Formular 8975 und Schedule A: Ein praktischer Leitfaden zum US-Country-by-Country-Reporting für Multinationale Konzerne im Jahr 2026

Eine einzige Tabellenkalkulation entscheidet nun darüber, ob Ihre Steuerabteilung das Jahr 2026 damit verbringt, die Bücher in aller Ruhe abzuschließen, oder ob sie sich abmühen muss, Verrechnungspreispositionen in fünf Rechtsgebieten gleichzeitig zu verteidigen. Diese Tabelle ist diejenige, die Ihr Team zusammen mit dem Formblatt 8975 – dem länderbezogenen Bericht des IRS – einreicht, und die darin enthaltenen Daten reisen viel weiter, als die meisten Controller ahnen.

Wenn Ihre US-amerikanische multinationale Unternehmensgruppe (MNE) im vorangegangenen Jahr einen konsolidierten Umsatz von 850 Millionen US-Dollar oder mehr erzielte, schulden Sie dem IRS ein Formblatt 8975 mit jeweils einem Anhang A für jede Steuerjurisdiktion, in der eine beteiligte Geschäftseinheit ansässig ist. Vom IRS fließen die Daten im Rahmen bilateraler Abkommen zwischen den zuständigen Behörden an jede Steuerverwaltung der Länder, in denen Sie tätig sind. Diese Verwaltungen nutzen sie, um Verrechnungspreisrisiken zu identifizieren, Risiken hinsichtlich Betriebsstätten zu prüfen und – beginnend mit diesem Meldezyklus – die Safe-Harbor-Regelungen der globalen Mindeststeuer (Säule Zwei) der OECD zu speisen.

Dieser Leitfaden erläutert, wer berichtspflichtig ist, was der Bericht tatsächlich enthält, wie der Schwellenwert von 850 Millionen US-Dollar geprüft wird, was sich für den Zyklus 2026 geändert hat und welche häufigen Fehler eine jährliche Compliance-Aufgabe in eine Prüfungsanordnung verwandeln können.

Was länderbezogene Berichterstattung eigentlich ist

Die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country Reporting, CbCR) entstand aus dem OECD-Projekt gegen Gewinnkürzung und Gewinnverlagerung (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), insbesondere aus dem Aktionspunkt 13. Die Prämisse war einfach: Große multinationale Konzerne meldeten enorme Gewinne in Niedrigsteuerländern, in denen sie nur eine Handvoll Mitarbeiter und keine nennenswerten Sachanlagen hatten, und die Steuerverwaltungen verfügten über keine effiziente Möglichkeit, dieses Muster über Grenzen hinweg zu erkennen.

Die Lösung war eine standardisierte einseitige Zusammenfassung pro Land, die einmal auf Ebene der Muttergesellschaft eingereicht und automatisch zwischen den Steuerbehörden der Länder ausgetauscht wird, in denen die Gruppe geschäftlich tätig ist. Die Vereinigten Staaten haben diesen Rahmen durch endgültige Vorschriften unter Treas. Reg. §1.6038-4 übernommen und durch das Formblatt 8975 und den Anhang A (Formblatt 8975) operationalisiert.

Das Formblatt 8975 selbst ist kurz – es identifiziert die oberste US-Muttergesellschaft, den Berichtszeitraum und die Anzahl der beigefügten Anhänge A. Der wesentliche Inhalt findet sich in Anhang A: ein Anhang pro Steuerjurisdiktion, der Umsatz, Gewinn, gezahlte Steuern, Kapital, Gewinnrücklagen, Mitarbeiterzahl und Sachanlagen zusammenfasst, aggregiert über alle dort ansässigen Konzerneinheiten.

Wer berichtspflichtig ist: Der vierteilige Schwellenwert-Test

Nicht jedes US-amerikanische multinationale Unternehmen ist zur Abgabe von Formblatt 8975 verpflichtet. Die Einreichungspflicht ist eng definiert, und eine falsche Analyse des Schwellenwerts in die eine oder andere Richtung ist ein kostspieliger Fehler.

