ここ2年間、カナダで3分の2のキャピタルゲイン組込率に備えてきたなら、ひとまず安心してよいでしょう。提案された増税——2024年連邦予算で初めて提起され、その後延期され、さらにCRAによって一時的に運用された——は、2025年3月21日に完全に廃止されました。今日あなたが実現するキャピタルゲインは、すべて依然として慣れ親しんだ2分の1の率で所得に組み込まれます。
しかし、この話は廃止で終わりませんでした。ひとつの大きな甘味料が生き残りました：小規模事業主向けの大幅に拡大された生涯キャピタルゲイン控除です。2026年に会社や賃貸物件を売却する場合、ルールが正確にどこにあるのか、生き残った各措置があなたにとってどれほどの価値があるのか、そして毎年売却者を陥れる計画上のミスをここで解説します。
実際に何が起きたか：2年間のタイムラインを60秒で
タイムラインを理解することが重要なのは、混乱した中間期の書類や2024年の納税申告書がまだ残っているかもしれないからです。
- 2024年4月: 連邦予算は、個人の25万ドル超の利益（および法人とほとんどの信託の全利益）について、キャピタルゲイン組込率を2分の1から3分の2に引き上げることを提案し、2024年6月25日から施行予定としました。
- 2024年夏～秋: 法案の草案が回覧されましたが、議会で成立することはありませんでした。それでもCRAは、歳入予算法案の動議に基づいて高い率を運用すると発表しました——つまり納税者は法律が可決されたかのように申告することが期待されていました。
- 2025年1月31日: 法案がまだ未成立のまま、財務大臣は発効日を2026年1月1日に延期しました。
- 2025年3月21日: カーニー首相が増税を完全に廃止しました。CRAは成立済みの2分の1の率の運用に戻りました。
実際的な結果：組込率は法的に変更されることはなく、現在は個人、法人、信託を問わず2分の1です。2024年の申告書を3分の2の率で利益を報告して提出した場合は、会計士とともにその申告書を再検討する価値があります——修正が必要かもしれません。
撤回を生き延びたもの（そして消えたもの）
通常、撤回はすべてを巻き添えにします。今回はそうではありませんでした。
生き残った：拡大された生涯キャピタルゲイン控除。 2024年予算は、適格小規模事業法人株式および農場・漁業財産に対する生涯キャピタルゲイン控除（LCGE）を125万ドルに引き上げ、2024年6月25日から施行しました——そして政府はその増額を明示的に維持しました。この上限は2026年からインフレに連動し、2026年の上限は約127万5千ドルとなります。これは旧上限と比較して約25万ドルもの追加の非課税利益に相当します。
廃止された：カナディアン・アントレプレナーズ・インセンティブ。 この付随提案は、適格な起業家が事業を売却した際に、生涯最大200万ドルの利益について組込率を3分の1に引き下げるものでした。2025年予算はこれが進行しないことを確認しました。売却計画にこれを組み込まないでください。
確認済み：ベアトラスト申告の延期は継続。 ベアトラストの申告義務は2026年12月31日以降に終了する課税年度まで延期されました——賃貸物件や事業資産をベアトラストの仕組みで保有している場合に関係します。
事業の売却：125万ドル超の控除を活用する方法
拡大されたLCGEは、オーナー経営者にとって最も価値のある生き残り措置です。約50%の最高限界税率で127万5千ドルの保護された利益に対して、この控除は30万ドル以上の回避税額に相当します。しかし、これはあなたの株式が適格である場合にのみ機能します——そして適格性こそが売却者が失敗するポイントです。
株式が満たさなければならない3つのQSBCテスト
株式売却で控除を請求するには、株式が**適格小規模事業法人（QSBC）**株式でなければなりません。3つのテストが適用されます：
- 売却時点での小規模事業法人。 処分の時点で、会社はカナダ支配私会社（CCPC）であり、資産の公正市場価値の少なくとも90%が主にカナダで行われる積極的事業に使用されていなければなりません。会社内に蓄積された現金や投資が典型的な失敗ポイントです。
- 24ヶ月保有テスト。 売却前の24ヶ月間、株式はあなたまたは関連者によって所有され、法人の資産の50%超が積極的事業に使用されていなければなりません。決済の前月にきれいな株式を購入して適格になることはできません。
- カナダ居住者である個人。 控除を請求できるのは個人（法人ではない）のみであり、適格財産——QSBC株式、適格農場財産、または適格漁業財産——についてのみです。
売却前にピュリフィケーションを
売却時点での90%テストは、他のどのルールよりも多くの売却者を不意打ちします。法人内の証券口座にある数年分の留保利益、法人が保有する賃貸コンドミニアム、株主貸付金——これらすべてが90%に対して不利に働きます。標準的な対策はピュリフィケーションです：負債の返済、受動的資産を取り除くための配当やボーナスの支払い、または非積極的資産を売却のかなり前に別の持株会社に移すことです。24ヶ月テストにより直前の調整は失敗することが多いため、計画された出口の少なくとも1年前にアドバイザーとの話し合いを始めてください。
控除枠を縮小させるさらに2つの要素
- 累計純投資損失（CNIL）。 過去の投資損失は利用可能な控除枠を減らします。CRAの納税評価通知の履歴を確認してください——残高はそこに記録されています。
- 過去に請求した許容事業投資損失（ABIL）。 これも控除を減少させます。何年も前に失敗した事業投資を損切りした場合、残りのLCGE枠は表面の数字より小さくなります。
