شرکت اس (S corporation) را تصور کنید که در نیمه اول سال هیچ درآمدی ندارد، اما در ماه اکتبر قرارداد بزرگی را میبندد که ۱ میلیون دلار درآمد مشمول مالیات ایجاد میکند. سهامداری با ۲۵٪ سهم که کل سهام خود را در ۳۰ ژوئن به شریک دیگر فروخته است — یعنی پیش از آنکه هرگونه درآمدی تحقق یابد — همچنان ممکن است با حدود ۱۲۵,۰۰۰ دلار «درآمد فانتوم» (Phantom Income) در فرم K-1 خود مواجه شود. او قبض مالیاتی برای درآمدی دریافت میکند که از نظر اقتصادی هرگز دریافت نکرده است، زیرا قانون پیشفرض تخصیص در شرکتهای اس، نتایج سال را صرفاً بر اساس تعداد روزهای مالکیت تقسیم میکند.
ماده ۱۳۷۷(الف)(۲) دقیقاً برای جلوگیری از چنین عدم تطابقی وجود دارد. این ماده به شرکت اس اجازه میدهد وانمود کند که دفاتر در تاریخ خروج کامل سهامدار بسته شدهاند و سال را به دو دوره کوتاه «فرضی» تقسیم کند. اگر این انتخاب (Election) درست انجام شود، یک فرم K-1 منصفانه از نظر اقتصادی تولید میشود. اگر اشتباه انجام شود — یا اصلاً انجام نشود — یک نفر باید بابت درآمدی که هرگز ندیده است، مالیات بپردازد.
این راهنما به بررسی نحوه عملکرد انتخاب بستن دفاتر، زمان کاربرد آن، جایگزین آن (انتخاب واگذاری واجد شرایط طبق ۱.۱۳۶۸-۱(g)) و گامهای عملی و تلههایی که مالکان شرکتهای اس و حسابداران آنها باید بدانند، میپردازد.
قانون پیشفرض: تخصیص متناسب روزانه (Per-Day Pro Rata)
ماده ۱۳۷۷(الف)(۱) مبنای کار را برای هر شرکت اس تعیین میکند. هر قلم از اقلامی که باید به طور جداگانه گزارش شوند — مانند درآمد عادی، سود سرمایهای، کمکهای خیریه، کسر مالیاتی ماده ۱۷۹ و غیره — به ۳۶۵ سهم روزانه مساوی تقسیم میشود. سپس سهم هر سهامدار از سهم هر روز بر اساس تعداد سهامی که در آن روز داشته است، به او اختصاص مییابد.
در سالی که تغییری در مالکیت ایجاد نمیشود، این محاسبات نامشهود است. سه شریک مساوی هر کدام یکسوم از هر ردیف در فرم K-1 را دریافت میکنند. اما به محض اینکه سهام در میانه سال دست به دست میشود، قانون «روزانه» نتایجی تولید میکند که ممکن است هیچ ارتباطی با آنچه واقعاً رخ داده است نداشته باشد.
چرا قانون پیشفرض به مشکل میخورد
کسبوکارهای واقعی درآمد خود را به طور یکنواخت در طول ۳۶۵ روز کسب نمیکنند. آنها دارای موارد زیر هستند:
- جهشهای درآمدی فصلی (سه ماهه چهارم یک خردهفروش، سه ماهه اول یک موسسه مالیاتی)
- رویدادهای سوددهی نامنظم (فروش یک دارایی، بستن یک دور تأمین مالی)
- هزینههای تجمیع شده (پاداشهای پایان سال، یک مورد بزرگ کاهش ارزش دارایی)
- کسورات یکباره (ماده ۱۷۹ برای تجهیزاتی که در ماه نوامبر خریداری شده است)
وقتی اقتصاد سال در یک تاریخ خاص متمرکز است، اما فرم K-1 آن را به طور مساوی در ۳۶۵ روز پخش میکند، سهامداری که در آن روز خوششانس (یا بدشانس) مالک سهام بوده است، همانقدر هزینه میپردازد که سهامداری که مالک نبوده است.
