یک بنیانگذار برای پوشش یک وضعیت اضطراری، در یک فصل سهم سود (توزیع) کمی بیشتر از سهامدار همکار خود برداشت میکند. یک شرکت در حال رشد، سرمایهگذاری را جذب میکند که تصادفاً با ویزای کاری در خارج از کشور زندگی میکند. یک قرارداد خرید و فروش، به سهامداران خاصی حق تقدم تصفیه متفاوتی میدهد. هر یک از این تصمیمات تجاری روزمره میتواند بیصدا انتخاب وضعیت «شرکت اس» (S-Corporation) را باطل کرده و شرکت را یکشبه به یک «شرکت سی» (C-Corporation) تبدیل کند؛ اغلب بدون اینکه کسی متوجه شود، تا زمانی که سازمان امور مالیاتی آمریکا (IRS) نامهای بفرستد یا یک حسابدار رسمی (CPA) اظهارنامه را بررسی کند.
بخش ۱۳۶۱ از کد درآمدهای داخلی (Internal Revenue Code) تعیین میکند که چه کسی میتواند یک شرکت اس باشد، و قوانین آن به طرز فریبندهای محدود هستند. شما ممکن است در روز اول ثبت شرکت در آزمون صلاحیت پذیرفته شوید و پنج سال بعد به دلیل تصمیمات عملیاتی روتین در آن شکست بخورید. این راهنما چارچوب واجد شرایط بودن، رایجترین تلهها و فرآیند معافیت از لغو ناخواسته تحت بخش ۱۳۶۲(f) را که میتواند در صورت بروز مشکل، وضعیت انتخاب مالیاتی را نجات دهد، بررسی میکند.
پنج الزام اصلی واجد شرایط بودن
بخش ۱۳۶۱(b) «شرکت کسبوکار کوچک» واجد شرایط برای انتخاب وضعیت اس را تعریف میکند. شرکت باید در تمام اوقات تمام الزامات را رعایت کند؛ حتی اگر یکی را نادیده بگیرید، انتخاب وضعیت به طور خودکار لغو میشود.
۱. شرکت داخلی
شخصیت حقوقی باید یک شرکت داخلی باشد که تحت قوانین هر یک از ایالتهای ایالات متحده، منطقه کلمبیا یا یکی از قلمروهای ایالات متحده سازماندهی شده است. یک شرکت خارجی نمیتواند وضعیت اس را انتخاب کند. این موضوع ساده به نظر میرسد، اما میتواند گریبانگیر کسبوکارهای خانوادگی شود که به دلایل غیرمرتبط در خارج از کشور دوباره ثبت میشوند یا از طریق تملک، یک شرکت تابعه خارجی به ارث میبرند.
شرکتهای با مسئولیت محدود (LLC) که به عنوان شرکت (Corporation) مالیات میپردازند (با ارسال فرم ۸۸۳۲ و سپس فرم ۲۵۵۳، یا فقط با ارسال فرم ۲۵۵۳ تحت قوانین انتخاب مفروض) تا زمانی که خودِ LLC داخلی باشد، واجد شرایط هستند.
۲. محدودیت ۱۰۰ سهامدار
یک شرکت اس نمیتواند بیش از ۱۰۰ سهامدار داشته باشد. دو نکته عملی این سقف را تعدیل میکند:
- تجمیع خانوادگی: تمام اعضای یک خانواده به عنوان یک سهامدار محسوب میشوند. خانواده شامل جد مشترک، تمامی نوادگان نسبی آن جد و همسران (و همسران سابق) آن نوادگان تعریف میشود. محدودیتی تا شش نسل از تاریخ تولد جد مشترک وجود دارد.
- مالکان مشترک: همسرانی که به طور مشترک مالک سهام هستند، یک سهامدار محسوب میشوند؛ مستاجران مشترک (tenants in common) هر کدام جداگانه محسوب میشوند مگر اینکه عضو یک خانواده باشند.
محدودیت ۱۰۰ سهامدار معمولاً تنها برای کسبوکارهایی نگرانکننده میشود که به برنامههای مالکیت سهام کارکنان (ESOP)، طرحهای گسترده سهام کارکنان، یا انتقال ثروت خانوادگی که بین شاخههای متعدد تقسیم میشود، فکر میکنند.
۳. دستهبندیهای سهامداران واجد شرایط
تنها اشخاص و نهادهای خاصی میتوانند مالک سهام شرکت اس باشند:
- افراد حقیقی که شهروند ایالات متحده یا بیگانگان مقیم هستند.
