Section 754 Wahlrecht und 743(b) Basis-Anpassungen: Wie Personengesellschaften die Inside Basis erhöhen, wenn ein Gesellschafter eintritt oder verstirbt

Ein Gesellschafter Ihrer LLC stirbt und hinterlässt eine Beteiligung mit einer steuerlichen Basis von 100.000 $und einem Verkehrswert von 1.000.000$. Ihre Erben erben die Beteiligung mit einer aufgestockten Outside Basis (Step-up), die dem Verkehrswert von 1.000.000 $ entspricht – der klassische Step-up nach Section 1014. So weit, so gut.

Im darauffolgenden Jahr verkauft die Personengesellschaft eines ihrer im Wert gestiegenen Gebäude. Die Erben erhalten ein Formular Schedule K-1, das ihnen ihren Anteil am Gewinn zuweist, der mit den Kapitalertragsteuersätzen zuzüglich der Wiederversteuerung von Abschreibungen (Depreciation Recapture) auf die gesamte Wertsteigerung besteuert wird, die zu Lebzeiten ihrer Mutter entstanden ist. Dieser Step-up bei der Erbschaftsteuer, von dem sie dachten, ihn erhalten zu haben? Innerhalb der Personengesellschaft ist er wertlos.

Dieses Ergebnis – die zweimalige Besteuerung derselben wirtschaftlichen Wertsteigerung – ist genau das, was das Wahlrecht nach Section 754 verhindern soll. Dennoch versäumen Personengesellschaften es routinemäßig, verpassen die Frist oder treffen die Wahl, ohne die langfristigen administrativen Kosten zu verstehen. Dieser Leitfaden erläutert die Mechanismen von Section 754, die Anpassung nach Section 743(b) bei Gesellschafterwechseln, die Anpassung nach Section 734(b) bei Entnahmen sowie die strategischen Entscheidungen, die jede Personengesellschaft, LLC, jeder Fonds und jede Familiengesellschaft durchdenken muss.

Inside Basis vs. Outside Basis: Warum die Diskrepanz wichtig ist

Um Section 754 zu verstehen, müssen Sie die zwei parallelen Basisschienen in jeder Personengesellschaft verstehen.

Die Outside Basis ist das, was jeder Gesellschafter in seiner eigenen Beteiligung an der Gesellschaft hat. Sie beginnt mit dem Betrag, den er gezahlt (oder eingebracht) hat, erhöht sich, wenn ihm Einkünfte zugewiesen werden oder er Kapital einzahlt, und verringert sich, wenn er Entnahmen tätigt oder ihm Verluste zugewiesen werden. Sie wird in der Steuererklärung des Gesellschafters geführt.

Die Inside Basis ist die Basis der Personengesellschaft in den Vermögenswerten, die sie besitzt – Gebäude, Ausrüstung, Wertpapiere, immaterielle Vermögenswerte. Sie wird in den Büchern der Personengesellschaft geführt.

Wenn eine Personengesellschaft gegründet wird und alle Beteiligten Bargeld einzahlen, stimmen Inside Basis und Outside Basis perfekt überein. Gesellschafter A bringt 100.000 $in bar ein; die Gesellschaft verfügt über 100.000$ in bar; die Outside Basis von A beträgt 100.000 $und ihr Anteil an der Inside Basis beträgt ebenfalls 100.000$.

Probleme entstehen später, wenn eines von zwei Ereignissen eintritt:

1. Ein Gesellschafter überträgt eine Beteiligung (durch Verkauf, Tausch, Schenkung oder Tod) zu einem Preis, der nicht seinem Anteil an der Inside Basis entspricht.
2. Die Personengesellschaft verteilt Vermögenswerte an einen Gesellschafter in einer Transaktion, die einen Gewinn, einen Verlust oder eine Basisdifferenz erzeugt.

In beiden Situationen stimmt die Outside Basis des neuen Gesellschafters nicht mehr mit seinem Anteil an der Inside Basis der Personengesellschaft überein. Ohne einen Korrekturmechanismus wird diese Diskrepanz doppelt bezahlt – einmal, wenn der Gesellschafter seine Beteiligung verkauft oder stirbt, und ein zweites Mal, wenn die Personengesellschaft schließlich den zugrunde liegenden Vermögenswert verkauft.

Section 754 ist der Korrekturmechanismus. Wenn die Wahl getroffen wurde, werden zwei operative Bestimmungen ausgelöst: Section 743(b) (für die Übertragung von Beteiligungen) und Section 734(b) (für Entnahmen).

