あなたがレストラン、サロン、コーヒーショップ、バー、ホテルなど、現金チップが行き交う事業をしているなら、2027年1月にチップを受け取る全従業員に渡すW-2は、これまで発行してきたどのW-2とも違うものになります。新しい2つの記入欄「ボックス12 コード TP」と「ボックス14b」が、従業員が新しい連邦控除を最大25,000ドルまで受けられるかを決め、そしてあなたの給与計算記録がIRSの情報申告書照合（マッチング）に耐えられるかどうかを決めることになるのです。
この変更の原動力となったのは、2025年7月4日に署名された「ワン・ビッグ・ビューティフ法案」（OBBBA、P.L. 119-21）です。この法律は、2025年から2028年までの課税年度を対象に「適格チップ」という一時的な控除を追加しました。2025年分についてIRSは全員を「免除」しています。W-2の様式変更はなし、不完全な報告についても罰則は免除されました。しかし2026年分には、その免除がなくなります。2026年1月1日以降に支払う賃金から、雇用主は適格チップと、それが支払われた職種とを区分して把握する必要があります。それを怠ると従業員の控除は失われ、IRSから見抜かれる書類の不備が生じます。
本書ではコードTPとボックス14bがどのようなものか、誰に適用される変更なのか、何が「適格チップ」になるのか、そして給与計算や経理を任せているプロバイダーが年末更新の締め切りを迎える前に行う5つの対応を解説します。
なぜ議会はチップの控除を入れ、しかも報告を義務づけたのか
内国歳入法となり新しい第224条は、個人がその課税年度に受け取った適格チップの金額を、連邦所得税から控除することを認めます。控えの上限は所得税の対象年度1回・申告書につき25,000ドルです。この控除は「標準控除（standard deduction）または項目別控除（itemized deductions）のどちらを取る場合でも、課税所得を引き下げる“below the line”控除です。ただし、修正調整総所得（MAGI）な です。
当初、この控除は「一時的」な制度です。適用されるのは、2024年12月31日後に始まり、2029年1月1日前に終始する課税年度だけ。議会が延長しない限りは期間限定です。しかも、申告書に有効な社会保障番号（SSN）があることが、既婚者が共同申告する条件です。既婚者の分離申告（Married Filing Separately）は対象外です。
ただし、控除を受けるためには、チップが公的な「情報申告書」に記されることが前提です。従業員向けは雇用主が作るForm W-2、非従業員やギグワーカー向けに、Form 1099-MISC・1099-NEC・1099-Kがあります。IRSは通知2025-69（Notice 2025-69）のなかで、2026年分以降は原則として情報申告書に「個別」の記載したチップだけを控えに認める、と明言しました。つまり、あなたがチップ額を正しい欄に入れなければ、実際山チップがあったとしても従業者側には全額が出ない、ということです。
だからW-2が変わるのです。
ボックス12「コードTP」と、ボックス14bの正体
2026年分のForm Wしょうじと W-23の説明書（ドラフト版および最終版）には、次の2つの中の項目が新設されます。
ボックス12、コード「TP」：適格チップの合計額
ボックス12は昔からある数字コードの「その他」欄であり、D は 401(k) の繰延、W は HSA の拠出金額、DD は健康保険費用などの報告に使われてきました。2026年よりコードは「TP」 は、従業員が第6053条(a)条に基づきあなたに報告した現金チップのうち、第224条の「適格チップ」に該当する金額の合計額を報告するためのコードです。
平たく言うと、すでにボックス1・5・7で報告済みのチップ収入のうち、適格チップの法的定義を満たす部分に過ぎません。新しい収入を生み出すものではありません。既に報告した税金の額を、「その他の用途用」に追加で特定するだけです。たとえば、ある従業者が2026年に報告した適格対チップが18,400ドルで全部とするとこれが適格だとしても、ボックス7の社会保障チップは18,400ドルのまま、ボック12コードTPも$18,400となります。一方、15,000ドルだけしか適格でない場合（たとえば、3,400ドルが賃金に変えられた必須サービス等の割増だった場合）には、コードTPには15,000ドルの記されます。
「TP」のコードはチップ（Tips）の頭文字です。これは、新しい第225条の「適格残業手当」控えのための補助的なコード「TT」と対になるものです。コード「TT」の示す「適格残業」は、それぞれの理由で最大12,500ドル（夫婦共同OK 25,000ドル）の控除ができる別の控除です。この両方を混同しないでください。
非従業者向けの報告では、コードの対応は以下の通りです。
- Form 1099-G・MISC ボックス（13a）: 適格チップ
