Schedules K-2 und K-3: Die Domestic Filing Exception, die 1-Monats-Regel und die 250.000-$-Ausnahme für Kleinunternehmen für 2026

Stellen Sie sich eine Beratungs-LLC mit sechs Gesellschaftern in Ohio vor. Jeder Gesellschafter ist US-Bürger. Die Kanzlei hatte noch nie einen ausländischen Kunden, hat noch nie einen Cent an ausländischen Steuern gezahlt und dachte nie, dass sie eine „internationale“ Steuererklärung abgeben müsste. Dann bittet der Steuerberater eines Gesellschafters am 14. März um einen Anhang K-3, und das gesamte Formular 1065 kommt zum Stillstand.

Dieses Szenario spielt sich jeden März in Tausenden von steuerlich transparenten Einheiten (Pass-Through-Entities) ab. Die Anhänge K-2 und K-3 – die erweiterten Anhänge für internationale Berichterstattung zu den Formularen 1065, 1120-S und 8865 – gelten für weit mehr Personengesellschaften und S-Corporations, als ihr „internationales“ Branding vermuten lässt. Die gute Nachricht ist, dass die IRS eine Ausnahme für die inländische Einreichung (Domestic Filing Exception, DFE) geschaffen, diese in den Anweisungen für 2024 erweitert und für 2024 und spätere Jahre eine Ausnahmeregelung für Kleinunternehmen hinzugefügt hat. Die schlechte Nachricht ist, dass man die Ausnahme durch eine einzige unzeitgemäße K-3-Anfrage verlieren kann und der Strafenkatalog bei Fehlern drakonisch ist.

Dieser Leitfaden erläutert, wer zur Einreichung verpflichtet ist, die vier Bedingungen der Domestic Filing Exception, die neue Ausnahme für Kleinunternehmen, die 1-Monats-Frist-Falle und wie man ein Benachrichtigungsverfahren für Gesellschafter gestaltet, das die Einheit schützt, selbst wenn ein Gesellschafter im April nach einem K-3 fragt.

Was die Anhänge K-2 und K-3 eigentlich sind

Vor 2021 meldeten Personengesellschaften und S-Corporations für die internationale Besteuerung relevante Posten in einigen Zeilen des Anhangs K und in formlosen Anhängen. Die IRS ersetzte dies durch die Anhänge K-2 und K-3, um zu standardisieren, wie ausländische Steuergutschriften, ausländische Einkünfte und abkommensbezogene Posten von der Einheit an ihre Eigentümer fließen.

Anhang K-2 ist die Zusammenfassung auf Ebene der Einheit. Er sieht aus wie ein riesiger Anhang K mit Abschnitten für die Berechnung der ausländischen Steuergutschrift (Teile II und III), für aus dem Ausland stammende immaterielle Einkünfte (Part IV), Ausschüttungen von ausländischen Kapitalgesellschaften (Part V) und andere internationale Posten.
Anhang K-3 ist die Version für Gesellschafter/Aktionäre – ein auf den jeweiligen Eigentümer zugeschnittener Auszug aus K-2, den die Eigentümer zur Erstellung der Formulare 1116 (ausländische Steuergutschrift), 5471, 8621, 8865, 8992 (GILTI), 8993 (FDII) und für Offenlegungen gemäß Steuerabkommen auf Formular 8833 verwenden.

Die Anhänge sind für Formular 1065 (Personengesellschaften), Formular 1120-S (S-Corporations) und Formular 8865 (US-Personen mit Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften) erforderlich. Anhang K-3 ist das Dokument, das der private Steuerberater eines Gesellschafters erwartet, wenn er eine ausländische Steuergutschrift auf Formular 1116 geltend macht.