So funktioniert Section 743(b): Step-Up beim Eintritt oder Tod eines Gesellschafters

Eine Anpassung nach Section 743(b) erfolgt, wenn eine Beteiligung an einer Personengesellschaft durch Verkauf, Tausch oder infolge des Todes eines Gesellschafters übertragen wird. Die Anpassung erfolgt nur in Bezug auf den Erwerber – den Käufer oder den Erben. Sie hat keinen Einfluss auf die Inside Basis der verbleibenden Gesellschafter.

Die Formel ist einfach:

743(b)-Anpassung = Outside Basis des Erwerbers − Anteil des Erwerbers an der Inside Basis der Personengesellschaft

Wenn das Ergebnis positiv ist, erhöht die Personengesellschaft ihre Inside Basis (in Bezug auf diesen Erwerber) um diesen Betrag. Wenn es negativ ist, wird sie entsprechend gemindert.

Praxisbeispiel: Tod eines Gesellschafters

Zurück zum Beispiel aus der Einleitung. Maria, Jack und Lin haben vor Jahren eine LLC gegründet und jeweils 100.000 $eingebracht. Die LLC kaufte Gewerbeimmobilien, die im Wert gestiegen sind; das Gebäude ist nun 3.000.000$ wert bei einer Inside Basis von 300.000 $(Anteil jedes Gesellschafters an der Inside Basis = 100.000$).

Maria stirbt. Ihr Anteil ist 1.000.000 $wert (ein Drittel von 3.000.000$). Gemäß Section 1014 wird die Outside Basis ihres Sohnes auf 1.000.000 $ angehoben (Step-up).

Ohne getroffene Section 754-Wahl:

• Outside Basis des Sohnes: 1.000.000 $
• Anteil des Sohnes an der Inside Basis: 100.000 $
• Wenn die LLC das Gebäude schließlich für 3.000.000 $verkauft, werden dem Sohn 900.000$ an steuerpflichtigem Gewinn aus der Wertsteigerung zugewiesen, die zu Marias Lebzeiten entstanden ist – eine Wertsteigerung, die bereits in ihrem Nachlass besteuert wurde.

Mit getroffener Section 754-Wahl:

• 743(b)-Anpassung = 1.000.000 $− 100.000$ = 900.000 $ Step-up
• Diese Anpassung gilt nur für den Anteil des Sohnes an der Basis der Personengesellschaft
• Wenn die LLC das Gebäude verkauft, erkennt der Sohn einen Gewinn von 0 $auf die 900.000$ der Wertsteigerung vor dem Erbfall an; nur die Wertsteigerung nach dem Erbfall fließt ihm zu.

Die Wahl ändert nichts an der Steuerlast der anderen Beteiligten. Jack und Lin sind nicht betroffen. Die wirtschaftliche Logik ist klar: Der Sohn hat bereits für die Wertsteigerung bezahlt (bzw. der Nachlass seiner Mutter hat sie durch den Step-up bei der Erbschaftsteuer versteuert), daher sollte sie innerhalb der Personengesellschaft nicht erneut besteuert werden.

Beispiel: Verkauf einer Beteiligung

Derselbe Mechanismus greift, wenn ein bestehender Gesellschafter seinen Anteil verkauft. Angenommen, eine Personengesellschaft (Fonds) verfügt über eine interne Basis von 500.000 $, die jedem der vier gleichberechtigten Gesellschafter zugerechnet wird. Die Vermögenswerte sind nun 5.000.000 $wert (somit beträgt der Anteil jedes Gesellschafters am Verkehrswert 1.250.000$). Gesellschafter D verkauft ihren Anteil für 1.250.000 $ in bar an E.

• Externe Basis von E: 1.250.000 $
• Anteil von E an der internen Basis: 500.000 $
• Anpassung nach 743(b) (falls 754 gilt): 750.000 $ Step-up

E erhält nun beschleunigte Abschreibungen auf den Anteil der internen Basis, der auf abnutzbare Wirtschaftsgüter entfällt, sowie eine höhere Steuerbasis, wenn diese Vermögenswerte schließlich verkauft werden. D hat beim Ausstieg Kapitalertragsteuer gezahlt; E zahlt nicht erneut Steuern auf denselben Wertzuwachs, wenn die Gesellschaft die Vermögenswerte veräußert.

Ohne die Wahl nach Section 754 verbleibt dieser „Scheinwertzuwachs“ von 750.000 $ innerhalb der Gesellschaft und wartet darauf, doppelt besteuert zu werden.

