2026年版 W-2ボックス12 コードTTおよびコードTP：チップ非課税・残業代非課税の報告に関する雇用主向けガイド

もしあなたの給与計算チームが、チップや残業代を依然として総額から手取り額を算出するための単なる一項目として扱っているなら、2027年1月に発行するW-2は誤ったものになるでしょう。One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) により、2つの新しい連邦所得税控除が創設されました。一つは「適格チップ」、もう一つは「適格残業代」に対するもので、これらは2026年版W-2フォームの新しく定義された2つのボックスに雇用主が何を記載するかに完全に依存します。コードを間違えれば、従業員は本来受けられるはずの控除を失うか、あるいはIRSの監査で正当化できない控除を申請することになってしまいます。

これは従業員向けの節税対策記事ではありません。これは、実際に給与計算を行う人々のための設定とコンプライアンスに関する記事です。レストラン、ホテル、サロン、建設会社、製造業、倉庫などのHRマネージャー、QuickBooks Payrollを運用している記帳担当者、ADP、Paychex、Gusto、Paylocity、Rippling、UKGなどのシステムと格闘しているコントローラー、そして自ら給与計算を行い、新たにTTOCの意味を理解する必要がある中小企業のオーナーを対象としています。

知っておくべき2つの新しいボックス12コード

2026年度（2027年1月に交付するW-2）から、IRSはボックス12に3つの新しいコードを追加しました：

コード TP — 雇用主に報告された、チップ非課税控除の対象となる可能性のある現金チップの合計
コード TT — 残業代非課税控除の対象となる可能性のある適格な残業代の合計
コード TA — トランプ・アカウント（Trump Account）への雇用主拠出金（チップや残業代とは無関係ですが、同じリリースで新設されました）

コード TT およびコード TP は、連邦所得税の源泉徴収、FICA（社会保障税・メディケア税）、または州所得税には影響しません。これらは、従業員が個人申告を行う際に連邦所得税の控除を申請するために使用する情報フィールドです。給与システムは、2025年までと全く同じ方法で、それらの金額に対して税金を源泉徴収し、納付します。変わるのはラベル付けです。

適格チップ（コード TP）の定義

適格チップとは、2024年12月31日以前に慣習的かつ定期的にチップを受け取っていた職業の労働者に対し、顧客が支払った自発的な現金またはカード決済による金額です。以下の3つの要素が同時に満たされる必要があります：

自発的であること。 顧客が金額を選択したものである必要があります。強制的なサービス料、6人以上の団体に対する自動的なチップ（automatic gratuity）、宴会サービス料、リゾート料などは適格ではありません。IRSは、Rev. Rul. 2012-18の4要素テストを再確認しました。すなわち、支払いが強制されないこと、顧客に金額を決定する無制限の権利があること、金額が交渉や雇用主のポリシーに従わないこと、そして一般に顧客が誰に支払うかを決定する権利を持っていることです。
適格な職業の労働者が受け取ったものであること。 財務省は、8つのカテゴリー（飲食サービス、エンターテインメント・イベント、ホスピタリティ・宿泊、ホームサービス、パーソナルサービス、美容・ウェルネス、レクリエーション・教育、輸送・配送）に分類された70以上の職業の最終リストを公表しました。各職業には3桁の財務省チップ対象職業コード（TTOC）が割り当てられています。
特定サービス業・事業（SSTB）として収益を得たものではないこと。 雇用主がセクション199Aに基づくSSTB（医療、法律、会計、精算科学、芸能、コンサルティング、アスリート、金融サービス、ブローカー業務）である場合、そのSSTBの従業員が受け取ったチップは原則として適格とはなりません。このSSTBの除外は、多くの人が見落としがちな点です。

有効なチップ共有（チップシェア）やチッププールのアレンジメントを通じて受け取ったチップも、元のチップが自発的なものであり、受取人が適格な職業であれば対象となります。