Warum „Wir haben keine Auslandsaktivitäten“ die Diskussion nicht beendet

Hier liegt die Falle, in die die meisten inländischen Unternehmen tappen: Die Standardregel besagt, dass die Anhänge immer dann erforderlich sind, wenn ein Gesellschafter die Informationen benötigt, um seine eigene internationale Steuer zu berechnen. Selbst wenn die Personengesellschaft null ausländische Einkünfte hat, benötigt ein Gesellschafter, der persönlich in ausländische Investmentfonds investiert, eine ausländische Immobilie besitzt oder Anteile an einer kontrollierten ausländischen Gesellschaft (CFC) hält, möglicherweise Daten auf Ebene der Personengesellschaft – wie seinen Anteil an Zinsaufwendungen, die ausländischen Einkünften zugeordnet werden –, um das Formular 1116 auszufüllen.

Aus diesem Grund hat die IRS die Domestic Filing Exception geschaffen. Ohne sie müsste jede US-Personengesellschaft, bei der auch nur ein einziger Gesellschafter eine ausländische Steuergutschrift in seiner persönlichen Steuererklärung geltend macht, die Anhänge K-2/K-3 ausfüllen.

Die Domestic Filing Exception: Vier Bedingungen

Eine Personengesellschaft (oder S-Corporation mit entsprechender Terminologie) ist von der Erstellung und Einreichung der Anhänge K-2 und K-3 befreit, wenn sie für das Steuerjahr alle vier der folgenden Bedingungen erfüllt. Die Bedingungen finden sich in Frage 4 von Schedule B des Formulars 1065 sowie in den entsprechenden Anweisungen für S-Corporations.

1. Berechtigte direkte Gesellschafter

Jeder direkte Gesellschafter muss einer der folgenden sein:

Ein US-Bürger oder eine in den USA ansässige natürliche Person (Resident Alien)
Ein inländischer Nachlass (Estate) eines Verstorbenen, dessen Begünstigte ausschließlich US-Bürger oder Resident Aliens sind
Ein inländischer Trust (Non-Grantor Trust), dessen Begünstigte ausschließlich US-Bürger oder Resident Aliens sind
Eine S-Corporation mit einem Alleingesellschafter
Eine Single-Member-LLC, deren alleiniges Mitglied eine der oben genannten Personen ist
Eine inländische Personengesellschaft, deren direkte Gesellschafter selbst eine der oben genannten Personen sind (eine Erweiterung in den Anweisungen für 2024, die nun auch gestaffelten inländischen Personengesellschaften die Qualifizierung ermöglicht)

Ausländische Gesellschafter – oder US-Personengesellschaften mit auch nur einem einzigen ausländischen Gesellschafter auf oberer Ebene – führen zum sofortigen Ausschluss. Das Gleiche gilt für eine Multi-Member-LLC, die sich teilweise im Besitz einer ausländischen Person befindet, auch indirekt.

2. Keine oder begrenzte Auslandsaktivität

Die Personengesellschaft darf entweder gar keine Auslandsaktivität haben oder eine Auslandsaktivität, die begrenzt ist auf:

Ausländische Einkünfte der passiven Kategorie, auf die
nicht mehr als 300 $ an ausländischen Einkommensteuern als gezahlt oder angefallen gelten, und
beide Posten auf einer Bescheinigung für den Zahlungsempfänger ausgewiesen sind (typischerweise ein Formular 1099-DIV oder 1099-INT, das von einem Investmentfonds gezahlte ausländische Steuern meldet).

Die 300-Dollar-Obergrenze bedeutet, dass ein geringer Betrag an ausländischer Steuer, der über ein Depotkonto fließt, die Ausnahme nicht gefährdet. Eine ausländische Steuer von 301 $ auf Ebene der Personengesellschaft hingegen schon. Und alles, was über Einkünfte der passiven Kategorie hinausgeht – allgemeine Kategorie, GILTI-Einschlüsse, Betriebsstätteneinkünfte –, schließt die Personengesellschaft unabhängig vom Dollarbetrag aus.

