Hier ist ein Szenario, das sich jedes Jahr zehntausendfach abspielt: Ein Elternteil stirbt, hinterlässt den erwachsenen Kindern ein traditionelles IRA im Wert von 2 Millionen Dollar, und die Kinder geben jede Ausschüttung pflichtbewusst in ihrer Steuererklärung an. Was ihnen fast niemand sagt, ist, dass ein beträchtlicher Teil dieses IRA bereits einmal auf Erbschaftsebene besteuert wurde, und der Internal Revenue Code gewährt ihnen einen separaten Einkommensteuerabzug, um diese Doppelbelastung auszugleichen. Der Abzug ist keine Steuergutschrift, unterliegt nicht der 2%-Untergrenze für das bereinigte Bruttoeinkommen, die die meisten sonstigen Abzüge einschränkt, und er bleibt auch bei der alternativen Mindeststeuer bestehen. Er wird als Abzug nach Section 691(c) für Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen bezeichnet, und etwa die Hälfte der Begünstigten, die dafür qualifiziert sind, macht ihn nie geltend.
Dieser Leitfaden erklärt, wer qualifiziert ist, wie der Abzug berechnet wird, was überhaupt als „Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen“ zählt und welche wenigen Schritte Zehn- oder sogar Hunderttausende Dollar an unnötigen Steuern retten können.
Das Doppelbesteuerungsproblem, das Section 691 löst
Wenn eine Person stirbt und die meisten Arten von Eigentum besitzt, erhalten die Erben eine neue steuerliche Basis, die dem Verkehrswert des Vermögenswerts am Todestag entspricht. Dieser „Step-up der Basis“ gemäß Section 1014 beseitigt nicht realisierte Wertsteigerungen. Ein steuerpflichtiges Depotkonto mit einer Anschaffungsbasis von 400.000 am Todestag geht mit einer Basis von 1 Million $ auf die Erben über. Wenn sie am nächsten Tag verkaufen, fällt kein Kapitalertrag an.
Bestimmte Vermögenswerte erhalten jedoch keinen Step-up der Basis. Sie behalten den gleichen Charakter des Einkommens, den sie in den Händen des Verstorbenen erzeugt hätten. Ausschüttungen aus einem traditionellen IRA sind weiterhin ordentliches Einkommen. Letzte Gehaltsschecks, die zum Zeitpunkt des Todes geschuldet, aber nicht ausgezahlt waren, sind weiterhin Arbeitslohn. Ratenzahlungen aus Verkäufen sind weiterhin Gewinn plus Zinsen. Verdiente, aber nicht eingezogene Tantiemen sind weiterhin ordentliches Einkommen.
Diese Vermögenswerte werden als Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen (Income in Respect of a Decedent, IRD) bezeichnet. Die technische Definition in Section 691(a)(1) umfasst Posten des Bruttoeinkommens, auf die der Verstorbene zum Zeitpunkt des Todes einen Anspruch hatte, die jedoch nicht ordnungsgemäß in eine Steuererklärung für den Zeitraum bis zum Tod aufgenommen werden konnten.
Hier tritt das Doppelbesteuerungsproblem zutage. Wenn der Nachlass groß genug ist, um der Bundeserbschaftssteuer zu unterliegen, wird der IRD-Vermögenswert mit seinem vollen Vorsteuerwert in den Bruttonachlass einbezogen. Dieser Wert unterliegt dann der Erbschaftssteuer mit Sätzen von bis zu 40 %. Wenn der Begünstigte später das IRD als Einkommen erhält, werden dieselben Dollars erneut mit ordentlichen Einkommensteuersätzen besteuert, die 37 % auf Bundesebene plus Landessteuern überschreiten können. Ohne Entlastung kann derselbe Dollar mit einem kombinierten effektiven Satz von weit über 60 % besteuert werden.