適格残業代（コード TT）の定義

コード TT には、給与明細の「1.5倍」の全額が含まれるわけではありません。公正労働基準法（FLSA）によって義務付けられている、従業員の通常の賃金率を超える「0.5倍」の割増部分のみが含まれます。

簡単な例：時給20ドルの従業員が週に50時間働いたとします。FLSAに基づき、雇用主は10時間の残業に対して 1.5 × 20ドル = 30ドル、合計300ドルの残業代を支払う必要があります。この300ドルのうち、「通常」部分は200ドル（10時間 × 20ドル）で、「割増」部分は100ドル（10時間 × 10ドル）です。ボックス12のコード TT に記載されるのは、この100ドルの割増分のみです。

給与計算チームが間違いやすい重要なニュアンス：

州法のみに基づく残業代は含まれません。 カリフォルニア州の1日8時間を超える残業や、FLSAが要求する以上のダブルタイム（2倍）の割増分は、連邦上の適格残業代にはなりません。FLSAが義務付ける1.5倍の割増分（0.5倍部分）のみが適格となります。
FLSAの最低基準を超える契約上の、または労働協約（CBA）に基づく残業代は含まれません。 もし労働協約で日曜日にダブルタイムを支払うよう定められていても、FLSAの1.5倍を超える部分は適格ではありません。
免除（エグゼンプト）従業員に支払われる残業代は適格ではありません。 管理職に好意で追加労働分を支払ったとしても、それは単なる報酬であり、適格残業代ではありません。
割増分は、報告対象となる年に実際に支払われる必要があります。 2024年の労働に対して2026年に賃金和解を通じて遡及的に支払われた残業代は、原則として支払われた年の報告対象となります。

ボックス14bと財務省チップ適用職業コード (TTOC)

コードTPでチップを報告する各W-2について、雇用主は新しいボックス14bに従業員のTTOCも報告する必要があります。ボックス14は、ボックス14a（州の障害保険、労働組合費、雇用主負担の健康保険料などのために雇用主が従来使用してきた「その他」の欄）とボックス14b（TTOC専用）に分割されました。

いくつかのルール：

従業員が年間に2つ以上の該当する職業でチップを得た場合、雇用主はカンマで区切って最大2つのTTOCを記載できます。
従業員が該当しない職業（TTOCが割り当てられていない職業）でチップを得た場合は、その職業に対して000を報告します。
TTOCは3桁のコードです。財務省は、TTOC 101（バーテンダー）、102（給仕係）、201（ミュージシャン）、509（ビジュアルアーティスト — 最終規則で追加）、510（フローラルデザイナー — 最終規則で追加）、810（ガソリンスタンド給油員 — 同じく新規）など、8つのカテゴリにわたって多くのコードを割り当てています。

実務上の影響：2026年の給与計算設定には、チップを受け取る従業員ごとの「職業プロファイル」の割り当てが含まれるようになります。例えば、金曜日の夜にクローク係としても働くサーバーを雇用している場合、両方の職業が追跡され、両方のTTOCがW-2に記載されます。「フロント・オブ・ハウス（接客部門）」のような一般的な職種名では不十分になります。

従業員から提出されるW-4フォームの変更点

2026年版のW-4フォームは4ページから5ページに増え、ステップ4(b)用の「控除ワークシート」が刷新されました。チップおよび時給制労働者に直接関係する2つの新しい行に注目してください。

1(a)行 — 年間の見積適格チップ額（最大25,000ドルまで）。MAGIによる段階的廃止の対象となります。
1(b)行 — 年間の見積適格時間外手当（独身の場合は最大12,500ドル、夫婦合算申告（MFJ）の場合は25,000ドルの「半分」に相当する部分）。同じ段階的廃止の対象となります。

従業員は年末に控除を申請するため、これらの行を使用して各給与からの連邦所得税の源泉徴収額を減らすことができます。これは、多額の住宅ローン利子控除がある従業員がステップ4(b)を通じて源泉徴収を減らす仕組みと実務上似ています。