یک مثال ملموس
شرکت Acme S Corp دارای دو مالک مساوی ۵۰/۵۰ به نامهای آنا و بن است. در ۳۰ ژوئن، آنا کل سهم خود را به بن میفروشد. وضعیت شرکت در نیمه اول سال ثابت است — تا پایان ژوئن بدون سود یا زیان. سپس در ۱۵ نوامبر، Acme یک قطعه تجهیزات قدیمی را با ۴۰۰,۰۰۰ دلار سود میفروشد.
طبق قانون پیشفرض تخصیص روزانه:
- سود ۴۰۰,۰۰۰ دلاری بر ۳۶۵ روز تقسیم میشود ← حدود ۱,۰۹۶ دلار در هر روز.
- آنا مالک ۵۰٪ سهام برای ۱۸۱ روز بود (۱ ژانویه تا ۳۰ ژوئن) ← سهم او تقریباً ۹۹,۲۰۰ دلار است.
- بن مالک ۵۰٪ از ۱ ژانویه تا ۳۰ ژوئن و مالک ۱۰۰٪ از ۱ جولای تا ۳۱ دسامبر بود ← سهم او تقریباً ۳۰۰,۸۰۰ دلار است.
آنا فرم K-1 ای دریافت میکند که ۹۹,۲۰۰ دلار سود سرمایهای را برای تراکنشی گزارش میدهد که پنج ماه پس از خروج او بسته شده است. بن نیز قبض مالیاتی دریافت میکند که تنها سهچهارم سود اقتصادی واقعی است که به او رسیده است.
این دقیقاً همان انحرافی است که ماده ۱۳۷۷(الف)(۲) برای اصلاح آن طراحی شده است.
ماده ۱۳۷۷(الف)(۲) دقیقاً چه کاری انجام میدهد
وقتی انتخاب بستن دفاتر اجرایی میشود، شرکت اس با سال مالی برخورد میکند که گویی از دو سال مالی مجزا تشکیل شده است: یکی در تاریخی که منافع سهامدار خارج شده پایان مییابد، و دیگری از روز بعد تا پایان سال معمولی ادامه مییابد.
سپس شرکت اقلام درآمد، زیان، کسورات و اعتبار خود را برای هر یک از آن دو سال فرضی به طور جداگانه محاسبه میکند. به هر سهامدار، سهم واقعی او از اقلام کسب شده در دوره کوتاهی که مالک سهام بوده است، اختصاص مییابد.
در مثال Acme، این انتخاب باعث میشود که هیچ سودی از معامله نوامبر به آنا اختصاص نیابد (زیرا سود در سال کوتاه «دوم» رخ داده که او هیچ سهمی در آن نداشته است) و تمام ۴۰۰,۰۰۰ دلار به بن اختصاص یابد. فرم K-1 آنا نشاندهنده آن چیزی است که واقعاً برای او رخ داده است — او در ۳۰ ژوئن با پول حاصل از فروش سهام خود از شرکت خارج شد و نه چیز دیگر.
دو محدودیت مهم
حتی با وجود این انتخاب، این عملاً یک سال مالی کوتاه برای شرکت محسوب نمیشود. شرکت اس همچنان یک فرم ۱۱۲۰-S برای کل سال ثبت میکند، با یک تقویم پرداختهای تخمینی، یک دوره حسابداری و یک مجموعه تعدیلات مبنا (Basis Adjustments). فرض «دو سال» یک موضوع داخلی است — این فرض نحوه انتقال اقلام به سهامداران را کنترل میکند، نه نحوه گزارشدهی خود شرکت به IRS را.
همچنین این انتخاب چیزی را برای سهامدارانی که مالکیتشان تغییری نکرده، عوض نمیکند. این انتخاب تنها تخصیص را برای سهامداران ذینفع بازنویسی میکند — یعنی سهامداری که خارج شده و هر کسی که سهام منتقل شده را دریافت کرده است.
زمانی که انتخاب در دسترس است
بخش ۱۳۷۷(الف)(۲) محرک محدودی دارد: یک سهامدار باید تمام منافع خود در شرکت را طی سال مالیاتی خاتمه دهد. این مقرره بهطور خاص برای خروجهای کامل در نظر گرفته شده است، نه فروشهای جزئی.