- ترکهها (Estates) (از جمله ترکههای ورشکستگی سهامداران واجد شرایط).
- تراستهای اعطاکننده (Grantor trusts) تحت بخش E (مالک مفروض به عنوان سهامدار در نظر گرفته میشود).
- تراستهای وصیتی که سهام را تحت یک وصیتنامه دریافت کردهاند (تا دو سال پس از انتقال واجد شرایط هستند).
- تراستهای رایگیری.
- تراستهای انتخابی کسبوکارهای کوچک (ESBTs).
- تراستهای واجد شرایط زیربخش اس (QSSTs).
- سازمانهای معاف از مالیات که در بخش 401(a) یا 501(c)(3) توصیف شدهاند.
موارد زیر به وضوح از لیست غایب هستند: بیگانگان غیرمقیم، شراکتها (Partnerships)، شرکتها (Corporations)، حسابهای بازنشستگی فردی (IRA) (با استثنای محدودی برای بانکهای اس) و اکثر انواع دیگر تراست. وجود حتی یک سهامدار بیگانه غیرمقیم کافی است تا انتخاب وضعیت اس از بین برود.
۴. قانون طبقه واحد سهام
یک شرکت اس نمیتواند بیش از یک طبقه سهام در جریان داشته باشد. مقررات بر حقوق مربوط به توزیع سود و عواید تصفیه تمرکز دارند؛ اگر تمام سهام در جریان، حقوق یکسانی برای توزیعهای جاری و داراییها در زمان تصفیه داشته باشند، شرکت دارای یک طبقه سهام است.
یک استثنای قانونی مهم: تفاوت در حقوق رایگیری به تنهایی طبقه دوم ایجاد نمیکند. یک شرکت میتواند سهام عادی با حق رای و بدون حق رای را به سهامداران مختلف واگذار کند بدون اینکه بخش ۱۳۶۱ را نقض کند؛ به همین دلیل بنیانگذاران از سهام بدون حق رای برای انتقال ثروت خانوادگی و اعطای سهام به کارکنان کلیدی استفاده میکنند.
۵. شرکتهای فاقد صلاحیت
بخش ۱۳۶۱(b)(2) مانع از انتخاب وضعیت اس توسط برخی شرکتها میشود، فارغ از اینکه سایر معیارها را چگونه برآورده میکنند:
- بانکها و موسسات صرفهجویی که از روش ذخیره برای حسابداری مطالبات مشکوکالوصول استفاده میکنند.
- شرکتهای بیمه مشمول زیربخش L.
- شرکتهای انتخابکننده بخش ۹۳۶ (اعتبار مالیاتی پورتوریکو و متصرفات).
- شرکتهای فروش بینالمللی داخلی (DISCها) و DISCهای سابق.
سه تلهای که منجر به لغو اکثر انتخابها میشوند
بیشتر لغوهای ناخواسته حول تعداد کمی از مسائل متمرکز هستند. شناخت محل پنهان شدن آنها اولین خط دفاعی است.
تله ۱: توزیعهای نامتناسب
رایجترین عامل لغو انتخاب، توزیعی است که مطابق با درصدهای مالکیت نباشد. اگر دو سهامدار هر کدام مالک ۵۰ درصد سهام باشند و یکی ۴۰,۰۰۰ دلار توزیع دریافت کند در حالی که دیگری ۳۰,۰۰۰ دلار دریافت میکند، IRS میتواند با این ترتیب به عنوان ایجاد حقوق اقتصادی متفاوت از حقوق سهام برخورد کند که به معنای ایجاد طبقه دوم سهام است.
سناریوهای رایجی که در آنها این اتفاق به صورت تصادفی رخ میدهد:
- یک مالک هزینههای شخصی را از طریق شرکت پرداخت میکند بدون اینکه آنها را به عنوان حقوق طبقهبندی کرده یا به عنوان وام ثبت کند.
- پاداش یکی از سهامداران به جای حقوق W-2، به عنوان «توزیع سود» ساختاردهی میشود.
- تعدیلهای پایان سال نادیده گرفته میشوند چون دفاتر شرکت بهروز نیستند.
- بازخرید یا خروج از سهام به صورت غیررسمی ساختاردهی میشود.
راه دفاع دقیقاً مشابه راه پیشگیری است: هر پرداختی به سهامدار را بر اساس مبلغ، تاریخ و طبقهبندی مالیاتی (توزیع سود، حقوق، وام، بازپرداخت هزینه) پیگیری کنید. وقتی عدم تطابق زمانی باعث ایجاد نابرابری موقت میشود، توزیع جبرانی را برای بازیابی تناسب در همان سال مستند کنید. یک قرارداد عملیاتی LLC (برای LLCهایی که وضعیت اس را انتخاب میکنند) هرگز نباید اجازه توزیعهای غیرمتناسب (non-pro-rata) را بدهد؛ این عبارات را حذف کنید حتی اگر هیچکس قصد استفاده از آنها را نداشته باشد.
