あなたの法人は、あなたに支払う給与に対して税金を負担しません。控除が所得を相殺するからです。しかし、あなたの私生活を会社を通して運営すれば、IRSは最悪の両方をあなたに突きつけることができます。法人は控除を失い、あなたはそのお金に対して依然として税金を負担するのです。この再分類は建設的配当（constructive dividend）と呼ばれ、同族会社（closely held corporation）の監査における最も高くつく不意打ちの一つです。
建設的配当とは、あなたの法人が、株主であるあなたに対して、正式に配当を宣言することなく付与するあらゆる経済的便益を指します。あなたは分配を決議したこともなく、1099-DIVを発行したこともなく、それを配当と呼んだこともありません。しかし、その支払いが法人の利益から出て、あなたのポケットに入った（またはあなたの請求書を支払った）のであれば、IRSはそれを、法人が配当を宣言したのとまったく同じように扱うことができます。配当の書類がなければ、法人にとって配当の控除はなく、あなたは全額に対して個人税を負担します。この線引きがどこにあるかを理解することが、適法な税務計画と、加算税と利息を伴う監査修正との分かれ目です。
建設的配当が二重に痛い理由
その損害を理解するために、あなたのC法人からお金が出ていく3つの方法を比較してみましょう。
- 給与または賞与： 法人がsection 162の下で控除可能であり（合理的であれば）、あなたには賃金として課税され、給与税の対象となります。
- 正式な配当： 法人は控除できず、あなたには適格配当のキャピタルゲイン税率（所得に応じて0%、15%、または20%、さらに場合によっては3.8%の純投資所得税）で課税されます。
- 建設的配当： 法人は控除できず（元の控除——給与、賃料、利息、事業経費——が否認されます）、あなたには法人の利益剰余金（earnings and profits）の範囲内で配当として課税されます。
建設的配当は、そもそも実際の配当を宣言していた場合よりも厳密に悪い結果となります。単に正式な配当を自分に支払っていたなら、税務上の結果は同一——法人レベルでの税に加えて株主レベルでの税——であったでしょうが、帳簿はきれいで、情報申告書も正確で、過少申告加算税のリスクもありませんでした。再分類は、section 6662の下での20%の過少申告加算税リスクに加え、元の納付期限から走る利息、さらに監査を防御するための専門家費用を上乗せします。
支払いが配当として扱われる対象にさえなるかどうかを決める2つの閾値の問いがあります。第一に、法人が分配できる利益剰余金を持っていなければなりません。建設的配当は、当期または累積のE&Pの範囲内でのみ存在し得ます。それを超える部分は、あなたの株式の基礎を減額し、その後キャピタルゲインを生じさせます。第二に、その便益が、あなたが従業員や貸主であるからではなく、株主であるからあなたに流れなければなりません。真のサービスや真のローンのための支払いは、まずそれぞれ独自のルールの下で検証されます。報酬、賃料、利息として正当化できない部分だけが配当のバケツに落ちるのです。
5つの典型的なトリガー
ほとんどすべての建設的配当の事案は、5つのパターンのいずれかを含みます。自分の帳簿と照らし合わせて確認してみてください。オーナーが運営する法人のほとんどは、少なくとも1つは当てはまります。
1. 過大な報酬
これは最も訴訟の多いトリガーです。Section 162は、「実際に提供された人的サービスに対する給与その他の報酬の合理的な手当」——同様の状況下で同様の企業が同様のサービスに対して通常支払うであろう額——についてのみ控除を認めています。それ以上を自分（または給与台帳上の家族）に支払えば、超過分は配当として性格変更されます。法人にとって控除不可、あなたにとって課税対象です。
裁判所は、従業員の資格と職務、事業の性質と規模、比較可能な企業の比較可能な職位の給与水準、会社の配当履歴（所有者に7桁の給与を支払いながら一度も配当を支払ったことのない高収益法人は赤旗を振っているようなもの）、そして給与がどのように設定されたか——取締役会議事録に記録された独立当事者間の交渉は、所有者が年末に選んだ数字よりもはるかに重みを持つ——を検討する多要素テストで合理性を評価します。代わりに「独立投資家」テストを適用する裁判所もあります。あなたの給与の後に残るリターンを見て、外部の投資家がそれでもその会社を満足のいく投資と見なすだろうか、というものです。