چه مواردی خاتمه محسوب میشود
منافع یک سهامدار زمانی خاتمه مییابد که پس از فروش، بازخرید یا هدیه، صاحب صفر سهم از سهام شرکت اس (S corporation) باشد. واقعه خاتمه میتواند شامل موارد زیر باشد:
- فروش به یک سهامدار موجود دیگر یا به یک شخص ثالث
- بازخرید توسط شرکت
- بخشش (هدیه) تمام سهام باقیمانده
- فوت سهامدار (منافع به ماترک منتقل میشود که به عنوان یک سهامدار مجزا در نظر گرفته میشود)
چه مواردی محسوب نمیشود
عامل سلب صلاحیت کلاسیک، فروش جزئی است. اگر آنا نیمی از سهم ۵۰ درصدی خود را به بن میفروخت — و به جای صفر، صاحب ۲۵ درصد باقی میماند — بخش ۱۳۷۷(الف)(۲) در دسترس نبود، زیرا آنا همچنان بخشی از شرکت را در اختیار دارد. قانون پیشفرض روزشمار همچنان حاکم خواهد بود، فارغ از اینکه نتیجه چقدر ناعادلانه باشد.
این تله اغلب در انتقال سهام خانوادگی و انتقال تدریجی مالکیت ظاهر میشود. والدینی که نیمی از سهام خود را در اواسط سال به فرزندان هدیه میدهند و قصد دارند بقیه را سال آینده هدیه دهند، نمیتوانند از انتخاب ۱۳۷۷(الف)(۲) برای اصلاح تخصیص استفاده کنند. چه بدانند و چه ندانند، قانون روزشمار تنها راه پیش رو است.
اینجاست که بخش ۱.۱۳۶۸-۱(ز) وارد عمل میشود — انتخابی مشابه با محرکهای گستردهتر اما تأثیر محدودتر.
انتخاب مشابه: بخش ۱.۱۳۶۸-۱(ز) «واگذاری واجد شرایط»
آییننامه خزانهداری ۱.۱۳۶۸-۱(ز) انتخابی را برای تخصیص فراهم میکند که برای وقایعی است که کل منافع سهامدار را خاتمه نمیدهند، اما هنوز آنقدر مهم هستند که سال را برای اهداف رهگیری توزیع به دو دوره تقسیم کنند. یک «واگذاری واجد شرایط» شامل موارد زیر است:
۱. واگذاری ۲۰٪ یا بیشتر از سهام معوق شرکت توسط یک سهامدار طی ۳۰ روز ۲. بازخرید ۲۰٪ یا بیشتر از سهام معوق توسط شرکت طی ۳۰ روز ۳. انتشار سهام معادل ۲۵٪ یا بیشتر از سهام معوق قبلی طی ۳۰ روز
این انتخاب یک تقسیم داخلی مشابه ۱۳۷۷(الف)(۲) ایجاد میکند، اما هدف واقعی آن همسو کردن توزیعها و حساب تعدیلات انباشته (AAA) با دو فاز سال است. این مورد فقط در حسابداری شرکت برای توزیعها و مبنای سهامدار کاربرد دارد، نه برای همان مجموعه گسترده از اقلام انتقالی (Pass-through) که ۱۳۷۷(الف)(۲) پوشش میدهد.
اگر یک واقعه واحد هم به عنوان واگذاری ۱.۱۳۶۸-۱(ز) (تغییر مالکیت ۲۰٪+) واجد شرایط باشد و هم کل منافع یک سهامدار را خاتمه دهد، فقط انتخاب ۱۳۷۷(الف)(۲) در دسترس خواهد بود. این دو مورد برای یک واقعه واحد قابل جمع نیستند.
| ویژگی | بخش ۱۳۷۷(الف)(۲) | بخش ۱.۱۳۶۸-۱(ز) |
|---|---|---|
| محرک | خاتمه کامل منافع یک سهامدار | ۲۰٪+ واگذاری/بازخرید یا ۲۵٪+ انتشار |
| دامنه | تمام اقلام انتقالی (درآمد، زیان، کسورات، اعتبارها) | حسابداری توزیع و AAA |
| رضایت مورد نیاز | سهامدار در حال خروج + تمام سهامداران ذینفع + شرکت | شرکت و تمام سهامداران ذینفع |
| موارد استفاده | خرید سهام مدیریتی، خروجها، فوتها | تغییرات قابل توجه مالکیت در اواسط سال بدون خروج کامل افراد |
چه کسی باید رضایت دهد
بخش ۱۳۷۷(الف)(۲) یک انتخاب شرکتی یکجانبه نیست. قانون مستلزم رضایت موارد زیر است:
- سهامدار در حال خروج (کسی که خارج شده است)
- تمام سهامداران ذینفع — که به عنوان سهامدار در حال خروج به اضافه هر سهامداری که سهامدار در حال خروج در طول سال مالیاتی به او سهم منتقل کرده است، تعریف میشود
- خود شرکت
سهامدارانی که بخشی از تغییر مالکیت نبودهاند، «ذینفع» محسوب نمیشوند و نیازی به امضا ندارند. اما سهامدار در حال خروج تقریباً همیشه باید امضا کند، و اینجاست که مذاکره آغاز میشود.