Section 691(c) ist die Entlastung. Sie gewährt dem IRD-Empfänger einen Einkommensteuerabzug in Höhe des Teils der Bundeserbschaftssteuer, der auf das im Nachlass enthaltene IRD entfällt.
Was als Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen zählt
Die Kategorie ist breiter, als die meisten Leute annehmen. Häufige Beispiele sind die folgenden.
Traditionelle IRAs, SEP IRAs, SIMPLE IRAs und 401(k)-Konten. Der Verstorbene hat nie Einkommensteuer auf die Beiträge oder das Wachstum gezahlt. Jede Ausschüttung an einen Begünstigten ist als ordentliches Einkommen steuerpflichtig. Dies ist die häufigste Form von IRD, mit der Familien konfrontiert werden.
Rentenversicherungen (Annuities). Aufgeschobene Rentenverträge, die verbleibenden Zahlungen aus Renten mit fester Laufzeit und der Hinterbliebenenteil von gemeinsamen Renten mit Hinterbliebenenversorgung enthalten alle ordentliches Einkommen, das während des Lebens des Eigentümers aufgeschoben wurde. Section 691(d) enthält spezifische Regeln für überlebende Rentenberechtigte.
Aufgelaufene Vergütung. Löhne, Provisionen, Boni, Urlaubsgeld, aufgeschobene Vergütung und alle letzten Gehaltsschecks, die zum Zeitpunkt des Todes geschuldet werden, sind IRD, wenn sie an den Nachlass oder einen benannten Begünstigten gezahlt werden.
Ratenkaufverträge. Wenn der Verstorbene ein Unternehmen oder eine Immobilie verkauft und sich für die Ratenzahlung entschieden hat, ist der nicht realisierte Gewinn, der den Erben als zukünftige Zahlungen zufließt, IRD. Der Nennwert über der Basis ist der IRD-Betrag.
Sparbriefe der Serien EE und Serie I mit aufgelaufenen, aber nicht gemeldeten Zinsen. Die meisten Eigentümer entscheiden sich dafür, die Zinsmeldung bis zur Einlösung aufzuschieben. Die zum Zeitpunkt des Todes aufgelaufenen Zinsen sind IRD, wenn die Anleihen eingelöst werden.
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen eines auf Kassenbasis geführten Unternehmens. Ein Einzelunternehmer, der die Einnahmen-Überschuss-Rechnung (Cash Accounting) verwendet hat, kann zum Zeitpunkt des Todes erhebliche Forderungen haben, die nie als Einkommen gemeldet wurden. Die Einziehung durch den Nachlass oder Nachfolger ist IRD.
Ernteanteilsmieten, Tantiemen und Gewinnanteile aus Personengesellschaften, die zum Zeitpunkt des Todes aufgelaufen, aber unbezahlt waren.
Was kein IRD ist: Kapitalerträge auf wertsteigernde Aktien, Immobilien, Sammlerstücke und Ähnliches. Diese erhalten einen Step-up der Basis und vermeiden die Doppelbesteuerung durch einen anderen Mechanismus. Roth IRAs sind ebenfalls kein IRD, da die Beiträge aus versteuertem Einkommen geleistet wurden und qualifizierte Ausschüttungen steuerfrei sind.
Wann der Abzug tatsächlich verfügbar ist
Der Abzug nach Section 691(c) ist nur dann nützlich, wenn der Nachlass des Verstorbenen tatsächlich der Bundeserbschaftsteuer unterlag. Nach dem „One Big Beautiful Bill Act“ beträgt der Grundfreibetrag ab 2026 15 Millionen US-Dollar pro Einzelperson und 30 Millionen US-Dollar für ein Ehepaar, ohne zeitliche Begrenzung (Sunset-Klausel). Der Abzug wird nur auf die tatsächlich gezahlte Bundeserbschaftsteuer berechnet. Erbschaft- oder Nachlasssteuern der Bundesstaaten zählen für die Zwecke von Section 691(c) nicht.
Daraus ergeben sich drei Beobachtungen.
