事業体と取引がある場合、価格設定が独立当事者間であり文書化されていることを確認する。SBRは移転価格文書化から自社を保護したが、標準制度はそうではない。
- 申告期限を知る。 法人税申告書は税務期間終了後9ヶ月以内に提出期限を迎える — 暦年企業の最後のSBR申告書では2027年9月30日。申告書は来年提出されるが、それを裏付ける記録は今年構築される。
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