چرا گاهی اوقات رضایت داده نمیشود
این انتخاب در مجموع از نظر ریاضی خنثی است — کل مبلغ انتقالی سال هنوز با کل مبلغ انتقالی سال برابر است، فارغ از اینکه چگونه تقسیم شود. اما برای سهامداران فردی خنثی نیست و سهامدار در حال خروج ممکن است تحت این انتخاب در مقایسه با قانون روزشمار متضرر شود.
یک مثال معکوس را در نظر بگیرید: شرکت Acme S در نیمه اول سال ۴۰۰,۰۰۰ دلار درآمد عادی ایجاد میکند و از جولای تا دسامبر به نقطه سر به سر میرسد. آنا در ۳۰ ژوئن شرکت را ترک میکند. طبق قانون روزشمار، سهم او حدود ۹۹,۲۰ regional دلار است (سهم ۵۰ درصدی او از نیمی از درآمد سال، زیرا درآمد بهطور مساوی بین روزها پخش میشود). تحت انتخاب بستن دفاتر، کل ۴۰۰,۰۰۰ دلار به سال کوتاه اول تخصیص مییابد و سهم واقعی آنا ۲۰۰,۰۰۰ دلار خواهد بود.
در این سناریو، آنا تحت این انتخاب تقریباً دو برابر مالیات میپردازد. او هیچ انگیزهای برای رضایت ندارد — و به عنوان یک سهامدار در حال خروج، هر حقی برای مخالفت دارد. مالکان باقیمانده ممکن است در قانون پیشفرض گرفتار شوند، که باعث میشود درآمد به فرم K-1 آنا منتقل شود، در حالی که آنا رفته است و سودی از آن نخواهد دید.
برای این موضوع در قرارداد خرید برنامهریزی کنید. اسناد حرفهای فروش سهام شرکت اس مستقیماً به انتخاب ۱۳۷۷(الف)(۲) میپردازند:
- ملزم کردن فروشنده به رضایت در صورت درخواست خریدار
- مشخص کردن اینکه کدام طرف هزینه مالیاتی اضافی ناشی از انتخاب را متحمل میشود
- مستند کردن اینکه چه کسی حق دارد شرکت را مجبور به انجام این انتخاب کند
عدم رسیدگی به این موضوع در اسناد معامله، یکی از رایجترین — و بهراحتی قابل اجتنابترین — منابع اختلافات پس از معامله در خرید و فروش شرکتهای اس است.
چگونگی انجام عملی انتخاب (Election)
سازوکار آن سادهتر از تحلیل پشت آن است. برای انجام انتخاب تحت بخش 1377(a)(2)، شرکت باید بیانیهای را به فرم 1120-S ثبت شده در مهلت قانونی (اصلی یا اصلاحشده) برای سالی که خاتمه در آن رخ داده است، ضمیمه کند.
این بیانیه باید:
۱. شرکت را بر اساس نام و شماره شناسایی کارفرما (EIN) شناسایی کند ۲. به بخش 1377(a)(2) و مقررات خزانهداری 1.1377-1(b) ارجاع دهد ۳. سهامدار خارج شده و تاریخ خاتمه سهم او را شناسایی کند ۴. بیان کند که شرکت و تمام سهامداران ذینفع رضایت دارند
فرم مجزایی در IRS وجود ندارد. این بیانیه صرفاً یک ضمیمه به زبان ساده و اغلب در یک صفحه است. بسیاری از سیستمهای آمادهسازی مالیاتی، زمانی که تنظیمکننده اظهارنامه تاریخ خاتمه سهم یک سهامدار را علامتگذاری کرده و روش بستن دفاتر را در کاربرگ K-1 انتخاب میکند، آن را به طور خودکار تولید میکنند.