تله ۲: بدهی که شبیه حقوق صاحبان سهام است
یک وام واقعی طبقه دومی از سهام ایجاد نمیکند. اما بدهی با ویژگیهای کافی شبیه به حقوق صاحبان سهام میتواند توسط IRS به عنوان یک سود سرمایهای مجزا طبقهبندی مجدد شود. پناهگاه امن بدهی مستقیم تحت بخش 1361(c)(5) از بدهیهایی محافظت میکند که چهار شرط را دارا باشند:
۱. تعهد مکتوب و بدون قید و شرط برای پرداخت مبلغی معین در زمان تقاضا یا در یک تاریخ سررسید مشخص ۲. نرخ بهره و تاریخهای پرداخت مشروط به سود، صلاحدید وامگیرنده یا پرداخت سود سهام نباشد ۳. قابل تبدیل به سهام نباشد ۴. طلبکار یک شخص حقیقی، ماترک، تراستی باشد که واجد شرایط نگهداری سهام شرکت S است، یا شخصی باشد که به طور فعال در کسبوکار وامدهی فعالیت میکند
وام سهامداری بدون توافقنامه مکتوب، بدون سررسید ثابت و پرداختهای بهرهای که تنها زمانی انجام میشود که شرکت نقدینگی دارد، تله کلاسیک حقوق صاحبان سهام-بدهی است. وامها را همانند یک وامدهنده مستقل مستندسازی کنید.
تله ۳: از دست دادن ناخواسته صلاحیت سهامدار
صلاحیت میتواند پس از انتخاب تغییر کند. سهامداری به خارج از کشور نقل مکان میکند و به یک بیگانه غیرمقیم تبدیل میشود. سهامداری فوت میکند و سهام به یک تراست فاقد صلاحیت منتقل میشود که موفق نمیشود در بازه زمانی ارفاق دو ساله، انتخاب QSST یا ESBT را انجام دهد. شرکتی بیش از ۵۰٪ از سهام شرکت دیگری را در معاملهای که به عنوان QSub تایید نمیشود، به دست میآورد.
قراردادهای خرید و فروش سهام باید ایجاب کنند که هرگونه انتقال در برابر قوانین صلاحیت بررسی شود و باید به طور خودکار انتقال به گیرندگان فاقد صلاحیت را تغییر مسیر دهند (به عنوان مثال، به ماترک یا به یک تراست واجد شرایط). گواهینامههای سالانه صلاحیت سهامدار — گواهیهای ساده تکصفحهای — تغییرات اقامت را قبل از اینکه به مشکلات مالیاتی تبدیل شوند، شناسایی میکنند.
سهام با حق رأی و بدون حق رأی: ابزاری مفید برای برنامهریزی
بخش 1361(c)(4) به صراحت تفاوت در حقوق رأی را در میان سهام عادی مجاز میداند. این امر چندین استراتژی برنامهریزی رایج را ممکن میسازد:
- هدیه به نسل بعدی: والدین سهام بدون حق رأی را به فرزندان هدیه میدهند در حالی که سهام دارای حق رأی را برای حفظ کنترل نزد خود نگه میدارند. سهام منتقل شده به دلیل عدم کنترل، شامل تخفیفهای ارزشگذاری میشوند.
- حقوق صاحبان سهام کارکنان کلیدی: یک مدیر ارشد اجرایی میتواند سهام بدون حق رأی دریافت کند که در منافع اقتصادی مشارکت دارد بدون اینکه قدرت رأی مؤسس را رقیق کند.
- ترتیبات تراست: یک تراست رأیگیری میتواند مرجع رأیگیری را متمرکز کند در حالی که منافع اقتصادی را در میان چندین شاخه خانواده توزیع مینماید.
تلهای که باید از آن اجتناب کرد: تفاوتها نباید فراتر از حقوق رأی باشد. اگر سهام بدون حق رأی، اولویت سود سهام متفاوت یا توزیع تصفیه متفاوتی به ازای هر سهم دریافت کند، این استثنا از بین میرود.