3. Benachrichtigung der Gesellschafter bis zum Ausgabedatum der Schedule K-1

Die Personengesellschaft muss jeden Gesellschafter darüber informieren, dass sie nicht beabsichtigt, eine Schedule K-3 auszustellen, es sei denn, der Gesellschafter fordert eine an. Die Benachrichtigung kann ein separates Dokument oder eine der Schedule K-1 beigefügte Erklärung sein, muss dem Gesellschafter jedoch spätestens zum Zeitpunkt der Bereitstellung der K-1 vorliegen.

Für eine auf das Kalenderjahr bezogene Personengesellschaft, die eine Fristverlängerung für die Steuererklärung plant, entspricht die praktische Frist für den Versand der K-3-Mitteilung dem Datum der K-1-Bereitstellung – in der Regel der 15. März für reguläre Erklärungen und der 15. September für Erklärungen mit Fristverlängerung. Viele Kanzleien versenden die Mitteilung im Januar oder Februar als separates Schreiben, um eine fristgerechte Zustellung dokumentieren zu können, noch bevor die K-1-Formulare überhaupt erstellt sind.

4. Keine rechtzeitige K-3-Anforderung

Schließlich darf die Personengesellschaft bis zum 1-Monats-Termin – dem Datum, das genau einen Monat vor der Einreichung des Formulars 1065 durch die Gesellschaft liegt – keine K-3-Anforderung von einem Gesellschafter erhalten haben. Für eine auf das Kalenderjahr bezogene Gesellschaft, die mit Fristverlängerung bis zum 15. September 2026 einreicht (für das Steuerjahr 2025), ist der spätestmögliche 1-Monats-Termin der 17. August 2026. Für eine ohne Verlängerung am 16. März 2026 eingereichte Erklärung ist der 1-Monats-Termin der 16. Februar 2026.

Der 1-Monats-Termin ist ein variabler Zeitpunkt. Er orientiert sich am tatsächlichen Einreichungsdatum, nicht am Fälligkeitsdatum, sodass eine Gesellschaft, die frühzeitig einreicht, ihr eigenes Zeitfenster verkürzt.

Was passiert, wenn ein Gesellschafter eine K-3 verspätet anfordert

Ein Gesellschafter, der eine K-3 nach dem 1-Monats-Termin anfordert, bringt nicht die gesamte Ausnahme zu Fall. Die Anleitungen für 2024 haben klargestellt, dass:

Wenn kein Gesellschafter bis zum 1-Monats-Termin eine K-3 angefordert hat, kann die Gesellschaft weiterhin die Ausnahme in Anspruch nehmen und die Einreichung der Schedules K-2 und K-3 beim IRS vermeiden.
Die Gesellschaft muss dem Gesellschafter, der die verspätete Anforderung gestellt hat, dennoch eine Schedule K-3 zur Verfügung stellen, jedoch nur diesem Gesellschafter. Die anderen Gesellschafter haben keinen Anspruch darauf.

Diese Ausnahmeregelung ist die wichtigste praktische Neuerung der letzten zwei Jahre. Zuvor zwang eine einzige verspätete Anfrage – oft von einem Steuerberater eines Gesellschafters, der am 10. April unter Zeitdruck geriet – die Gesellschaft dazu, vollständige K-2/K-3-Schedules für alle Beteiligten zu erstellen. Jetzt kann das Unternehmen dem anfordernden Gesellschafter eine einmalige K-3 liefern und den Rest der Steuererklärung unverändert lassen.

Die Ausnahme für kleine Unternehmen (Steuerjahre 2024 und später)

Beginnend mit dem Steuerjahr 2024 hat der IRS eine separate Ausnahme für kleine Unternehmen hinzugefügt, die nicht von der Zusammensetzung der Gesellschafter oder der 1-Monats-Regel abhängt. Eine Personengesellschaft oder S-Corporation qualifiziert sich, wenn:

Gesamteinnahmen (Total receipts) für das Steuerjahr weniger als 250.000 $ betragen und
Gesamtvermögen (Total assets) am Ende des Steuerjahres **weniger als 250.000 $** (für S-Corporations) oder weniger als 1.000.000$ (gemäß den parallelen Schwellenwerten für Personengesellschaften in einigen IRS-Leitfäden) betragen und
alle Schedules K-1 fristgerecht mit der Steuererklärung eingereicht werden und
das Unternehmen nicht zur Einreichung der Schedule M-3 verpflichtet ist.