چالشهای زمانی
انتخاب باید در اظهارنامهای که در مهلت قانونی (شامل تمدیدها) ثبت شده است، انجام شود. اگر فرم 1120-S اصلی بدون این انتخاب ثبت شود و مهلت تمدید شده بگذرد، امکان انتخاب از دست میرود. اظهارنامه اصلاحشده پس از آن زمان نمیتواند آن را جبران کند.
دو نتیجه کاربردی:
- قبل از ۱۵ مارس تصمیم بگیرید. شرکتهای اس اظهارنامه خود را تا ۱۵ مارس (یا در صورت تمدید، ۱۵ سپتامبر) ثبت میکنند. تصمیم برای انتخاب باید مدتها قبل از ضربالاجل ثبت گرفته شود تا بتوان رضایت سهامداران ذینفع را جلب کرد و اسناد خرید و فروش (Buy-sell) را بررسی نمود.
- رضایت را کتباً تایید کنید. حتی اگر خود بیانیه حاوی متن رضایت باشد، شرکت باید نامههای رضایت امضا شده توسط هر سهامدار ذینفع را نگهداری کند تا در صورتی که IRS بعداً در مورد واقعی بودن رضایت سوال کرد، مدرک داشته باشد.
حسابداری پشت این انتخاب
انتخاب روش بستن دفاتر نیازمند سوابق مالی شفاف و تاریخدار است. شرکت باید بتواند ثابت کند که کدام موارد درآمد، زیان، کسر مالیاتی و اعتبار مالیاتی در طول هر یک از دو سال فرضی کسب شده است.
برای اکثر شرکتهای اس که به خوبی اداره میشوند، این کار عمدتاً شامل گرفتن یک تراز آزمایشی میاندوره در تاریخ خاتمه سهم است. اما در موارد زیر تصویر دشوارتر میشود:
- شرکت از حسابداری نقدی استفاده میکند و حسابهای دریافتنی یا پرداختنی وجود دارند که از تاریخ خاتمه سهم عبور میکنند
- موجودی کالا قابل توجه است و شمارش فیزیکی میانساله انجام نشده است
- استهلاک، هزینههای انتقالی یا اقلام تعهدی به جای ماهانه، به صورت سالانه برآورد شدهاند
- تعدیلات عمده (حذف مطالبات سوخت شده، کاهش ارزش موجودی) فقط در پایان سال ثبت شدهاند
راهکار همان مجموعهای از روشهایی است که باعث میشود حسابداری شرکتهای اس به طور کلی به درستی کار کند: ثبتهای روزنامه بستن ماهانه، مغایرتگیری بانکی منظم، اقلام تعهدی دقیق و یک دفتر کل تمیز که از تراز آزمایشی در هر تاریخی پشتیبانی کند. اگر این عادات از قبل وجود نداشته باشند، تغییر مالکیت میانساله زمان مناسبی برای شروع آنها نیست.
به همین دلیل است که حسابداری متنساده تحت کنترل نسخه (Plain-text, version-controlled accounting) برای شرکتهای اس که انتظار انتقال مالکیت در آینده را دارند، بسیار ارزشمند است. وقتی هر تراکنش تاریخدار، طبقهبندیشده و به عنوان یک فایل متنی تحت کنترل نسخه ذخیره میشود، تولید یک تراز آزمایشی تمیز برای بستن دفاتر صرفاً با فیلتر کردن بر اساس تاریخ انجام میشود. دیگر نیازی به تلاش عجولانه برای «بازسازی دفاتر تا ۳۰ ژوئن» نیست؛ دفاتر در هر روز گذشته از قبل صحیح بودهاند.
سناریوهای دنیای واقعی
سناریوی ۱: بازخرید سهم موسس
یک موسس با ۶۰٪ سهم، کل سهم خود را در اول اوت به شریک خود که ۴۰٪ سهم دارد میفروشد. شرکت درآمد ماهانه ثابتی دارد و رویدادهای بزرگ و نامنظم ندارد. تحت هر دو روش، تخصیصها تقریباً مشابه خواهند بود — روش سهم روزانه حدود ۷/۱۲ از هر مورد را به فروشنده میدهد، و روش بستن دفاتر دقیقاً سهم اقتصادی واقعی او را تا ۳۱ جولای به او اختصاص میدهد.