معافیت ابطال غیرعمدی تحت بخش 1362(f)
وقتی مشکلی پیش میآید، بخش 1362(f) به IRS اختیار میدهد که در صورت برقراری چهار شرط، از ابطال صرفنظر کند:
۱. IRS تشخیص دهد که شرایط غیرعمدی بوده است ۲. در یک دوره معقول پس از کشف، اقداماتی انجام شده باشد تا وضعیت شرکت به عنوان یک شرکت تجاری کوچک بازگردانده شود ۳. شرکت و هر یک از سهامداران آسیبدیده با انجام اصلاحاتی که IRS میخواهد موافقت کنند ۴. IRS یک حکم قطعی صادر کند
در عمل، معافیت مستلزم درخواست استعلام کتبی خصوصی (PLR) از دفتر ملی IRS است. شرکت باید:
- حقایق پیرامون ابطال را افشا کند
- نشان دهد که هیچکس نمیدانست واقعه ابطال رخ داده است (یا اینکه باعث ابطال شده است)
- نشان دهد که بلافاصله پس از کشف، اقدام اصلاحی انجام شده است
- با اصلاحاتی موافقت کند که IRS، شرکت و سهامداران را تقریباً در موقعیتی قرار دهد که در صورت عدم ابطال در آن میبودند
هزینه کارمزد PLR برای اکثر مودیان بیش از ۳۰,۰۰۰ دلار است و صدور آن چندین ماه زمان میبرد. معافیت معمولاً برای اشتباهات صادقانه صادر میشود — توزیعهای نامتناسب غیرعمدی، سهامداران فاقد صلاحیت تصادفی، از دست دادن مهلتهای انتخاب QSST/ESBT — اما زمانی که شرکت میدانست واقعه ابطال در حال رخ دادن است و با این حال ادامه داد، در دسترس نیست.
پاکترین دفاع این است که هرگز به معافیت 1362(f) نیاز نداشته باشید. دومین دفاع برتر این است که مشکل را زود شناسایی کنید. اکثر درخواستهای PLR زمانی موفق میشوند که شرکت پیش از IRS مشکل را شناسایی کند.
انتخابهای QSub: ساختارهای چند واحدی بدون از دست دادن وضعیت مالیاتی
یک شرکت فرعی که تماماً متعلق به یک شرکت S است، میتواند با پر کردن فرم ۸۸۶۹ به عنوان یک «شرکت فرعی واجد شرایط زیرفصل اس» انتخاب شود. QSub برای اهداف مالیات فدرال به عنوان یک واحد نادیده گرفته شده در نظر گرفته میشود — داراییها، بدهیها، درآمد و هزینههای آن همگی به شرکت S مادر منتقل میشوند.
انتخابهای QSub چندین الگوی برنامهریزی ساختاری را امکانپذیر میکنند:
- جداسازی مسئولیت: هر شرکت فرعی به عنوان یک واحد حقوقی مجزا طبق قوانین ایالتی برای اهداف دعاوی حقوقی و قراردادها عمل میکند، در حالی که گزارشگری مالیاتی را یکپارچه میسازد
- یکپارچهسازی تملک: یک شرکت C هدف میتواند خریداری شود و بلافاصله پس از اینکه خریدار فرم ۲۵۵۳ را پر کرد، با انجام انتخاب QSub تبدیل شود
- عملیات در چندین ایالت: شرکتهای فرعی مجزا میتوانند عملیات را در ایالتهای مختلف نگه دارند، که باعث سادهسازی ارتباط مالیاتی و تسهیم درآمد بدون نیاز به پر کردن اظهارنامههای فدرال متعدد میشود
دو مورد نیاز به توجه دارند: مادر باید در تمام اوقات ۱۰۰٪ سهام شرکت فرعی را در اختیار داشته باشد و خود شرکت فرعی نیز باید واجد شرایط شرکت S بودن باشد (داخلی باشد، نه از انواع شرکتهای فاقد صلاحیت). فروش حتی یک سهم از QSub به یک سرمایهگذار خارجی، انتخاب QSub را لغو کرده و باعث ایجاد یک ثبت مجدد فرضی شرکت با احتمال شناسایی سود مشمول مالیات میشود.
دفترداری دقیق: اولین خط دفاعی شما
بیشتر موارد لغو وضعیت شرکتهای اس (S-corporation) به دلیل تراکنشهای پیچیده نیست. بلکه به دلیل دفترداری نامنظمی است که باعث میشود توزیع سود، وامها و تراکنشهای سهامداران در طول ماهها یا سالها از دایره انطباق خارج شوند. چند اقدام به طور جدی ریسک را کاهش میدهد:
- دفاتر کل مجزا برای هر سهامدار: توزیع سود، وامها، مساعدهها و بازپرداختها را به تفکیک شخص رهگیری کنید. مغایرتگیری ماهانه انجام دهید تا عدم تناسبها در زمانی که هنوز قابل اصلاح هستند، شناسایی شوند.