Section 755: Aufteilung der Anpassung auf Anlageklassen

Eine Anpassung nach 743(b) (oder 734(b)) ist nicht nur eine bloße Zahl – sie muss gemäß Section 755 auf die Vermögenswerte der Gesellschaft aufgeteilt werden. Die Aufteilung ist wichtig, da sie bestimmt, welche Art von Einkommen durch die Anpassung ausgeglichen wird und wie schnell sie steuerlich geltend gemacht werden kann.

Die Mechanik:

1. Zuerst erfolgt die Aufteilung zwischen zwei Klassen: Anlagevermögen (Immobilien, Wertpapiere, Kapitalanlagen) und Umlaufvermögen bzw. gewöhnliche Einkunftsquellen (Vorräte, Abschreibungsrückführung, abnutzbare Ausrüstung).
2. Innerhalb jeder Klasse erfolgt die Aufteilung basierend auf dem nicht realisierten Wertzuwachs oder Wertverlust jedes Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Übertragung.

Ein Step-up, der einem Wohngebäude mit 27,5 Jahren Nutzungsdauer zugewiesen wird, generiert eine entsprechende Abschreibung über 27,5 Jahre für den Erwerber. Ein Step-up für Ausrüstung mit 5 Jahren Nutzungsdauer führt zu einer Abschreibung über 5 Jahre. Ein Step-up für den Firmenwert (Goodwill) wird gemäß Section 197 über 15 Jahre abgeschrieben. Ein Step-up für Grund und Boden bleibt bis zum Verkauf unberücksichtigt.

Aus diesem Grund beginnt eine fundierte 754-Wahl mit einer Verkehrswertermittlung jedes wesentlichen Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Übertragung. Ohne diese Bewertung kann die Anpassung nicht korrekt zugewiesen werden.

Section 734(b): Anpassungen bei Ausschüttungen

Section 734(b) ist die parallele Regelung für Ausschüttungen, nicht für die Übertragung von Anteilen. Sie findet Anwendung, wenn:

• Die Gesellschaft Vermögenswerte ausschüttet und der Gesellschafter für dieses Gut eine Basis ansetzt, die von der Basis der Gesellschaft abweicht (meist weil die externe Basis des Gesellschafters niedriger ist), oder
• der Gesellschafter einen Gewinn aus einer Ausschüttung realisiert (eine aktuelle Barausschüttung, die die externe Basis übersteigt), oder
• die Gesellschaft Vermögenswerte zur Liquidation einer Beteiligung eines Gesellschafters ausschüttet.

Im Gegensatz zu 743(b) wirkt sich eine Anpassung nach 734(b) auf die interne Basis des Gesellschaftsvermögens für alle verbleibenden Gesellschafter aus, nicht nur für einen. Es handelt sich um eine Anpassung auf Ebene der Personengesellschaft, die gemäß Section 755 auf die verbleibenden Vermögenswerte aufgeteilt wird.

Eine negative Anpassung nach 734(b) (Basisminderung) ergibt sich nur bei einer Liquidationsausschüttung, bei der ein Gesellschafter Vermögenswerte mit einer höheren Basis übernimmt, als sie die Gesellschaft hatte, oder einen Verlust realisiert.

In der Praxis tritt 734(b) am häufigsten auf, wenn ein Gesellschafter in den Ruhestand tritt und die Gesellschaft ihn auszahlt. Wenn der ausscheidende Gesellschafter einen Gewinn aus der Barauszahlung realisiert (weil das Bargeld seine externe Basis übersteigt), erlaubt eine 754-Wahl der Gesellschaft, ihre verbleibende interne Basis um diesen Gewinn zu erhöhen – was bedeutet, dass die verbleibenden Gesellschafter den wirtschaftlichen Vorteil der Basis erhalten, die der ausscheidende Gesellschafter „zurückgelassen“ hat.

Zwingende Anpassungen nach 743(b): Die Regelung für erhebliche latente Verluste

Section 754 ist grundsätzlich optional. Doch der Kongress hat ein Schlupfereignis geschlossen: Wenn eine Personengesellschaft zum Zeitpunkt einer Anteilsübertragung einen „erheblichen latenten Verlust“ (substantial built-in loss) aufweist, muss die Gesellschaft Section 743(b) anwenden – auch ohne eine 754-Wahl getroffen zu haben.