Eine US-Person muss das Formblatt einreichen, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

1. Es handelt sich um die oberste Muttergesellschaft (Ultimate Parent Entity) einer US-MNE-Gruppe. Die oberste Muttergesellschaft ist im Allgemeinen die Einheit, die nach US-GAAP zur Konsolidierung der Abschlüsse der Gruppe verpflichtet ist – oder dazu verpflichtet wäre, wenn sie börsengehandelt wäre – und die selbst nicht von einer anderen Einheit konsolidiert wird.
2. Die Gruppe ist multinational, was bedeutet, dass mindestens zwei beteiligte Einheiten in verschiedenen Steuerjurisdiktionen ansässig sind oder eine Einheit in einer Jurisdiktion ansässig ist und in einer anderen aufgrund einer Betriebsstätte steuerpflichtig ist.
3. Der jährliche Umsatz der Gruppe im vorangegangenen Berichtszeitraum betrug 850 Millionen US-Dollar oder mehr, gemessen auf konsolidierter Basis nach US-GAAP.
4. Der Berichtszeitraum ist das Geschäftsjahr, das für den konsolidierten Abschluss der Muttergesellschaft verwendet wird, nicht notwendigerweise das US-Steuerjahr.

Drei Details führen regelmäßig zu Stolperfallen für Meldepflichtige. Erstens wird der Schwellenwert anhand des Umsatzes des vorangegangenen Jahres geprüft. Eine Gruppe, die 2025 die 850-Millionen-Dollar-Grenze überschreitet, reicht also erstmals für den Berichtszeitraum 2026 ein. Zweitens umfasst der „Umsatz“ für diesen Zweck ordentliche Erträge, außerordentliche Erträge und Gewinne aus Investitionstätigkeiten – dies ist weiter gefasst, als die meisten Gruppen bei dem Begriff „Umsatz“ vermuten. Drittens sind Joint Ventures, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, im Allgemeinen keine beteiligten Geschäftseinheiten, voll konsolidierte Joint Ventures hingegen schon.

Der Betrag von 850 Millionen US-Dollar wurde als US-Äquivalent zum 2015 festgelegten Referenzschwellenwert der OECD von 750 Millionen Euro gewählt. Er wurde nicht an die Inflation angepasst und bleibt für den Zyklus 2026 unverändert.

Der Weg über die stellvertretende Muttergesellschaft (Surrogate Parent Filing)

Einige US-Gruppen reichen das Formblatt 8975 ein, obwohl sie nicht die oberste Muttergesellschaft sind – typischerweise, weil die oberste Muttergesellschaft in einer Jurisdiktion ansässig ist, die kein CbCR verlangt oder kein Austauschabkommen mit den Vereinigten Staaten hat. In diesen Fällen agiert die US-Einheit als „stellvertretende Muttergesellschaft“ (Surrogate Parent Entity) gemäß Treas. Reg. §1.6038-4(j).

Die Einreichung durch eine stellvertretende Muttergesellschaft ist formal freiwillig, wird aber in der Praxis faktisch zur Pflicht, da die Alternative eine lokale Einreichung in jeder Jurisdiktion ist, in der die Gruppe präsent ist. Die meisten großen Gruppen ziehen es vor, ein Formblatt 8975 in den Vereinigten Staaten einzureichen, anstatt Dutzende von lokalen CbCRs weltweit abzugeben.

Leitfaden zu Schedule A: Was Sie tatsächlich melden müssen

Schedule A besteht aus drei Teilen, und jeder Teil muss für jedes Steuerhoheitsgebiet ausgefüllt werden, in dem mindestens eine ansässige Geschäftseinheit vorhanden ist.

Teil I: Informationen zum Steuerhoheitsgebiet

Teil I ist ein aggregiertes Finanzprofil der Geschäftstätigkeit der Gruppe in dem jeweiligen Steuerhoheitsgebiet. Die erforderlichen Posten sind:

• Umsatzerlöse aus Geschäften mit fremden Dritten (Zeile 1a) — Umsätze mit Dritten, die von den Geschäftseinheiten in diesem Steuerhoheitsgebiet erzielt wurden.
• Umsatzerlöse aus Geschäften mit nahestehenden Unternehmen (Zeile 1b) — konzerninterne Umsätze von anderen Geschäftseinheiten, unabhängig davon, wo diese anderen Einheiten ansässig sind.
• Gesamtumsatzerlöse (Zeile 1c) — die Summe daraus.
• Ergebnis vor Ertragsteuern (Gewinn/Verlust) — das handelsrechtliche Ergebnis vor Steuern für das Steuerhoheitsgebiet, aggregiert über alle ansässigen Geschäftseinheiten.
• Gezahlte Ertragsteuern (auf Kassenbasis) — die im Berichtszeitraum tatsächlich gezahlten Steuern, einschließlich der von den Geschäftseinheiten gezahlten Quellensteuern.
• Abgegrenzte Ertragsteuern – laufendes Jahr — der verbuchte laufende Steueraufwand, ohne latente Steuern und Rückstellungen für unsichere Steuerpositionen.
• Gezeichnetes Kapital und Gewinnrücklagen zum Jahresende.
• Anzahl der Mitarbeiter — Anzahl in Vollzeitäquivalenten.
• Materielle Vermögenswerte außer Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten — Nettobuchwert, ohne immaterielle Vermögenswerte, Forderungen und liquide Mittel.