با این حال، طرفین معمولاً انتخاب 1377(a)(2) را انجام میدهند. این روش شفافتر است، کمتر در معرض غافلگیری قرار دارد و به وضوح K-1 فروشنده را با آنچه واقعاً به دست آورده همسو میکند.
سناریوی ۲: پاداش پیش از فروش
یک سهامدار ۲۵ درصدی در ۳۱ مارس سهم خود را واگذار میکند. سهامداران باقیمانده قصد دارند در ۲۰ دسامبر ۵۰۰,۰۰۰ دلار پاداش قابل کسر از مالیات به خود بپردازند. تحت روش سهم روزانه، K-1 سهامدار خارج شده حدود ۲۵٪ × (۹۰/۳۶۵) = ۶.۲٪ از کسر مالیات پاداش را جذب میکند — با وجود اینکه او نه پاداشی دریافت کرده و نه از آن بهرهمند شده است.
بدون این انتخاب، این سهامدار در حال خروج، یک سود بادآورده (کسورات اضافی در K-1 که کسی برای او در نظر نگرفته بود) دریافت میکند. با این انتخاب، کسر مالیات پاداش به طور صحیح و کامل به مالکان بعد از ۳۱ مارس تخصیص مییابد. سهامدار در حال خروج ممکن است تمایلی به رضایت نداشته باشد — زیرا از دست دادن آن کسورات برای او هزینه واقعی دارد — بنابراین توافقنامه خرید سهم باید این موضوع را پیشبینی کند.
سناریوی ۳: ارث
یک سهامدار ۵۰ درصدی در ۱۵ مه فوت میکند. ماترک او به سهامدار موقت تبدیل میشود و پس از انحصار وراثت، سهم ۵۰ درصدی او به دو فرزندش میرسد که هر کدام ۲۵٪ دریافت میکنند. چندین خاتمه سهم میتواند در یک سال رخ دهد: سهم متوفی با فوت خاتمه مییابد و سهم ماترک با توزیع سهام خاتمه مییابد.
انتخاب برای هر خاتمه سهم در دسترس است، اما فقط با رضایت سهامداران ذینفع مربوطه. برنامهریزان ماترک اغلب از 1377(a)(2) استفاده میکنند تا اطمینان حاصل کنند درآمد کسب شده توسط شرکت پس از فوت، به وراث (یا تراستهایی که سهام را دریافت کردهاند) تعلق میگیرد، نه به اظهارنامه 1040 نهایی متوفی — که میتواند منجر به صرفهجویی مالیاتی قابل توجهی در نرخهای اغلب بالاتری شود که برای تراستها و ماترکها اعمال میشود.
سناریوی ۴: طرح بخشش خانوادگی
والدینی که مالک ۱۰۰٪ یک شرکت اس (S corp) هستند، ۳۰٪ آن را در ماه مه به فرزند خود هدیه میدهند و ۳۰٪ دیگر را در ماه مه سال بعد واگذار میکنند، با این برنامه که انتقال کامل طی چند سال انجام شود. هیچیک از این انتقالها کل سهم ذینفع بودن والدین را در یک سال واحد پایان نمیدهد، بنابراین بخش ۱۳۷۷(a)(2) در دسترس نیست.
هدیه ۳۰ درصدی از آستانه ۲۰ درصدی بخش ۱.۱۳۶۸-۱(g) عبور میکند، که به این معنی است انتخاب «واگذاری واجد شرایط» (qualifying disposition) در دسترس است — اما صرفاً برای اصلاح حسابداری توزیع و AAA، نه برای تخصیص مجدد درآمد، زیان یا کسورات. قاعده پیشفرض روزشمار همچنان فرمهای K-1 را کنترل میکند. خانوادههایی که برای انتقال سهام طی چندین سال برنامهریزی میکنند باید بدانند که انتخاب تمیزتر ۱۳۷۷ تا زمانی که سهم والدین واقعاً به صفر نرسد، قابل استفاده نخواهد بود.