Erstens: Für die meisten Nachlässe der Mittelschicht und sogar der oberen Mittelschicht wird keine Bundeserbschaftsteuer gezahlt, sodass kein Abzug nach Section 691(c) geltend gemacht werden kann. Die gute Nachricht ist, dass es in diesen Fällen auch keine Doppelbesteuerung gibt, die gemildert werden müsste.
Zweitens: Der Abzug entfällt auch insoweit, als IRD (Income in Respect of a Decedent – Einkünfte im Hinblick auf einen Verstorbenen) auf einen überlebenden Ehegatten übergeht und für den unbegrenzten Ehegattenfreibetrag (Unlimited Marital Deduction) qualifiziert, oder insoweit, als er an eine qualifizierte gemeinnützige Organisation geht. Diese Übertragungen reduzieren den steuerpflichtigen Nachlass für den IRD-Teil auf Null, sodass keine Erbschaftsteuer anfällt und kein Abzug nach Section 691(c) generiert wird.
Drittens: Begünstigte von Nachlässen im Bereich von 15 bis 30 Millionen US-Dollar und darüber sollten den Abzug nach Section 691(c) als einen der wertvollsten Posten in ihrer persönlichen Einkommensteuererklärung behandeln. Er kann sechsstellige Beträge wert sein.
So berechnen Sie den Abzug
Die Mechanik wird durch Section 691(c)(2) und Treasury Regulation Section 1.691(c)-1 festgelegt. Die sauberste Methode, oft als „With-and-Without“-Methode (Mit-und-ohne-Methode) bezeichnet, führt die Erbschaftsteuerberechnung zweimal durch.
Schritt 1. Berechnen Sie die Bundeserbschaftsteuer auf den tatsächlichen steuerpflichtigen Nachlass einschließlich des IRD-Postens.
Schritt 2. Berechnen Sie die Bundeserbschaftsteuer erneut für einen hypothetischen steuerpflichtigen Nachlass, der den IRD-Posten ausschließt, aber ansonsten dem tatsächlichen Nachlass entspricht.
Schritt 3. Die Differenz zwischen den beiden Erbschaftsteuerbeträgen ist die gesamte Erbschaftsteuer, die auf den IRD entfällt. Dieser Gesamtbetrag fließt anteilig an jeden IRD-Empfänger basierend auf seinem Anteil.
Ein vereinfachtes Beispiel: Angenommen, Maria stirbt im Jahr 2026 mit einem Bruttonachlass von 20 Millionen US-Dollar, wovon 3 Millionen US-Dollar auf ein traditionelles IRA (Individual Retirement Account) entfallen. Nehmen wir an, ihr Freibetrag beträgt 15 Millionen US-Dollar und ihr Nachlass hat keine anderen wesentlichen Abzüge. Die Erbschaftsteuer auf einen steuerpflichtigen Nachlass von 5 Millionen US-Dollar beträgt bei 40 % etwa 2 Millionen US-Dollar. Ohne das IRA läge der steuerpflichtige Nachlass bei 2 Millionen US-Dollar und die Erbschaftsteuer bei etwa 800.000 US-Dollar. Die auf das IRA entfallende Erbschaftsteuer beträgt 2.000.000 US-Dollar minus 800.000 US-Dollar, was 1.200.000 US-Dollar entspricht.
Wenn Marias drei Kinder jeweils ein Drittel des IRA erben, erhält jedes das Recht, im Laufe der Zeit einen Einkommensteuerabzug von insgesamt 400.000 US-Dollar geltend zu machen. Der Abzug wird im Verhältnis zu den tatsächlich in jedem Steuerjahr erhaltenen IRD-Einkünften geltend gemacht. Wenn ein Kind im ersten Jahr eine Ausschüttung von 100.000 US-Dollar erhält, beträgt der Abzug für dieses Jahr (100.000 ) × 400.000 $, also 40.000 des Abzugs stehen für zukünftige Ausschüttungen zur Verfügung.