Zwei wiederkehrende Themen bereiten Kopfzerbrechen. Erstens werden konzerninterne Umsätze brutto und nicht saldiert gemeldet. Zweitens werden Quellensteuern in die gezahlten Kassensteuern einbezogen, selbst wenn der rechtliche Steuerzahler anderswo ansässig ist – das Quellenstaatsprinzip ist hier entscheidend.

Teil II: Informationen zu den Geschäftseinheiten

Teil II ist im Wesentlichen ein Verzeichnis. Für jede im Steuerhoheitsgebiet ansässige Geschäftseinheit führen Sie den rechtlichen Namen, das Gründungsland (falls abweichend vom Sitz), die US-amerikanische oder ausländische Steueridentifikationsnummer und ein Kontrollkästchen auf, das die Hauptgeschäftstätigkeiten der Einheit aus einer festen Liste angibt (F&E, Fertigung, Vertrieb, Holding, interne Konzernfinanzierung usw.).

Die Tätigkeitsschlüssel werden von den Finanzbehörden genau geprüft. Eine Holdinggesellschaft, die auch bedeutende Beschaffungsaufgaben übernimmt, sollte nicht nur als „Holding“ kodiert werden; eine Diskrepanz zwischen der Tätigkeitskodierung und der später in einer Verrechnungspreisverteidigung behaupteten Substanz ist einer der einfachsten Wege, eine Betriebsprüfung zu verlieren.

Teil III: Zusätzliche Informationen

Teil III ist ein Freitextfeld. Hier erläutern Sie alles, was ansonsten untypisch erscheinen könnte: Rumpfgeschäftsjahre von Einheiten, Umstrukturierungen, Methoden der Währungsumrechnung, von den Umsatzerlösen ausgeschlossene Dividenden und ähnliche Kontexte. Erfahrene Einreicher nutzen Teil III defensiv – die Bereitstellung von Kontext an dieser Stelle wendet oft Fragen ab, die andernfalls als formelle Informationsersuchen (Information Document Requests) zurückkämen.

Einreichungsmodalitäten und Fristen

Formular 8975 wird der Einkommensteuererklärung der obersten US-Muttergesellschaft für das Steuerjahr beigefügt, in dem der Berichtszeitraum endet. Das bedeutet, dass die Frist der Termin für die Einkommensteuererklärung ist, einschließlich Verlängerungen – in der Regel der 15. Oktober für Kapitalgesellschaften mit Kalenderjahr und Fristverlängerung, bzw. der 15. März für Personengesellschaften mit Fristverlängerung.

Drei praktische Punkte:

• Elektronische Einreichung ist erforderlich für Kapitalgesellschaften, die die Formulare 1120, 1120-F und 1120-S einreichen und zur elektronischen Übermittlung ihrer Erklärung verpflichtet sind. Für Konzerne mit einer bedeutenden Anzahl von Geschäftseinheiten ist der Versuch, die Schedule-A-Daten manuell zusammenzustellen, nicht mehr realistisch.
• Der Berichtszeitraum ist der Zeitraum der konsolidierten Finanzberichterstattung, selbst wenn die US-Muttergesellschaft ein abweichendes Steuerjahr hat. Ein vom Kalenderjahr abweichender konsolidierter Berichtszeitraum erfordert die Einreichung mit der Steuererklärung, die diesen Zeitraum abdeckt.
• Ein Rumpfgeschäftsjahr wird für Schwellenwertzwecke im Allgemeinen nicht auf ein Jahr hochgerechnet, aber betroffene Konzerne sollten die spezifischen Regeln konsultieren.

Wie die Daten übermittelt werden: Informationsaustausch zwischen den zuständigen Behörden

Die Einreichung beim IRS ist nur der erste Schritt. Im Rahmen der multilateralen Vereinbarung der OECD über den Austausch länderbezogener Berichte (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) – und einem Netzwerk von bilateralen Vereinbarungen der USA mit etwa 50 Partnerstaaten (Competent Authority Arrangements, CAAs) – übermittelt der IRS jedes Schedule A an jedes Partnerland, in dem eine Geschäftseinheit ansässig ist.