- Form 1099-NEC（1b）: 適格チップ
- Form 1099-K（1c）: 支払者が第三者（決済会社など）を通じて指定した適格チップ
ボックス14b ―「財務省チップ職業コード」
ボックス14はそれまでの歴史的には「その他」（その他の項目）欄で、都道府県税や組合費、駐車料金、事業者が別に掲げたい項目を自由に書いてきた場所です。2026年、已婚できるようになります。
- ボックス14a は従来どおり「その他」欄としてを維持します（これまでのボックス14）。
- ボックス14b は新しい「財務省チップ職業コード＝Treasury Tipped Occupation Code」（TTOC）であり、チップが受け取られた職種を3、桁のコードで区分。
このコードは、2026年4月10日に最終規則として確定した新しい財務省チップ職業コード（TTOC）体系から来ています。対象は8つのカテゴリーに分かれ、食飲食サービス、身類管理・美容、ホスピタリティ・ゲーム業、乗車業、身の回りサービス、その他など、70以上の職業。このリストにおなじみの職業々”が登場し：サーバー、バーテンダー、バリスタ、美容師、ネイルリスト、いて、ベルボーイ、タクシーやライドシェアのド決定的、バレットパーキングなどもです。一方、最終リストではフラワーデザイナー、アート制作家、ガソリンスタンドの給油係など、まだチップの職業だと思っていなかった職種も登場しました。IRSは300件以上の意見が寄せられ、その上で最終的な運用になりました。
なぜ職種コードが必要なのでしょうか。それは、第224条(d)(1)は、財務長会議によって定められた消費税、2024年12月31日以前に「慣例的かつ定期的」にチップを受け取ていた業種で受けたチップにのみ控えを制限しているからです。IRSはそのリストを公開する義務があり、対象者（会社）は、その職業コードの適用を、IRSと従業員へ明示する方法がボックス14bです。たとえば、サーバー4つとバーテンダーの両方の職種を兼務する従業員は、ボックス14bに2のコードが入る場合があります。
1099の系列では、職種コードは次の欄に記載されます。
- Form 1099-MISC、ボックス13b
- Form 1099-NEC、ボックス（1c）（受取人の職業）
- Form 1099-K、ボックス1d（受取人の職業）
コードTPを報告する場合は、ボックス14bの報告が必須。片方だけの報告になると「不一致＿」という信号になります。
「適格チップ」になるもの、ならないもの
客がテーブルに置いたお金の額が全額、控除されたわけではありません。第224条(d)と、その最終規則（final regulations）は4つの要件を列挙しています。そのすべてを満たして初めて可能です。
1. 支払が完全に任意であること。
チップとみられる金額は、支払者が、支払わない場合の不利益を強制されず、交渉の余地もなく…れ、その支払者が金額を決めた場合にのみ「自発的（任意）」とみます。ただし、たとえば6人のテーブルに18%を自動かける自動加算チップ、配送必須料金、客が外すことができないサービス料などは、チームに配ったといえどもそれは適格チップではありません。さらに、最終規定には「雇主主が支払者であるか、従業者が支払者の直接所有権利を持つ場合、その支払いは不適格である」という覆不能な推定（rebuttable presumption）が定義されています。つまり、オーナー経営者が自分のチップチップ付けることで控えを作ることはできないます。
2.現金またはカードのチップ。チップシェアリングも含む。
「現金チップ」という用語には、現金の他、農家、クレジット・デビットカードやその他の電子決済による支払いが対象です。従業員には、チップ・シェアリングまたはチップ・プールの制度によって分け与えられるチップも含みます。ある場合、チップ以外の非現金（チケットなどの物品、ギフトカード、商品券など）は対象外です。給与明細に報告しなかったチップも対象外です。
3. 測定対象が認められる（チップ対象）職業で受け取ること。
チップは、財務省のリストに含まれる職種として従業していた間に受けたものでなければなりません。一時的な別の仕事をとに行っても、その間のチップが対象であることを保証するわけではありません。ボックス14bに記載した職種が、最終リストに載っていない場合、そのチップの控え除は受けられません。
4. 特定サービス業（SSTB）でないこと。
その事業が、いわゆる「特定されたサービス職業」（SSTB：specified service trade or business）の中にない、つまり、従業された仕事が、第199A条(d)(2)に定義される“ヘルスケア、法務、会計、コンサルティング、スポーツ、金融サービス、その他、評判やスキル”を主たる資産とする業種でないこと。従事者にとって、SSTBテストは「業務内容が雇い主の業務であるかないか」を基準に判断します。たとえば、本業で弁護士をしている人がバーやレストランでバーテンとして働き、そこで受け取るチップは適格でありえますが、SSTBそのもの中で得たチップは控える。適格できません。最終規則では、納税者がその限界を学ぶまでの間、2025年のSSTBの判断について経過的な救済がありますが、2026年以降は、どのような判断をしたのかを文書で残してください。