雇用主がすべきこと：

2026年の源泉徴収額を調整したいすべての従業員に、新しいW-4フォームを配布する。
給与担当スタッフが新しいステップ4(b)の金額を正しく入力できるようトレーニングを行う。主要な給与プラットフォーム（ADP Workforce Now、Paychex Flex、Gusto、Rippling、Paylocity、UKG Pro）の多くは、2025年末または2026年初頭にW-4の入力画面を更新し、新しい行に対応しています。
税務アドバイスを行わないこと。従業員から1(a)行に25,000ドルのチップを記入すべきか尋ねられたら、税務申告代行者に相談するよう伝えてください。源泉徴収を減らしすぎると、年末に控除ではなく納税不足の問題が発生します。
MAGIによる段階的廃止を念頭に置くこと。控除額は、MAGIが150,000ドル（独身）／300,000ドル（合算）を超えると、1,000ドルごとに50ドルずつ段階的に減額され、400,000ドル／550,000ドル付近でゼロになります。

独立請負業者向けの1099-NEC、1099-MISC、1099-Kの変更

OBBBAはまた、自営業者やギグ・エコノミーの請負業者のために、1099シリーズに適格チップの報告を追加しました。

1099-NECフォームにボックス1b（現金チップ）とボックス1c（TTOC）が追加されました。
1099-Kフォームにボックス1c（現金チップ）とボックス1d（TTOC）が追加されました。
1099-MISCフォームは、適格チップの開示を補足説明として維持しました。

これは、ライドシェアのドライバー、配達員、ブース・レンターとして働くフリーランスの美容師、その他のチップを受け取る請負業者に関係します。また、OBBBAは2026年から1099-NECの報告基準額を600ドルから2,000ドルに引き上げ、2027年以降は毎年インフレ調整が行われます。1099-Kの基準額は、2022年以前のレベルである「支払い額20,000ドルかつ200件以上の取引」に戻ります。これらの基準額を超えてチップを受け取る請負業者に支払いを行う場合、チップ報告義務を伴う1099の発行が必要になります。

FICAおよび州税の取り扱い — 変更なし

これは従業員の間で最も一般的な誤解であり、給与チームは説明を用意しておく必要があります。

FICA（2026年の賃金ベース176,100ドルまでは社会保障税6.2%、プラス、メディケア税1.45%）は、依然としてチップと残業代の全額に適用されます。 「チップ非課税（No Tax on Tips）」および「残業代非課税（No Tax on Overtime）」は、連邦所得税の控除のみを指します。
連邦所得税の源泉徴収は、依然として給与支払時にチップと残業代に対して行われます。 控除は年末に1040フォームで申請され、還付金（または納税額の減少）が発生します。
州所得税は連邦法への準拠状況によります。 連邦AGIに自動的に準拠する州（コロラド州、アイダホ州、ノースダコタ州など）は、一般的にこの控除を採用します。独自の計算を行う州（カリフォルニア州、マサチューセッツ州、ミネソタ州、オレゴン州、ペンシルベニア州など）は、一般的に採用しません。2025年から2026年にかけて20以上の州がチップ／残業代の税務上の取り扱いに関する法案を提出しました。従業員に州税の負担が減ると伝える前に、州ごとのマトリックスを確認してください。

年末によくある会話は次のようになります。「W-2にはコードTPで18,000ドルと記載されているのに、なぜそれに対して3,800ドルの連邦所得税が源泉徴収されているのですか？」答え：源泉徴収は行われますが、1040を提出する際に控除が納税義務を減らし、還付金（または不足額の減少）が発生します。

法定期間：2025年から2028年まで

「チップ非課税」および「残業代非課税」の控除は、2025年から2028年の課税年度に適用される予定です。議会が延長しない限り、2028年12月31日をもって失効（サンセット）します。2つの影響があります。