Dieser Austausch hat zwei praktische Konsequenzen:

1. Ihr CbCR wird von jeder Finanzverwaltung gelesen, in der Sie tätig sind, nicht nur vom IRS. Eine in Teil III gemachte Aussage, um ein US-spezifisches Problem zu entschärfen, könnte von einem ausländischen Prüfer mit ganz anderen Annahmen gelesen werden.
2. Staaten ohne Austauschbeziehung können eine lokale Einreichung verlangen, wobei der Weg über eine Ersatzmuttergesellschaft (Surrogate Parent) nützlich wird. Konzerne sollten ihre Präsenz jährlich mit der CbC-Status-Tabelle des IRS abgleichen, um neu hinzugekommene oder ausgesetzte Austauschbeziehungen zu erfassen.

Was sich für den Zyklus 2026 geändert hat

Drei Entwicklungen prägen die Verwendung von CbCR-Daten im Jahr 2026, auch wenn das Formular selbst nicht wesentlich umgestaltet wurde.

Pillar Two Übergangs-Safe-Harbor

Die globale Mindeststeuer der OECD (Pillar Two) – ein effektiver Mindeststeuersatz von 15 % für Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von 750 Millionen Euro oder mehr – stützt sich bei ihrem Übergangs-Safe-Harbor auf CbCR-Daten. Für Geschäftsjahre, die zwischen dem 1. Januar 2024 und dem 31. Dezember 2026 beginnen, kann ein Steuerhoheitsgebiet als Pillar-Two-konform gelten, wenn es einen von drei auf CbCR basierenden Tests besteht:

• De-minimis-Test — Gesamtumsatzerlöse unter 10 Mio. € und Ergebnis vor Steuern (Gewinn/Verlust) unter 1 Mio. € in diesem Steuerhoheitsgebiet.
• Vereinfachter ETR-Test — ein vereinfachter effektiver Steuersatz von mindestens 15 % im Jahr 2024, 16 % im Jahr 2025 und 17 % im Jahr 2026.
• Test der Routinegewinne — Gewinn vor Steuern kleiner oder gleich dem substanzbasierten Einkommensausschluss (Substance-based Income Exclusion).

Der vereinfachte ETR wird unter Verwendung des CbCR-Gewinns und der abgegrenzten CbCR-Ertragsteuern mit Anpassungen berechnet. Das bedeutet, dass Fehler in Ihrem Formular 8975 nun eine direkte finanzielle Auswirkung haben: Ein fehlerhaftes Schedule A kann dazu führen, dass ein Steuerhoheitsgebiet den Safe-Harbor-Status verliert und die vollständige Pillar-Two-Berechnung durchgeführt werden muss, die wesentlich komplexer und teurer in der Verwaltung ist.

Verstärkte Prüfungstätigkeit

Steuerverwaltungen haben die Phase des „irgendwann schauen wir uns das mal an“ längst hinter sich gelassen. CbCR-Daten dienen heute als aktiver Input für Risiko-Screening-Algorithmen, einschließlich der Erkennung von ETR-Anomalien (effektiver Steuersatz) nach Rechtsraum, dem Screening des Verhältnisses von Mitarbeitern zu Gewinn und Warnmeldungen zur Konzentration immaterieller Gewinne. Mehrere Rechtsräume, darunter das Vereinigte Königreich und Australien, veröffentlichen ihre CbCR-Risikobewertungsrahmen offen.

Öffentliches CbCR in der EU und Australien

Obwohl das Formular 8975 selbst vertraulich zwischen den Steuerbehörden bleibt, verlangen die EU-Richtlinie 2021/2101 und kürzlich verabschiedete australische Vorschriften die öffentliche Offenlegung bestimmter CbCR-ähnlicher Daten für Geschäftsjahre, die 2024 bzw. 2025 beginnen. US-Konzerne mit EU-Aktivitäten sollten damit rechnen, dass ihre europäischen Tochtergesellschaften öffentlich zugängliche Berichte einreichen, die auf denselben zugrunde liegenden Zahlen basieren. Inkonsistenzen zwischen öffentlichen Berichten und dem vertraulichen Formular 8975 werden sichtbar sein.

Die fünf häufigsten Fehler

Beim Blick auf IRS-Prüfungsbescheide, OECD-Peer-Reviews und CbCR-Sanierungsprojekte der Big Four tauchen immer wieder dieselben Fehler auf.

Fehlerhafte Klassifizierung der Umsatzart. Die Behandlung von Dividenden aus Tochtergesellschaften als ordentliche Erträge oder der Ausschluss außerordentlicher Gewinne ist einer der häufigsten Fehler. Die Anweisungen sind spezifisch: Beziehen Sie alle in den konsolidierten Abschlüssen erfassten Erträge ein, mit Ausnahme von Dividenden von Tochterunternehmen.