さらに、2つの勘違い論点が多くあります。
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“雇い主への報告”が重要です。 第6053条(a)には、暦月中に要件の現金チップが20ドル以上ある場合は、従業員がその翌月の10日までに文書で雇い主に報告します。通常の書式（Form 4070またはそれに代替）で報告します。このプロセスを経て「報告された分」だけが、コードTPに含むことができます。たまたま、従業員が未報告のチップを後にForm 4137（未報告のチップの社会保障・メディカーネッド税）で報告したとしても、2025年の移譲期だけは控除対象です。2026年分からは、W-2にその行くの額が書かれていることがIRSの「同年」という方針です。
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厳しい上限の25,000ドルや所得のフェーズアウトは、あなたの報告ではなく、控除の金額だけ減少させます。 あなたは、従業員が最終的に25,000ドルの上限や10%の軽減でなくとも、コードTPでは適格チップの全額を送いします。上限の計算は従業員（またはその税理士）がSchedule 1-A（スケジュール1-“A”）で行います。給与計算には“上限を簡素化”つまり先んじて上限を入れないでください。
なぜ2025年は「免責」されたのに、2026年は通用しないのか
皆さんが2026年1月に2025年分のW-2を出したなら、「何も変わっていない」と気付いたと思いますが、それは意図されたものです。IRSは2025-82発表とNotice 2025-62ーで、2025年分についてはForm W-2、1099-NEC、1099-MISC、1099-Kは様式を変更しない、とし、未整然のチップチップ（0分離・残業割増算が必要なハコの2の）も認められたと。
「実際、課税の報告を正しく行わなかった雇主や従業員について、情報申告書の提出に係る第6721条（正しい情報の未提出）と、税務申告書を支払先に渡さない、あるいは正確に渡さない第6722条の申告書の義務と関連する罰金を聊としました。
そしてNotice 2025-69では、2025年の控除を受けるにはどうするかを従業員に示しました。ボックス7“”社会保障チップ、月2回のチップ報告に使うForms 4070、雇主が任意でボックス14に書ける金額、その他に Form 4137の4行目…などの「いずれでも」を使うことになります。
この免除は2025年12月31日に終了。OBBBAの70201条(k)と70202条(h)にある「合理的な方法で任意近似に処理ができる」という経過措置は、2026年1月1日より前の期間にのみ適用されるものだからです。その後の「2026年用の最終的なインストラクション（2025年下旬公表）」には、この新しいボックスが明確に書かれており、猶予を延長していません。2026年1月1日以降に支払った現金に対して:
- セクション6053(a)で報告された現金チップを、必ず分けて記帳し、適格チップと適格チップでないチップを区別する。
- 関連するW-2のすべてのボックスの12コードの部分に適格チップの合計がある。
- コードTPのつく人口のに短い部分でも従業員ごとに該当するTTOCが入っていなければならない（ボックス14b）。
- チップを記載する1099-MISC、1099-NEC、1099-Kのそれぞれでも、同じように個別で区分して記載する。
金額が情報申告書に記されていない場合、従業員はその2026年分の控除を原則受けられません。つまり申告の義務は、情報申告書を書くあなた（情報申告書の義務者）にしたように、伝わります。
年末アップデートの締め切りを控え、今のうちにやるべき5つのアクション
小企業者的多くは、自分でW-2を飼えず、給与計算システム、PEO（人材派遣会社）、あるいはCPA（会計士）に任せています。しかし、プロバイダはあなたから提供されたデータしかマッピングできないのです。2026年1月に、修正のためW-2cが必要になる前期ではなく、従来の11月か12月に、これから手順をしておきましょう。
1. あなたの「給与計算サービス」は2026年分のコードTPとボックス14bに対応しますか？をご確認ください