2025年には移行措置がありました。 IRSは、コードTPとコードTTの金額を個別に特定していなかった2025年のW-2に対する特定の罰則を免除しました。多くの雇用主はボックス14の「その他」に説明ラベルを付けて使用しました。2026年にはそのような措置はなく、コードは正確である必要があります。
監査に耐えうる記録保持は、期間全体をカバーする必要があります。 IRSは、雇用主がコードTPおよびコードTTの金額を裏付ける4年分の給与記録を保持することを期待しています。2027年に給与プロバイダーを変更する場合、エクスポートデータには基礎となるTTOCの割り当て、FLSAの時間外割増賃金の計算、およびチップ共有の分配記録が含まれていなければなりません。

サービスチャージ（奉仕料）対チップ — 決して間違えてはならない分類

これは、ホスピタリティ業や美容サロンの雇用主にとって、最も大きな監査リスクとなる可能性があります。Rev. Rul. 2012-18（OBBBAでも明示的に維持されています）に基づき、以下の条件をすべて満たす場合にのみ、支払いは「チップ」とみなされます：

支払者が支払いを強制されていないこと。
支払者が金額を決定する無制限の権利を有していること。
金額が雇用主のポリシーや交渉の対象ではないこと。
支払者が一般的に、誰が支払いを受け取るかを決定する権利を有していること。

いずれかの要素を満たさない場合、その支払いはサービスチャージ（給与扱い）となり、チップとはみなされません。不合格となる一般的な雇用主の慣行：

6名以上の団体に対する自動的な18%の心付け（グラチュイティ）。 サービスチャージです。Code TPに含めることはできません。
契約に追加された宴会サービス料。 サービスチャージです。
リゾート料、ルームサービス料、配達料。 これらはサービスチャージです。
顧客が金額を上書きできるチェック上の「推奨される心付け」の行。 顧客が金額を選択した場合はチップです。ただし、POSが自動入力し、顧客が単に署名するだけの場合は、Code TPで報告する前に法的助言を受けてください。

サービスチャージをチップとして誤って報告すると、雇用主は2つの執行リスクにさらされます。FICA（社会保障税・メディケア税）の雇用主負担分に関する給与税の査定と、誤分類によってFLSA（公正労働基準法）に基づく通常賃金率の計算が抑制された場合の労働省による賃金・時間調査の法的リスクです。

2026年最初の給与支払い前に給与計算システムを設定する方法

1月（またはそれ以前）の実装に向けた実用的なチェックリスト：

すべてのチップ制従業員にTTOCを割り当てる。 職種コードからTTOC（Tipped Taxable Occupational Category）へのマッピングテーブルを作成してください。現在、多くの給与計算システムでは、1人の従業員プロフィールにつき最大2つのTTOCを許可しています。
すべての割増賃金コードを再分類する。 FLSAのハーフタイム残業代を、契約上の残業代、州法のみの残業代、ダブルタイム（2倍賃金）、およびシフト手当から分離します。FLSAのハーフタイムのみがCode TTに該当します。
サービスチャージの設定を監査する。 Rev. Rul. 2012-18を熟知している担当者とともに、POSや宴会予約システムを確認してください。強制的なものはすべて給与コードとし、決してチップコードにはしないでください。
パラレルテストを実施する。 サンプルの給与期間を、現在のロジックと新しいロジックの2通りで処理し、従業員ごとの差異を調整します。
従業員オンボーディング資料を更新する。 新入社員には、ステップ4(b)の1(a)行目と1(b)行目が含まれる2026年版W-4が必要です。また、Code TPとCode TTがW-2にどのように表示されるかを説明した1枚の資料を配布してください。
すべてを記録に残す。 TTOCの割り当て、FLSAハーフタイムの計算、チッププールの分配、およびサービスチャージの再分類に関する記録を、最低4年間保管してください。
現場マネージャーをトレーニングする。 シフトスーパーバイザーが、サーバーに宴会サービス料をチップとして記録させるだけで、Code TPの合計額がリスクにさらされます。

これらの各ステップは、2029年にIRS（内国歳入庁）から証憑を求められた際に、非常に役立つ証跡となります。

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