- حسابهای متمایز برای تراکنشهای سهامداران: حسابهای توزیع سود، حسابهای وام سهامداران و حسابهای جبران خدمات انباشته هرگز نباید با هم مخلوط شوند.
- مستندسازی تراکنشهای غیرنقدی: اگر سهامداری از دارایی شرکت استفاده میکند یا هزینههای شخصی او توسط شرکت پرداخت میشود، آن را در همان دوره ثبت کنید—یا به عنوان جبران خدمات، یا توزیع سود، یا به عنوان وام با یک یادداشت کتبی.
- بررسی فصلی واجد شرایط بودن: تایید کنید که هر سهامدار همچنان مقیم ایالات متحده است، هر سهامدار تراست (Trust) همچنان واجد شرایط است و هیچ سهام جدیدی صادر نشده است که ممکن است طبقه دوم سهام ایجاد کند.
- مطالعه هرگونه اصلاحیه قرارداد عملیاتی: تغییرات در ساختار توزیع سود (Waterfall)، مفاد تخصیص یا اولویتهای تصفیه باید قبل از امضا، با بخش ۱۳۶۱ تطبیق داده شوند.
پلتفرمهای حسابداری متنساده (Plain-text accounting) چندین مورد از این اقدامات دفاعی را به طور قابل توجهی آسانتر میکنند. هر تراکنش یک رکورد مجزا و قابل حسابرسی است. حسابهای سهامداران میتوانند برچسبگذاری شوند تا یک پرسوجوی واحد، گزارش توزیع سود سالانه را به تفکیک مالک ارائه دهد. قوانین توزیع سود مبتنی بر قرارداد عملیاتی را میتوان به عنوان قالب (Template) تعریف کرد تا هر ثبت حسابداری قبل از تایید نهایی، با الزامات تناسب (Pro-rata) چک شود.
چه زمانی به مشاور مالیاتی مراجعه کنیم
چندین رویداد باید به طور خودکار منجر به بررسی بخش ۱۳۶۱ توسط یک متخصص مالیاتی شود:
- اضافه یا حذف کردن یک سهامدار، از جمله طلاق، فوت یا ازدواجی که بر مالکیت تأثیر میگذارد
- صدور هرگونه سهام برای یک کارمند یا ارائهدهنده خدمات، صرفنظر از ساختار تخصیص سهام (Vesting)
- قرض گرفتن پول از یک سهامدار یا تمدید اعتبار برای یک سهامدار فراتر از مساعدههای معمولی
- تشکیل یا تصاحب یک شرکت تابعه
- دریافت پیشنهاد خرید کل شرکت یا در نظر گرفتن بازخرید سهام
- بازنگری در سیاستهای توزیع سود یا انجام یک توزیع سود غیرمتناسب (Non-pro-rata) برای یک بار
یک بررسی پیشگیرانه کوتاه، هزینهای بسیار کمتر از درخواست حکم خصوصی (PLR) و بخش ناچیزی از هزینه مالیاتی لغو وضعیت اصلاحنشده دارد.
وضعیت انتخاب شرکت اس خود را آماده حسابرسی نگه دارید
حفظ یک انتخاب معتبر برای شرکت اس یک نظم مستمر است، نه یک فرآیند یکباره. زمانبندی توزیع سود، واجد شرایط بودن سهامداران و ساختار سهام باید همگی به طور منظم با الزامات بخش ۱۳۶۱ بررسی شوند. شرکتهایی که دفاتر تمیز و سوابق دقیق از تراکنشهای سهامداران دارند، به ندرت با مشکلات لغو وضعیت مواجه میشوند؛ آنهایی که این کار را نمیکنند، معمولاً در طول یک حسابرسی پراسترس یا در زمان یک معامله خروج (Exit transaction) متوجه مشکل میشوند.
Beancount.io حسابداری متنسادهای را ارائه میدهد که شفافیت کامل را برای توزیع سود سهامداران، وامها و تراکنشهای حقوق صاحبان سهام فراهم میکند—هر ورودی یک رکورد مجزا و تحت کنترل نسخه است که رهگیری توزیع متناسب و دفاع در حسابرسی را ساده میکند. رایگان شروع کنید و ببینید چرا توسعهدهندگان و متخصصان امور مالی برای رعایت قوانین مالیاتی حساس، به حسابداری متنساده روی میآورند.