実務上の防御は、申告書が提出される前に作成された文書です。類似企業の給与調査に対してあなたの役割をベンチマークする報酬調査を依頼またはレビューし、そのベンチマークに言及した議事録で取締役会による給与の承認を記録し、収益の出た年には少なくともいくらかの正式な配当を支払い続けて、あなたの給与が配当の代替のように見えないようにしましょう。そして裏返しも忘れないでください。S法人のオーナーは逆の攻撃——給与税を徴収するために賃金として性格変更される不合理に低い給与——に直面するので、同じベンチマークのファイルが両方の事業体タイプを守ります。
2. 法人が支払う個人的な経費
法人があなたの個人的な請求書——自宅の住宅ローン、家族の旅行、個人の自動車費、カントリークラブの会費、授業料——を支払うとき、各支払いは、真の事業目的を欠く範囲で建設的配当となります。IRSは詐欺を証明する必要はありません。法人の資金があなたの個人的な義務を満たしたことを示すだけでよいのです。
慎重なオーナーを陥れるグレーゾーンは、混合用途の支出です。顧客先と学校への送り迎えに使う車両、会社のプランの電話、会社があなたから「借りている」ホームオフィス。これらのそれぞれについて、事業部分を裏付ける同時期の記録——走行距離ログ、カレンダー、書面による経費精算方針——を保管しましょう。裏付けのない混合用途の経費は、寛大に按分されるのではなく、日常的に全額が再分類されます。
関連する罠の一つは、法人があなたの個人的な債務を直接支払うこと、あなたに代わって履行する保証を含みます。関連当事者間の債務免除も同じ扱いを受けます。法人があなたが負っていたローンを免除すれば、免除された金額は一般に、非課税の債務免除ではなく建設的配当（または、あなたが従業員でもある場合は報酬）となります。
3. 市場金利以下のローンと免除された株主ローン
あなたとあなたの法人の間のローンは適法ですが、ローンらしく見えなければなりません。署名された約束手形、市場金利の利息、固定された返済スケジュール、適切な場合の担保、そして実際に期日通りに行われる支払いです。約束手形もなく返済もない、増え続ける「株主貸付金」の残高は、調査官の目には、まだ配当であることを認めていない配当なのです。
適切に文書化された低利ローンであっても税務上のコストがあります。Section 7872は市場金利以下のローンに利息を帰属させます。適用連邦金利が5%のときにあなたが法人から2%で借りる場合、放棄された利息はあなたに移転された（会社との関係に応じて報酬または配当）ものとして扱われ、その後利息収入として法人に再移転されます。わずかな例外——贈与および報酬関連ローンのための10,000ドルのわずかな閾値を含む——は存在しますが、事業会社の株主ローンは日常的にそれを超えます。
最もきれいな実務は、継続的な株主からの借入を完全に避けることです。短期的な前払いが避けられない場合は、資金が動いた日に書面化し、その月に有効な適用連邦金利以上の利息を課し、年内に返済しましょう。株主が負っている年末残高は、調査官が貸借対照表で最初に確認する行の一つです。
4. 市場価格以上の賃料と自分自身との非独立当事者間取引
多くのオーナーは事業用不動産を個人で保有し、それを自分の法人に賃貸しています。賃料が公正市場価値を超えるまでは健全な構造です。市場賃料を超える超過分は、教科書通りの建設的配当です。法人があなたの不動産の使用に対して過払いし、その過払いは賃料請求書を偽装した利益の分配なのです。同じ分析は逆の bargain 取引にも当てはまります。法人があなたに市場価値以下で資産を売却する、または市場価値以上であなたの資産を購入する場合です。
防御は市場のアンカーです。数年ごとに（またはリース更新時に）商業用ブローカーから書面による公正市場賃料の意見を取得し、標準的な商業条件の書面によるリースを使用し、事業に残った現金に合わせて調整するのではなく、記載された賃料を実際に予定通り支払いましょう。自己取引は、利害関係のある株主が棄権した状態で取締役会議事録で承認され、重要なものについては独立した鑑定によって裏付けられるのが理想的です。