Der Schritt der Benachrichtigung der Gesellschafter gilt weiterhin – die Eigentümer müssen informiert werden, dass sie keine K-3 erhalten, sofern sie keine anfordern –, aber die Prüfung der Auslandsaktivitäten und der berechtigten Gesellschafter wird umgangen. Für eine winzige LLC mit einem einzigen ausländischen Gesellschafter und ohne Auslandsaktivitäten ist die Ausnahme für kleine Unternehmen nun der einzige realistische Weg, auf K-2/K-3 zu verzichten, da das Element des ausländischen Gesellschafters die Ausnahme für inländische Einreichungen (domestic filing exception) ausschließt.

Ein Praxisbeispiel

Betrachten wir eine auf das Kalenderjahr bezogene Personengesellschaft, Maple & Oak Consulting LLC, mit vier US-Staatsbürgern als Gesellschaftern, ohne ausländische Einkünfte und mit einem einzigen Formular 1099-DIV, das 87 $ an ausländischer Steuer ausweist, die von einem Geldmarktfonds auf dem Geschäftskonto der Gesellschaft gezahlt wurde. Die Gesellschaft plant, das Formular 1065 mit Fristverlängerung bis zum 15. September 2026 einzureichen.

Schritt 1 – Versand der K-3-Mitteilung. Bis Ende Januar 2026 sendet die Gesellschaft jedem Gesellschafter ein Schreiben mit folgendem Inhalt: "Wir beabsichtigen nicht, für das Steuerjahr 2025 eine Schedule K-3 auszustellen, es sei denn, Sie fordern eine an. Falls Sie eine K-3 benötigen, benachrichtigen Sie uns bitte bis zum 17. Juli 2026 (einen Monat vor unserer geplanten Einreichung)."

Schritt 2 – Bestätigung der berechtigten Gesellschafter und der begrenzten Auslandsaktivität. Alle vier Gesellschafter sind US-Staatsbürger; die ausländische Steuer beträgt 87 $aus passiven Einkünften, was deutlich unter der 300-$ -Obergrenze liegt.

Schritt 3 – Überwachung der Anforderungen im Hinblick auf den 1-Monats-Termin. Die Gesellschaft beschließt, am 17. August 2026 einzureichen, wodurch der 1-Monats-Termin auf den 17. Juli 2026 fällt. Bis zu diesem Datum hat kein Gesellschafter eine K-3 angefordert.

Schritt 4 – Einreichung ohne K-2/K-3. Die Gesellschaft kreuzt "Ja" bei Frage 4 in Schedule B an, bestätigt damit die Erfüllung der Ausnahme für inländische Einreichungen und reicht das Formular 1065 ohne die Schedules ein.

Schritt 5 – Umgang mit einer verspäteten Anforderung. Am 22. August 2026 bittet der Steuerberater eines Gesellschafters per E-Mail um eine K-3 zur Unterstützung des Formulars 1116 in der persönlichen Steuererklärung des Gesellschafters. Die Gesellschaft erstellt eine Schedule K-3 nur für diesen Gesellschafter, stellt sie bereit und muss weder das Formular 1065 korrigieren noch K-3s an die anderen drei Gesellschafter senden.

Dies ist das Grundschema. Die Variablen sind die Berechtigung der Gesellschafter, die Höhe der ausländischen Steuer, der Zeitpunkt der Benachrichtigung und das Einreichungsdatum, welches die 1-Monats-Frist festlegt.