Ein erheblicher latenter Verlust liegt vor, wenn entweder:

1. Die angepasste Basis der Gesellschaft in ihrem Eigentum den Verkehrswert dieses Eigentums um mehr als 250.000 $ übersteigt, oder
2. dem erwerbenden Gesellschafter ein Verlust von mehr als 250.000 $ zugewiesen würde, wenn die Gesellschaft unmittelbar nach der Übertragung alle ihre Vermögenswerte zum Verkehrswert verkaufen würde (dieser Test auf Ebene des Erwerbers wurde durch den Tax Cuts and Jobs Act hinzugefügt).

Wenn diese Regel greift, handelt es sich bei der Anpassung um eine Basisminderung (Step-down) – der Anteil des Erwerbers an der internen Basis wird reduziert, um seiner niedrigeren externen Basis zu entsprechen. Der IRS möchte verhindern, dass ein neuer Gesellschafter einen künstlich hohen Anteil an einem latenten Verlust erbt, für den er nicht tatsächlich bezahlt hat.

Es gibt auch eine zwingende Basisanpassung gemäß Section 734(b) für Ausschüttungen, die eine „erhebliche Basisminderung“ zur Folge haben – eine Anpassung nach unten, die 250.000 $ übersteigen würde. Auch hier ist die Zielsetzung symmetrisch: Große latente Verluste können nicht ohne steuerliche Erfassung durch gesellschaftsrechtliche Mechanismen verschoben werden.

Wenn Ihre Personengesellschaft entwertete Immobilien, notleidende Vermögenswerte oder wertgeminderte Investitionen besitzt, gelten diese Pflichtregeln unabhängig davon, ob Sie dies wünschen oder nicht. Planen Sie dies bei jeder Übertragung ein.

Wie das Wahlrecht ausgeübt wird: Mechanik und Timing

Die Mechanik ist täuschend einfach – und wird leicht übersehen.

Schritt 1: Reichen Sie das Wahlrecht mit der Steuererklärung ein. Fügen Sie dem fristgerecht eingereichten Formular 1065 (einschließlich Verlängerungen) für das Steuerjahr, in dem das auslösende Ereignis (Übertragung oder Ausschüttung) eintritt, eine schriftliche Erklärung bei.

Schritt 2: Achten Sie auf den erforderlichen Inhalt. Die Erklärung muss (a) den Namen und die Adresse der Gesellschaft enthalten und (b) eine ausdrückliche Erklärung, dass die Gesellschaft gemäß IRC Section 754 optiert, die Bestimmungen der IRC Sections 734(b) und 743(b) anzuwenden.

Schritt 3: Unterschrift. Ein Gesellschafter, der zur Unterzeichnung der Steuererklärung befugt ist, muss die Erklärung unterschreiben.

Schritt 4: Einmalige Durchführung. Die Wahl gilt für das Jahr des Ereignisses und jedes darauffolgende Jahr, bis sie widerrufen wird. Sie muss nicht jährlich neu eingereicht werden.

Schritt 5: Verfolgung und Berichterstattung. Die Gesellschaft muss jede Anpassung nach 743(b) und 734(b) pro Vermögenswert in ihren künftigen Steuererklärungen ausweisen. Das Formular 1065 und die Schedules K-1 erfordern die Offenlegung des Anpassungsbetrags und der betroffenen Vermögenswerte. Jeder erwerbende Gesellschafter mit einer 743(b)-Anpassung verfügt über seine eigene Basisschicht, die die Gesellschaft nachhalten muss.

Was passiert, wenn Sie die Frist versäumen?

Falls eine Personengesellschaft die Wahl treffen wollte, aber die Frist für die Steuererklärung (einschließlich Verlängerungen) versäumt hat, gibt es zwei Möglichkeiten:

• 9100-Entlastung (Treas. Reg. § 301.9100): Beantragung einer automatischen 12-monatigen Verlängerung oder, in Fällen von angemessenem Handeln und Treu und Glauben, eine diskretionäre Verlängerung. Eine diskretionäre 9100-Entlastung erfordert ein Private Letter Ruling und eine Gebühr – teuer, aber verfügbar, falls die versäumte Wahl der Personengesellschaft erhebliche Steuereinsparungen kosten würde.
• Warten auf das nächste auslösende Ereignis. Falls in einem zukünftigen Jahr eine weitere Übertragung oder Ausschüttung stattfindet, kann die Personengesellschaft die Wahl dann treffen. Die Basisanpassung erfolgt jedoch nur für dieses zukünftige Ereignis, nicht rückwirkend.