Inkonsistente Jurisdiktion der steuerlichen Ansässigkeit. Ein Tochterunternehmen muss in Teil I in genau einer Jurisdiktion gemeldet werden (mit begrenzten Ausnahmen für staatenlose Einheiten und Doppelansässige mit Tie-Breaker-Regelung). Die Meldung derselben Einheit in zwei Schedule A's oder das Auslassen einer Betriebsstätte fällt jedem Prüfer mit Datenzugriff sofort auf.

Gezahlte Steuern und abgegrenzte Steuern gleichsetzen. Gezahlte Ertragsteuern (Zeile 5) und für das laufende Jahr abgegrenzte Steuern (Zeile 6) messen unterschiedliche Dinge. Viele Gruppen tragen dieselbe Zahl in beide Spalten ein, was zu einem effektiven Steuersatz führt, der weder der buchhalterischen noch der zahlungswirksamen Realität entspricht und die Einheit sofort für eine Prüfung markiert.

Verwendung inkonsistenter Datenquellen im Jahresvergleich. Einige Konzerne beziehen Teil I im ersten Jahr aus statutarischen Abschlüssen und wechseln im zweiten Jahr zu Management-Abschlüssen, wenn sich ein ERP ändert. Die Anweisungen erlauben beide Ansätze, aber ein Wechsel mitten im Prozess ohne Dokumentation in Teil III führt zu Veränderungen im Jahresvergleich, die wie Gewinnverschiebung aussehen, selbst wenn sich nichts geändert hat.

Ignorieren des erläuternden Teils III. Ein leerer Teil III ist eine verpasste Chance. Prüfer bemerken zuerst Anomalien in den Daten und suchen erst danach nach Kontext; bietet Teil III diesen Kontext, endet die Untersuchung oft genau dort.

Wie CbCR mit der täglichen Buchhaltung zusammenhängt

CbCR fühlt sich wie ein Problem der Konzernsteuerabteilung an, aber die Dateninputs stammen aus dem Hauptbuch. Drei Gewohnheiten erleichtern die jährliche Erstellung erheblich:

• Kennzeichnen Sie jede juristische Person im Kontenrahmen mit ihrer Jurisdiktion für den Steuersitz und behandeln Sie dieses Tag als kontrolliertes Attribut, das in die Konsolidierung einfließt.
• Erfassen Sie konzerninterne Umsatzerlöse getrennt von Umsätzen mit Dritten auf Unternehmensebene, nicht nur auf Segment- oder Geschäftsbereichsebene. CbCR erfordert die Aufteilung auf Unternehmensebene.
• Stimmen Sie die im lokalen Hauptbuch gezahlten Ertragsteuern jedes Quartal mit der Steuererklärung des Unternehmens ab, damit die Schedule-A-Zahl zum Jahresende prüffähig ist und nicht erst rekonstruiert werden muss.

Konzerne, deren zugrunde liegende Buchhaltung in intransparenten proprietären Systemen erfolgt, stellen oft fest, dass das Abrufen der Daten jedes Jahr Wochen dauert. Konzerne mit transparenten, skriptfähigen Ledgern – bei denen die juristische Person und die Steuerjurisdiktion jeder Transaktion abfragbare Attribute sind – erstellen das Formular 8975 in wenigen Tagen.

Halten Sie Ihre multinationalen Bücher vom ersten Tag an CbCR-bereit

Egal, ob Sie die 850-Millionen-Dollar-Schwelle zum ersten Mal überschreiten oder einen Prozess verfeinern, den Sie seit fünf Jahren anwenden: Die grundlegende Herausforderung bleibt dieselbe – saubere, nach Rechtsräumen gekennzeichnete Finanzdaten aus Ihrem Buchhaltungssystem zu erhalten, ohne ein sechswöchiges Abstimmungsprojekt. Beancount.io bietet Plain-Text-Accounting, das Ihnen vollständige Transparenz und Kontrolle über Ihre Finanzdaten gibt – jede Transaktion ist abfragbar, jedes Attribut der Einheit wandert mit dem Journal, und es gibt keine Blackbox zwischen Ihren Abläufen und Ihrer CbCR-Datei. Starten Sie kostenlos und erfahren Sie, warum Finanzteams, die komplexe Strukturen mit mehreren Einheiten verwalten, auf Plain-Text-Accounting umsteigen.