Bei einem Grenzsteuersatz der Bundeseinkommensteuer von 37 % spart dieser lebenslange Abzug von 400.000 an Bundeseinkommensteuer. Über drei Geschwister hinweg sind das fast 445.000 $ an Steuerersparnis, die die Familie komplett verlieren würde, wenn niemand von der Existenz des Abzugs wüsste.
Wie und wo man ihn geltend macht
Für einen individuellen Begünstigten wird der Abzug nach Section 691(c) auf Schedule A des Formulars 1040 als „sonstiger Einzelabzug“ (Other Itemized Deduction) geltend gemacht. Er wird in der Zeile für Beträge ausgewiesen, die nicht der 2 %-Grenze des bereinigten Bruttoeinkommens (AGI) unterliegen.
Dies ist der entscheidende Punkt. Nach dem Tax Cuts and Jobs Act wurden die meisten diversen Einzelabzüge, die der 2 %-Grenze unterliegen, bis 2025 ausgesetzt und bleiben auch unter nachfolgenden Gesetzen für gewöhnliche Geschäftsausgaben von Arbeitnehmern und Ähnliches ausgesetzt. Der Abzug nach Section 691(c) fällt in eine separate Kategorie. Er bleibt erhalten, weil es sich um einen Abzug für eine bereits gezahlte Erbschaftsteuer auf dieselben Dollars handelt, die erneut besteuert werden, und nicht um eine persönliche Ausgabe.
Ein paar spezifische Hinweise zur Einreichung:
- Der Abzug wird nur in dem Jahr geltend gemacht, in dem der IRD bezogen wird. Wenn das IRA über ein Zehnjahresfenster gemäß den Regeln des SECURE Act ausgezahlt wird, wird der Abzug proportional zu den ausgeschütteten Beträgen über diese Jahre verteilt.
- Der Begünstigte muss Einzelabzüge (Itemizing) wählen, um ihn geltend zu machen. Ein Begünstigter, der den Standardabzug (Pauschbetrag) wählt, verliert den Vorteil für dieses Jahr. Für jemanden, der eine große IRD-Ausschüttung erhält, ist das Itemizing in der Regel ohnehin vorteilhafter, da der Abzug selbst so groß ist.
- Für Nachlässe und Trusts wird der Abzug auf Formular 1041 vorgenommen und folgt dem IRD über Schedule K-1 bis zum endgültigen Begünstigten, wenn das Einkommen ausgeschüttet wird.
- Der Abzug ist für Zwecke der alternativen Mindeststeuer (AMT) zulässig. Er ist einer der wenigen Einzelabzüge, die die AMT-Berechnung überstehen, was mit ein Grund für seinen hohen Wert ist.
Häufige Fehler, die Familien sechsstellige Beträge kosten
Die gleichen Fehler treten Jahr für Jahr auf.
Den Abzug komplett übersehen. Eine überraschende Anzahl von Steuerberatern (CPAs) und Softwarepaketen weist nicht automatisch auf den Abzug hin. Die Erbschaftsteuererklärung Formular 706 wird vom Testamentsvollstrecker eingereicht, oft Jahre bevor der Begünstigte eine große Ausschüttung erhält. Wenn der Begünstigte die Informationen benötigt, ist der Testamentsvollstrecker nicht mehr im Amt, die Unterlagen sind verstreut und niemand erinnert sich an die Aufstellung. Das Ergebnis ist, dass der Abzug stillschweigend vergessen wird.
Den Testamentsvollstrecker nicht nach der IRD-Aufstellung fragen. Begünstigte sollten schriftlich eine Kopie der Erbschaftsteuererklärung und eine Berechnung des ihnen zugewiesenen Abzugs nach Section 691(c) anfordern. Der Testamentsvollstrecker ist die einzige Person mit dem vollständigen Überblick über die Erbschaftsteuer. Wenn Sie als Testamentsvollstrecker dies lesen: Erstellen Sie die Berechnung als Teil Ihres Abschlusspakets und händigen Sie sie jedem Begünstigten zusammen mit seiner Ausschüttung aus.