Warum Sie die Wahl eventuell nicht treffen möchten

Eine 754-Wahl ist bindend. Einmal getroffen, gilt sie für jede Ausschüttung und Übertragung in jedem zukünftigen Jahr. Das verursacht reale Kosten.

Administrativer Aufwand

Jede Übertragung und jede Ausschüttung wird zu einem Ereignis für eine Basisanpassung. Die Personengesellschaft muss:

• Verkehrswertgutachten (FMV) aller wesentlichen Vermögenswerte zu jedem Übertragungsstichtag einholen.
• Die Anpassung gemäß Section 755 auf die Anlageklassen aufteilen.
• Die Basisschichten jedes empfangenden Gesellschafters separat nachverfolgen.
• Die Anpassung berechnen und auf Formular 1065 sowie in der jeweiligen Schedule K-1 des Gesellschafters ausweisen (Codes für 743(b) und 734(b) Anpassungen).
• Die Anpassung durch Abschreibungen, Amortisationen und die endgültige Veräußerung fortführen.

Für eine Personengesellschaft mit häufigem Gesellschafterwechsel (ein Private-Equity-Fonds, ein Immobilienkonsortium, eine Familien-LLC mit vielen Erben) ist dies ein dauerhafter Posten auf der Rechnung des Steuerberaters.

Erzwungene Herabsetzungen (Step-Downs)

Die 754-Wahl ist zweischneidig. Falls der Verkehrswert der Vermögenswerte der Personengesellschaft zum Zeitpunkt einer Übertragung geringer ist als die interne Basis (Inside Basis), kommt es zu einer obligatorischen Herabsetzung (Step-Down) des Anteils des Empfängers an der internen Basis – was zukünftige Abschreibungen verringert und zukünftige Gewinne erhöht. Sobald Sie die Wahl getroffen haben, können Sie nicht mehr aussuchen, auf welche Übertragungen sie angewendet wird.

Falls Ihre Personengesellschaft Vermögenswerte besitzt, die an Wert verloren haben (notleidende Immobilien, problematische Investitionen), und ein Gesellschafter aussteigt, kann die 754-Wahl dem Käufer schaden, statt ihm zu helfen.

Schwer zu widerrufen

Eine 754-Wahl kann nur mit Genehmigung des Commissioner widerrufen werden, indem das Formular 15254, Request for Section 754 Revocation, spätestens 30 Tage nach Abschluss des Geschäftsjahres, für das der Widerruf wirksam werden soll, eingereicht wird.

Der IRS wird einen Widerruf nicht genehmigen, wenn der Hauptzweck darin besteht, die Herabsetzung der Basis bei Vermögenswerten zu vermeiden, die an Wert verloren haben. Akzeptable Gründe für einen Widerruf beinhalten typischerweise administrativen Aufwand – zum Beispiel eine wesentliche Änderung der Geschäftstätigkeit der Personengesellschaft, eine erhebliche Zunahme des Vermögens, eine Änderung der Art des Vermögens oder ein deutlich erhöhter Gesellschafterwechsel. Der Widerruf wird nach Ermessen des IRS gewährt, und Sie sollten darauf vorbereitet sein, eine fundierte sachliche Begründung vorzulegen.

Wann die Wahl sinnvoll ist

Eine 754-Wahl ist am vorteilhaftesten, wenn:

• Vermögenswerte im Wert gestiegen sind (Immobilien, Aktienportfolios, operative Unternehmen mit Firmenwert/Goodwill).
• Gesellschafterwechsel erwartet werden (Tod, Ruhestand, Verkauf von Anteilen, Fondsrücknahmen).
• Die Personengesellschaft langlebige abschreibungsfähige Vermögenswerte besitzt, sodass ein Step-up jahrelange beschleunigte Abschreibungen generiert.
• Die Nachlassplanung eine Rolle spielt – die Wahl bewahrt den Wert des Step-up bei der Erbschaftsteuer gemäß Section 1014 für Anteile an Personengesellschaften.

Sie ist weniger überzeugend, wenn:

• Die Personengesellschaft hauptsächlich Barmittel oder marktgängige Wertpapiere hält (die Disparität zwischen Inside- und Outside-Basis ist gering und kurzlebig).
• Die Vermögenswerte der Personengesellschaft unter ihre Basis abgeschrieben sind.
• Fluktuation selten ist und die administrativen Kosten den Nutzen übersteigen.
• Die Personengesellschaft klein und einfach strukturiert ist und eine Wertsteigerung, die eine Nachverfolgung rechtfertigen würde, unwahrscheinlich ist.