キャピタルゲイン準備金で残りの利益を分散
買い手が時間をかけて支払う場合、控除を超える利益を一度に認識する必要はありません。キャピタルゲイン準備金を使用すると、最長5年間（年間最低20%）にわたって認識を分散でき、低い税率区分に留まり税金を繰り延べることができます。これは、小規模事業売却で一般的なアーンアウトや売主貸付手形と自然に組み合わさります。
賃貸物件の売却：組込、回収、そしてフリッピングルール
賃貸物件にはLCGEがないため、すべての利益が——2分の1の組込率で——課税対象となります。3つの仕組みが税額を決定します。
キャピタルゲインとCCA回収：課税方法は大きく異なります
キャピタルゲインの半分だけが所得に組み込まれます。しかし、資本コスト充当額（CCA）の回収は普通所得として全額課税され、2分の1の緩和はありません。長年にわたって請求した減価償却の1ドルごとに、売却時に100%戻ってきます（売却代金が未償却残高を回復する範囲で）。毎年賃貸物件でCCAを請求する前に計算してみてください：現在の限界税率での今年度の控除と、後年の全額回収を比較します。値上がり市場の多くの大家は、まさにこの理由で意図的にCCAをスキップします。
物件が残りの未償却資本コスト未満で売却された場合、その差額は終末損失となり、他の所得に対して全額控除可能です。これは回収の鏡像であり、急な売却で見落とされやすいものです。
物件の用途を変更しましたか？45(2)および45(3)の選択
自宅を賃貸（または賃貸を自宅）に変換することは、通常、公正市場価値でのみなし処分となり——売却なしで課税されます。2つの選択がこれを緩和します：
- 第45条(2)項：自宅が賃貸になる場合。 利益の繰り延べを選択し、最長4年間その物件を引き続き主たる居住用住居として指定し、賃貸所得を報告します——ただし、選択が有効な間はCCAを請求できません。
- 第45条(3)項：賃貸が自宅になる場合。 1984年以降CCAを請求していない場合に利用可能で、入居前の最長4年間、その物件を主たる居住用住居として扱うことができます。
両方の選択は、所定の様式はなく、書面で申告書に添付して提出します——そして、どちらも自作自演の申告者によって日常的に見落とされています。かつての自宅を賃貸にした場合の45(2)選択の見落としは、カナダの税務におけるアマチュアの最も高くつくミスの一つです。
主たる居住用住居の免税には依然として書類が必要
所有期間の全年度にわたって主たる居住用住居であった住宅を売却する場合？利益は免税です——しかし、2016年以降は売却を報告し物件を指定（スケジュールT2091）しなければならず、そうしないと罰金と免税の否認に直面します。物件の一部だけが所得を得ていた場合（構造的変更がなくCCAも請求されていない地下スイート）、CRAの行政慣行により、通常は物件全体が主たる居住用住居としての性格を維持できます。
保有期間が1年未満？フリッピングルールがキャピタル扱いを完全に否定する場合があります
2023年以降、住宅フリッピングルールにより、12ヶ月未満保有された住宅の利益は完全に課税対象の事業所得とみなされます——2分の1の組込も主たる居住用住居の免税もありません——死亡、離婚、転勤、破産などの適格なライフイベントが売却を強制した場合を除きます。引っ越し後にすぐ売却する偶然の大家は、このルールを慎重にカレンダーに記入する必要があります。
調整後原価を守る簿記の習慣
この記事のほぼすべての税額は、ひとつの数字に遡ります：**調整後原価（ACB）**です。過少申告されたACBは過大申告された利益を意味し、CRAは立証責任をあなたに負わせます。4つの習慣が費用に見合う価値をもたらします：
- 資本的改良と修繕を分けて記録する。 新しい屋根や増築はACBを引き上げ、最終的な利益を引き下げます。雨漏りの補修は当期の賃貸費用です。これらをひとつの「修繕」台帳に混在させると、売却時に過少請求することが確実になります。初日から物件ごとに資本的支出を請求書付きで追跡してください。
- すべてのACB調整イベントを記録する。 再投資された資本、みなし処分、配偶者や法人への移転時のストップロス調整、主たる居住用住居の指定期間——これらすべてが数値を動かします。物件ごとの継続的なACB台帳は、監査のプレッシャーの中で10年の履歴を再構築するよりも優れています。
- 法人資産を毎年90%テストに対して照合する。 いつかCCPC株式を売却する予定なら、年度末の積極的資産と受動的資産のスナップショットが、ピュリフィケーションが手の届かないところに漂い始めているかどうかを示します——まだ修正する時間があるうちに。
- 売却および決済書類を少なくとも7年間保管する。 調整後原価の記録、45(2)/45(3)選択の書簡、T2091の指定書類、売主貸付スケジュール——これらすべてが申告年度をはるかに超えて存続する必要があります。
プレーンテキストでバージョン管理された記録はここで力を発揮します：テキストファイルのACB台帳は、すべてのコミットに完全な履歴を含むため、何をいつ知っていたかを証明できます——これはまさにACB紛争の争点です。
キャピタルゲインの記録を監査対応に保つ
127万ドルの非課税株式売却のために法人をピュリフィケーションする場合でも、用途変更にわたって賃貸物件の原価基準を追跡する場合でも、税務結果は売却の何年も前にあなたが保管する記録によって決定されます。Beancount.ioは、財務データに対する完全な透明性とコントロールを提供するプレーンテキスト会計を提供します——ブラックボックスなし、ベンダーロックインなし。無料で始めるそして、開発者と財務専門家がプレーンテキスト会計に切り替えている理由を確認してください。