5. 法人資産の個人的使用
個人旅行に使用される会社所有の車、ボート、航空機、または別荘は、個人的使用の公正賃貸価値に等しい建設的配当を生み出します。車両については、IRSは評価方法——リース価値ルールやマイル当たりセントルールを含む——を提供しており、あなたが従業員株主である場合、個人的使用の走行距離があなたのW-2に記載されることを期待しています。他の資産については、無関係な当事者が同じ期間に同じ資産を借りるために支払うであろう額が基準となります。
ここでの記録保持の負担は現実のものですが、交渉の余地はありません。飛行ログ、来客名簿、走行距離ログ、および書面による個人的使用方針が、オール・オア・ナッシングの議論を防御可能な配分に変えます。それらがなければ、調査官は個人的使用の多い資産を完全に分配的であるとして扱う傾向があります。
S法人は免除されない
S法人のオーナーは、建設的配当はC法人の問題だと時々思い込んでいます。そうではありません。あなたの個人的な経費を支払ったり、文書化されていない「ローン」の残高を蓄積させたりするS法人も、再分類に直面します。しばしば、給与税と加算税を引き起こす追加報酬として、または株式の基礎を超える分配として、キャピタルゲインを引き起こします。AICPAのTax Adviserは、IRSがより多くの税収を徴収できる方の性格決定を選ぶと指摘しています。二重課税が最も収益を生むときは配当扱い、雇用税がそうするときは報酬扱いです。いずれにせよ、法人は、取引が最初から正しく構成されていた場合よりも多くを支払います。
分配をきれいに保つ方法
あなたは会社を公開会社のように運営する必要はありませんが、株主と法人の境界を尊重する必要があります。5つの習慣でリスクのほぼすべてをカバーできます。
- 正式な配当または文書化された給与を支払う——決してどちらも支払わないということはしない。 収益の出た年には、合理的な給与と宣言された配当の何らかの組み合わせが、適切なチャネルを通じてあなたにお金を移動させるべきです。配当も給与調整もない高収益法人は、調査官が選び出すプロファイルです。
- すべての関連当事者間取引を書面化する。 リース、ローン契約、雇用契約、経費精算方針は、税務申告書が提出される前に署名され、日付を記入され、法人記録とともに保管されるべきです——監査中に再構成するのではなく。
- 毎年ベンチマークを取る。 あなたの報酬と関連当事者間の賃料を市場データと比較した1ページのメモを取締役会議事録で承認することが、同族会社が利用できる最も安価な監査防御の一つです。
- 個人的な支出は買掛金ではなく給与計算を通す。 法人が個人的な費用を負担するのであれば、事業経費に埋める（監査で控除不可、とにかくあなたに課税）のではなく、あなたのW-2上の追加報酬として処理しましょう（法人にとって控除可能、あなたに一度だけ課税）。
- 株主ローン勘定を毎月照合する。 前払いは、適用連邦金利以上の利息とともに年内に決済されるべきです。あなたの株主勘定の増え続ける借方残高は、申告書上で最も明るい線です。
株主取引を監査対応可能に保つ
建設的配当の紛争は、ほとんど税法に関するものではありません——ルールは確立されています。それらは記録に関するものです。あなたとあなたの法人の間を行き来する各ドルが、動いた時点で給与、賃料、ローンの返済、または配当であったことを、何年も後に証明できるかどうかです。その証明は、あなたの記憶ではなく、あなたの帳簿にあります。
きれいで十分に文書化された一連の財務記録を維持すること——株主ローン、関連当事者間リース、役員報酬を別々の照合可能な勘定で追跡する——が、IRSの情報提供要請を、6桁の修正ではなく日常的な対応に変えるのです。Beancount.ioは、あなたの財務データに対する完全な透明性とコントロールを与えるプレーンテキスト会計を提供します——ブラックボックスも、ベンダーロックインもありません。無料で始めるそして、なぜ開発者や財務の専門家がプレーンテキスト会計に切り替えているのかを確かめてください。