Praktische Strategien für Personengesellschaften und ihre Gesellschafter

Wählen Sie das richtige Jahr für die Wahl. Wenn Sie eine Immobilien-LLC gründen und wissen, dass ein Gesellschafter älter ist oder der Fonds Ausstiege erwartet, prüfen Sie die Wahl im Jahr des ersten auslösenden Ereignisses – nicht davor.

Holen Sie Gutachten zeitnah ein. Eine 743(b)-Anpassung ist nur so gut wie die FMV-Dokumentation, die sie stützt. Bezahlen Sie für ein qualifiziertes Gutachten zum Übertragungsstichtag; versuchen Sie nicht, Werte Jahre später zu rekonstruieren, wenn der IRS nachfragt.

Nutzen Sie Kauf-Verkaufs-Vereinbarungen (Buy-Sell Agreements), die die Wahl antizipieren. Gesellschaftsverträge von Personengesellschaften und LLCs sollten festlegen, ob die Gesellschaft eine 754-Wahl auf Antrag eines Empfängers oder eines Nachlasses trifft, wer die Kosten für Gutachten trägt und wie die Anpassung zugeordnet wird.

Koordinieren Sie sich mit der Nachlassplanung. Für Eigentümer von geschlossenen Personengesellschaften und Familien-LLCs ist die 754-Wahl die Brücke zwischen dem Step-up bei der Erbschaftsteuer und der Rückgewinnung der Einkommensteuerbasis. Ohne sie endet der Step-up-Vorteil an der steuerlichen Schwelle der LLC.

Planen Sie für beide Richtungen. Denken Sie daran, dass eine 754-Wahl sowohl Herabsetzungen als auch Heraufsetzungen erzwingt. Falls die Personengesellschaft stark in abschreibungsfähige Vermögenswerte investiert ist, die an Wert verlieren könnten, modellieren Sie die Nachteile vor der Wahl.

Führen Sie die Basistabellen. Eine 754-Wahl erstellt separate Basisschichten pro Empfänger. Pflegen Sie diese Tabellen sorgfältig – sie sind unerlässlich für Abschreibungsberechnungen, Zuweisungen auf der K-1 und Gewinne oder Verluste bei der späteren Veräußerung. Verlorene Tabellen zu rekonstruieren, wird sehr teuer.

Berichtspflichten: Was in die Steuererklärung gehört

Sobald eine Wahl nach Section 754 getroffen und ausgelöst wurde:

• Form 1065 — fügen Sie die Wahlerklärung im Jahr der Wahl bei; geben Sie danach Anpassungen gemäß 743(b) und 734(b) in den entsprechenden Anhängen an.
• Schedule K-1 — jeder Erwerber mit einer Anpassung nach 743(b) erhält eine Offenlegung des Anpassungsbetrags (positiv oder negativ) und der Vermögenswerte, auf die er sich bezieht.
• Abschreibungspläne — die Aufstockung (Step-up) für abschreibungsfähiges Vermögen wird als neuer Vermögenswert mit eigenem Abschreibungszeitraum und eigener Methode behandelt. Er wird separat abgeschrieben.
• Nachverfolgungs-Tabellen — Personengesellschaften führen in der Regel ein „754-Hauptbuch“, das die Basis-Ebenen jedes Erwerbers pro Vermögenswert verfolgt, wobei Abschreibungen, Veräußerungen und die verbleibende Basis jährlich aktualisiert werden.

Für den erwerbenden Gesellschafter hat die Anpassung nach 743(b) keine Auswirkungen auf seine Outside Basis (die bereits durch seinen Kaufpreis oder den beizulegenden Zeitwert zum Todeszeitpunkt festgelegt wurde). Sie ändert seinen Anteil an der Inside Basis der Gesellschaft – und damit den Gewinn, den Verlust, die Abschreibungen und die Amortisationen, die ihm in künftigen Jahren über die K-1 zufließen.

Halten Sie Ihre Partnerschaftsbücher vom ersten Tag an sauber

Eine Wahl nach Section 754 schafft Basis-Ebenen, die die Gesellschaft über Jahre – manchmal Jahrzehnte – hinweg verfolgen muss. Tabellenkalkulationen gehen verloren, Buchhalter wechseln die Kanzlei, und das IRS meldet sich zum denkbar ungünstigsten Zeitpunkt. Die Personengesellschaften, die am meisten von dieser Wahl profitieren, sind diejenigen, die von Anfang an disziplinierte und transparente Aufzeichnungen führen.

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