今週中にでもプロバイダに電話をし、次の具体的な質問をしましょう：ボックス12の「コードTP」は2026年の給与計算のペイ1からの入力できますか？ボックス14b は、入力テンプレでも送信できますか？また、チップの異なる職業を兼務する従業員の場合はどのように取り扱われますか？ もしも「いまだ検討中です」という回答だとして、時期と対応部署の組み立て文書としてもらえるので。2026年4月の最終TTOCリストを待っていた業者では、年内までマッピングテーブルの更新をしていることもあります。自社のサービスが遅れているならば、1月10日の抜き打てではなく、税務アドバイザーに承認された手動の代替手段を見つけておきます。
2. レジの時点で「任意のクリップチップ」と「必須の追加料金」を分ける
必要になったPOS（売上管理）と給与システムのレポートを眺めて並べて確認しましょう。POSが「チップ（gratuity） として識別している各行が、である選択任意（お客様が0ウォンに変更も/交渉も可能）か、必須必須（自動グラチュイティ、サービス料、配達調整金、ルーム料など）なのか分類する必要があります。必須の任意のサービス料、値打ちはチップではなく、FICAと所得税の対象な賃金であり、それらを100％従業員に分配したとしても、コードTPに含んではいけません。POSがデフォルトで、付加しているあらゆる項目を「gratuity」にしてしまっている場合、今ここで付与ラベルを修正してください。2026年中以降は、正当に説明可能で、反復可能な方法で、かつ、POSの任意チップ報告、詳細科目、支払った各チップの給与金額のつながりができるペーパー・トレイルが必要です。
3. 翌月の月次チップ報告のフローを整える
第6053条(a)という法律は、ずっと前から「毎月書類で」チップを報告することを求めていました。しかし多くの事業所が口頭や大雑把な報告が当たり前のようです。2026年より、その非公式なフローだとW-2との関係を絶つことになってしまいます。Form 4070（または電子報告のその代替）を標準化し、日付、金額、従業員によってよする署名またはファイル可の内容を含ませ、翌月10日までにもっかりと守ってください。そして、Form 4070は給与計算記録として起きましょう。また、チップ・プールあるいはチップシェア（分配）の費用計算、分配レポート、その指示率式のすべてを保持することを忘れないでください。会計調査者などがコードのことを質問してきた場合、次は必ずチップ・プールの質問をするものです。
従業員が複数の職種でチップをもらっている場合（例：あるチームメンバーが「サーバー TTOC 101」と「フード・ランナー TTOC 108」）場合、報告レポおそ[…]、または、職種で役育、チップを割り当てることができるような時間帯（スケジュール）をそれぞれの⺠を作るようルールにします。ボックス14条には複数のコードを入れることができます。しかし入力したすべてのコードを裏付けるだけのデータがあなたの手元にも必要。
4. チップに関わるすべての役職に、連邦のコード（財務省コード）を割り当てる
最終TTOCコードのすべてをダウンロードし、ご社の職名・部門→TTOC→SSTBが当てはまるかどうかを記したシンプルなテーブル（表）を作ります。チップを受け取っているすべてのタイトルに対して、たとえそれがあまりチップ対象でないと考えていた職（経験や給食などの従業者にプールからチップが行く場合など）でも、それは最終ルールに明確なコードが出ているからです。その表を人事部・給与部に共有し、7月に新たな「ビバレッジ・ランナー係」を採用した場合に、1月のW-2でマッピングのない数字にならないようにしてください。
同じ表で「SSTB (対象)か？」も記入します。多くのレストラン、バール、ビューティサロン、ホテル、運輸会社は答えは「非該当」です。可能性としてSSTBになる業務があるなら（例えば、サービスに加えチップを受け取るヘルス・ウネススタジオなど）、CPAから書面によりますの判断をもらい、その表にメモします。そのメモが、そのチップをコードTPに含めるか含めないかという根拠になります。
5. 毎月の調整をしておき、1月を緊急の変換にしない
月次決算チェックリストに、次の「月次等一致確認」を追加します。
- POSとForm 4070が持っているすべての自発的チップを、給与チップ計上と、比べて調整。
- 適格チップ（自発的、職種の要件を満たし、SSTBに該当せず、報告済み）と、Box7の社会保障チップの合計額を比較せよ。適格チップは指示のBox 7を超えてはいけません（となるができません）。すべてのチップが対象の場合は、Box 7と同額になる。
- Box 12の「コード TP」を、あなたの「適格チップ台帳」と比較。また Box 14bのコードを、職業コードの表と比較。
「POS → Form 4070 → 給与処理 → W-2ドラフト」とを1ページの調整表にしてみて、その結果をつなぐようにしましょう。これで、あなたのCPA、監査人、あるいはIRSからからの問い合わせの9割は回答できます。また、もっとも多い間違い、つまり、ケーダリング契約で15%の「チップ（gratuity）」と表示されるが実際は“配送サービス”である という金額を適格チップとしてしまいます、というような、税額計算と源泉収入に問題をまだ修できる時間効率のうちにさんと発見できます。