اشتباهات رایج که باید از آنها اجتناب کرد
- تصور اینکه انتخاب خودکار است. اینطور نیست. بدون یک انتخاب ایجابی و رضایتنامهها، قاعده روزشمار اعمال میشود — حتی اگر همه «میدانستند» که دفاتر باید بسته شوند.
- ارسال دیرهنگام. انتخاب بخش ۱۳۷۷(a)(2) که ضمیمه یک اظهارنامه دیرهنگام یا خارج از موعد باشد، باطل است. تمدید مهلت مشکلی ندارد؛ اما از دست دادن ضربالاجلها پذیرفته نیست.
- فراموش کردن فروشهای جزئی. بخش ۱۳۷۷(a)(2) مستلزم خاتمه کامل سهم است. فروش ۹۹٪ واجد شرایط نیست. فروش ۱۰۰٪ واجد شرایط است.
- نادیده گرفتن پویایی رضایت. امضای سهامدار خارجشونده الزامی است و اگر این انتخاب از نظر اقتصادی به ضرر او باشد، دلیل واقعی برای امتناع دارد.
- چشمپوشی از تدوین قرارداد خرید و فروش. گنجاندن انتظار برای این انتخاب در قرارداد خرید سهام بسیار ارزانتر از طرح دعوی حقوقی پس از وقوع حادثه است.
- غافل شدن از گزینه ۱.۱۳۶۸-۱(g). زمانی که انتخاب ۱۳۷۷(a)(2) به دلیل واگذاری جزئی در دسترس نیست، بررسی کنید که آیا آستانههای ۲۰٪/۲۵٪ رد شدهاند یا خیر. یک انتخاب واگذاری واجد شرایط ممکن است همچنان بتواند وضعیت سال مالی را تا حدی مرتب کند.
هماهنگسازی انتخاب با برنامهریزی تاریخ بستن قرارداد
ساختاردهی هوشمندانه معامله میتواند باعث شود قاعده روزشمار نتیجهای تمیز ایجاد کند، بدون اینکه اصلاً نیازی به انتخاب (Election) باشد. اگر زمان خرید با یک نقطه توقف طبیعی در چرخه درآمدی شرکت هماهنگ شود — مثلاً بلافاصله پس از بسته شدن یک قرارداد بزرگ و قبل از شروع قرارداد بعدی — تخصیص روزشمار فروشنده ممکن است از قبل با سهم اقتصادی واقعی او مطابقت داشته باشد.
زمانی که این زمانبندی امکانپذیر نیست، انتخاب بستن دفاتر (closing-of-books election) بهترین ابزار بعدی است. فروشندگانی که به دریافت سهم اقتصادی واقعی خود اهمیت میدهند، باید بر آن اصرار ورزند (با گنجاندن رضایت در قرارداد). خریدارانی که نمیخواهند با دنباله طولانی تخصیصهایی که به K-1 فروشنده منتقل میشود مواجه شوند نیز باید بر آن پافشاری کنند. این انتخاب یکی از آن ابزارهای نادر برنامهریزی مالیاتی است که اغلب به نفع هر دو طرف است — مشروط بر اینکه کسی به یاد داشته باشد آن را انجام دهد.
دفاتر شرکت اس خود را برای هر روش تخصیصی آماده نگه دارید
انتخاب بخش ۱۳۷۷(a)(2) فقط به اندازه تراز آزمایشی پشتوانه آن اعتبار دارد. اگر نمیتوانید در تاریخ پایان سهم یک قطعیت (cutoff) تمیز ایجاد کنید، این انتخاب خطرناکتر از قاعده پیشفرض است، زیرا اعداد اشتباه را تحت ظاهر دقت، در فرم K-1 قرار میدهد. Beancount.io به شرکتهای اس، حسابداری متنساده و تحت کنترل نسخه (version-controlled) ارائه میدهد که از بستن تمیز دفاتر در هر تاریخی پشتیبانی میکند — هر تراکنش دارای مهر زمانی است، موجودی هر حساب قابل بازسازی است و کل دفتر کل به گونهای قابل حسابرسی است که نرمافزارهای سنتی نمیتوانند با آن رقابت کنند. رایگان شروع کنید و مطمئن شوید که تغییر مالکیت بعدی شما به یک سورپرایز مالیاتی تبدیل نمیشود.