Verwechslung von Bundes- und staatlichen Erbschaftsteuern. Nur die Bundeserbschaftsteuer zählt. Erbschaftsteuern der Bundesstaaten, die beispielsweise von einem Nachlass in Massachusetts, Oregon oder Washington gezahlt werden, generieren keinen Abzug nach Section 691(c), obwohl sie das gleiche Doppelbesteuerungsmuster erzeugen.
Geltendmachung des gesamten Abzugs im ersten Jahr. Der Abzug muss auf die IRD-Einnahmen jedes Jahres aufgeteilt werden. Den vollen Abzug im ersten Jahr der Ausschüttung vorzuziehen, ist ein häufiger Fehler bei der Erstellung der Steuererklärung.
Vergessen von Roth-Umwandlungen innerhalb eines geerbten Kontos. Geerbte Roth IRAs sind kein IRD, da auf qualifizierte Ausschüttungen keine Einkommensteuer anfällt. Machen Sie keinen Abzug nach Section 691(c) gegen Roth-Ausschüttungen geltend.
Den Abzug in einem Jahr mit geringer Ausschüttung verfallen lassen. Der Abzug gilt nach dem Prinzip „use-it-or-lose-it“ für jedes Jahr der Ausschüttung. Nur eine Ausschüttung von 10.000 $ vorzunehmen, um „Steuern zu minimieren“, kann den in diesem Jahr verfügbaren proportionalen Abzug verschwenden, wenn andere Einkünfte eine größere Ausschüttung lohnenswert gemacht hätten.
Ein genauerer Blick auf geerbte IRAs und die Zehnjahresregel
Der SECURE Act und SECURE 2.0 haben die Regeln für die Ausschüttung geerbter IRAs dramatisch verändert. Die meisten Begünstigten, die nicht der Ehepartner sind und am oder nach dem 1. Januar 2020 erben, müssen das gesamte Konto innerhalb von zehn Jahren auflösen. Dies komprimiert den Zeitpunkt des Erhalts von IRD (Income in Respect of a Decedent – Einkünfte in Bezug auf einen Erblasser) und damit auch den Abzug nach Paragraph 691(c).
Wenn die geerbte IRA einen lebenslangen Abzug von 400.000 $ generiert hat und der Begünstigte das Konto innerhalb von zehn Jahren leeren muss, wird der Abzug innerhalb dieses Zeitraums ausgeschöpft sein. Ein üblicher Planungsschritt besteht darin, die Ausschüttungen mit einkommensschwächeren Jahren abzustimmen, um den Grenznutzen zu maximieren. Ein Kind, das sich noch in der Ausbildung befindet oder in Elternzeit ist und eine größere Ausschüttung bei einem niedrigen Grenzsteuersatz vornehmen kann, nutzt gleichzeitig sowohl die niedrigere Steuerklasse als auch den proportionalen Abzug.
Berechtigte benannte Begünstigte, wie überlebende Ehepartner, minderjährige Kinder des Erblassers bis zur Volljährigkeit, behinderte oder chronisch kranke Begünstigte sowie Begünstigte, die nicht mehr als zehn Jahre jünger als der Erblasser sind, können Ausschüttungen weiterhin über ihre Lebenserwartung strecken. Der Abzug nach Paragraph 691(c) streckt sich mit ihnen.
Praktischer Arbeitsablauf für Begünstigte
Wenn Sie erfahren, dass Sie einen Vermögenswert erben, bei dem es sich um IRD handeln könnte, arbeiten Sie diese Checkliste innerhalb der ersten neunzig Tage ab.