簿記の選択一つで控えは変わる
給与はW-2を作る場所です。しかし監査に勝つのは経理（簿記）の場面です。次の3つの経理の習慣で、情報申告書必須のオーディットをすいきる明確な会社と、春にW-2cの対応を追われ混乱会社を分けます。
まず、「自発のチップ」と「その他」と「サービス料」を売上に絡めないように分けます。 受け取った時点で、自発のチップは収入ではなく負債（“未払金”）として（Tips Payable）としてに、そして支払われた時に給与になります。一方、必須のサービスチャージは受領した通常の収入として計上したのです。もし、あなたの勘定科目が「サービスチャージとチップ」という一つの収入勘定になっているなら、いまから金融です。チップの受ける方の従業員の控除は、その分離が正確であることに頼っています。
2。職種の「根拠」を残す。 Schedule 1-Aの納税者は、あなたがボックス14bの記載したTTOCのコードに依存するしかありません。コード番号をサポる職務記述書、雇入通知書、業務スケジュールの記録を保管します。IRSの最終規則が8分類、70以上のコードを掲げた今となってな、「サーバー」というひとくでは職種としては十分ではなく、 101（非レストランのフードサーバー）と102（レストランのサーバー）は別のコードです。できるだけ正確なコードを選ぶことこそが、ボックス14bを正しく提出するいわば作業です。
そうです。チップ収入と残業手当を分ける仕組みにします。 あなたが第225条に基づき適格になる残業代（Box12 Code TT）を支払うならば、そのなどの計算が、29 U.S.C. §207にする「通常の賃金を超える」法定割増部分と行き、従業員に支払う金額を給与計算用の独自のコードで別に算出します。あなたがFLSAの必要とされる深夜時間の賃金を超えて、自主的に支払する分は、適格残業相当にはなりません。これは、必須のサービス・チャージは適格チップではないのと同じです。給与計算に的確なコードを持てば、この2つの控除のうち一方の金額が、もう片方に混じっていくような混入を防ぐことができます。
従業員が見るものですと、従業員が聞いてくる質問
従業者は、申請のために第224条のすべての微妙なルを理解する必要はないが、あなたから2つの数字だけはもらわなければなりません。それは、コードTPと Box14bです。2026年分のSchedule 1-Aの説明や、Publication 505で、IRSは従業員に「W-2 Box 12 コードTPの中の適格チップとBox14bの中の職種コードを書きなさい」と指示しています（あるいはそれぞれ 1099-MISC:13a/13b、1099-NEC:1b/1c、1099-K:1c/1dの対応box）。
1月には次のような質問が出ることを期待しておいてください。
- “「私のW-2では、ボックス7が12,000ドルですが、CodeのTPは10,500ドルしかありません。どうしてですか？”その場合は、1,500ドルは必須の自動チップが課税上賃金に組み替えられた、またはそれがなかった職種、あるいは報告期限の遅れで報告がなかった、などの案内がわたりことが多いようです。
- “私はサーバーとしてもホストとしても働いています。なぜBox 14bが一つのコードにならないのですか？→ それは、あなたが2つの職制でチップを得ていたため、両方の職種を別々に報告されることをしています。
- “報告を社に毎月していないチップも控えることができますか？” 2025年はIRSがForm 4137という別の方法を許可しました。しかし2026年以降は、控除は原則的に情報申告書に記載された金額に従るという方針です。未報告のチップは、あなたにも源泉徴収のリスクを、彼らにも控えの喪失をもたらします。
–文章で1段落の説明を付けておけば、デモの問題を解決します：W-2のBox 12 コード TPは、Schedule 1-A に控除できる可能性のある適格Tipの数字です。Box 14b は、その仕事の財務省コードです。この両方を税理士にわたしてください。あなたはForms 4073 のコピーをとって保菅”
財務主としてのシンプルなプラン
Box 12 Code TPとBox 14bを正しくすることが、重要しかないもの、それは「1全体通じて、自発チップ、必須のチャージ、職種コード、過剰時間を別の記入枠で、日々の確定ができるバケツにしまいずにおき、そして年末1月31日になっても探し回る...ではな」ということです。良い簿記はそれを可能にし、利益率、人員配置、価格設定という他のなサイトのすべての判断も明確なものにしてくれます。
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