- Identifizieren Sie, welche Vermögenswerte IRD sind. Besorgen Sie sich eine Kopie der Sterbeurkunde, des Testaments oder des Trusts sowie das Bestandsverzeichnis. Markieren Sie jede traditionelle IRA, 401(k), Rente, aufgeschobene Vergütungsvereinbarung, Ratenzahlung und aufgelaufene Vergütungsposten.
- Finden Sie heraus, ob das Formular 706 eingereicht wurde. Erbschaftsteuererklärungen sind nur für Nachlässe oberhalb des Freibetrags erforderlich. Bitten Sie den Testamentsvollstrecker schriftlich um eine Kopie der eingereichten Erklärung und etwaiger Änderungen.
- Falls Erbschaftsteuer gezahlt wurde, fordern Sie die Berechnung nach Paragraph 691(c) an. Fragen Sie nach der Berechnung mit und ohne (With-and-without-computation) sowie der Aufteilung unter den Begünstigten. Bewahren Sie diese Dokumentation auf; Sie benötigen sie in jedem Jahr, in dem Sie eine Ausschüttung erhalten.
- Planen Sie den Zeitpunkt der Ausschüttung. Koordinieren Sie sich mit Ihrem Steuerberater, um Ausschüttungen in Jahren vorzunehmen, in denen Ihr Grenzsteuersatz niedriger ist oder in denen Sie andere Abzüge haben, die sonst ungenutzt bleiben würden.
- Verfolgen Sie Einnahmen und Abzüge Jahr für Jahr. Führen Sie eine laufende Tabelle, die die insgesamt erhaltenen IRD kumuliert, den insgesamt geltend gemachten Abzug kumuliert und den verbleibenden verfügbaren Abzug zeigt. Ihr Steuerberater wird es Ihnen danken, und Sie werden keinen Abzug durch lückenhafte Unterlagen verlieren.
Warum eine solide Buchführung hier wichtig ist
Der Abzug nach Paragraph 691(c) ist ein mehrjähriges Unterfangen. Die Erbschaftsteuerberechnung erfolgt einmal. Der Einkommensteuerabzug tröpfelt so lange heraus, wie die IRD empfangen wird, was bei einer Rente Jahrzehnte oder bei einer geerbten IRA das volle Zehnjahresfenster dauern kann. Der einzige Weg, den Abzug korrekt geltend zu machen, besteht darin, klare und dauerhafte Aufzeichnungen über drei Dinge zu führen: den Ihnen zugewiesenen Gesamtabzug, die IRD, die Sie jedes Jahr erhalten haben, und den jedes Jahr geltend gemachten Abzug.
Menschen verlieren Steuervorteile nicht, weil die Regeln zu kompliziert sind, sondern weil die Papierspur abreißt. Ein einfaches Ledger, das jede Ausschüttung, den Vermögenswert und den laufenden Saldo des verfügbaren Abzugs nach Paragraph 691(c) aufzeichnet, wird sich vielfach bezahlt machen. Das Gleiche gilt für Testamentsvollstrecker, die IRD-Ausschüttungen im Namen von Trusts, Familienkommanditgesellschaften oder Geschäftseinheiten verwalten.
Halten Sie Ihre Erbschaftsunterlagen vom ersten Tag an in Ordnung
Wenn Sie eine Erbschaft mit Komponenten von Einkünften in Bezug auf einen Erblasser verwalten, liegt der Unterschied zwischen der Erfassung jedes Dollars des Abzugs nach Paragraph 691(c) und dem Verlust von Tausenden durch fehlende Aufzeichnungen oft in der Disziplin der Buchführung. Beancount.io bietet Plain-Text-Accounting, das Ihnen vollständige Transparenz und Kontrolle über Ihre Finanzdaten gibt – versionskontrolliert, sodass Sie eine Ausschüttung von vor Jahren in Sekundenschnelle prüfen können. Beginnen Sie kostenlos und sehen Sie selbst, warum Entwickler, Finanzexperten und Menschen, denen ihre langfristigen Finanzaufzeichnungen wichtig sind, auf Plain-Text-Accounting umsteigen.