Strafen bei Fehlern

Die Nichteinreichung oder fehlerhafte Bereitstellung der Schedules K-2 und K-3 löst mehr als ein Strafregime aus.

Strafen gemäß Section 6698 für die Steuererklärung der Gesellschaft – im Allgemeinen 245 $ pro Gesellschafter und Monat, bis zu 12 Monate lang, für verspätete oder unvollständige Erklärungen. Der IRS behandelt fehlende K-2/K-3-Formulare als unvollständige Erklärung.
Strafen gemäß Section 6722 für Informationserklärungen – bis zu 330 $pro Schedule K-3, mit jährlichen Höchstbeträgen, die für Großeinreicher 3.987.000$ erreichen können.
Strafen für Formular 8865 – eine separate anfängliche Strafe von 10.000 $pro Formular für US-Personen mit Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften, plus 10.000$ pro 30 Tage nach IRS-Benachrichtigung, begrenzt auf 50.000 $ an zusätzlichen Strafen.
Kürzung der ausländischen Steueranrechnung – eine 10%ige Kürzung der verfügbaren ausländischen Steueranrechnungen, wenn Formular 8865 verspätet eingereicht wird, zusätzlich zu den Geldstrafen angewendet.

Diese Regelungen summieren sich. Ein verspätet eingereichtes Formular 8865 mit fehlenden Schedules K-2 und K-3 kann eine Formularstrafe von 10.000 $, eine separate K-3-Strafe pro Gesellschafter und eine messbare Kürzung der ausländischen Steueranrechnungen der Gesellschafter nach sich ziehen – oft ein fünf- bis sechsstelliger Schaden durch das, was wie ein bloßer Verfahrensfehler aussah.

Häufige Fallstricke und wie man sie vermeidet

Fallstrick 1: Den K-3-Hinweis als optional betrachten. Ohne diesen Hinweis kann sich die Personengesellschaft nicht auf die 1-Monats-Regel verlassen. Versenden Sie den Hinweis jährlich, auch wenn sich ansonsten nichts geändert hat.

Fallstrick 2: Zu frühe Einreichung. Eine Personengesellschaft, die das Formblatt 1065 am 28. Februar einreicht, hat eine 1-Monats-Frist bis zum 28. Januar – also früher, als die meisten Partner überhaupt an ihre persönlichen Steuererklärungen gedacht haben. Verzögern Sie entweder die Einreichung oder fordern Sie K-3-Anfragen vor diesem Datum aggressiv ein.

Fallstrick 3: Mehrstufige Personengesellschaften vergessen. Eine inländische Personengesellschaft auf oberer Ebene gilt nur dann als berechtigter Partner, wenn ihre direkten Partner wiederum alle selbst berechtigt sind. Eine zweistufige Struktur mit einem einzigen ausländischen indirekten Partner macht die Ausnahme hinfällig.

Fallstrick 4: Nur ausländische Steuern auf Ebene der Personengesellschaft zählen. Die 300-Dollar-Obergrenze gilt für ausländische Einkommenssteuern, die „als von der Personengesellschaft gezahlt oder angefallen behandelt werden“. Brokerage-Belege (1099-DIV), die ausländische Steuern innerhalb des Anlagekontos der Personengesellschaft ausweisen, zählen zu dieser Obergrenze.

Fallstrick 5: Die Annahme, dass die Ausnahme auch Formblatt 8865 abdeckt. Der Wortlaut der Ausnahme für die inländische Einreichung findet sich in den Anweisungen zu Formblatt 1065 und Formblatt 1120-S. Das Formblatt 8865, das von US-Personen mit Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften verwendet wird, hat eigene K-2/K-3-Anweisungen, die weitaus weniger nachsichtig sind. Wenn ein Partner eine Berichterstattung der Kategorie 1 oder Kategorie 2 auf Formblatt 8865 hat, sind fast immer vollständige K-2/K-3-Anlagen erforderlich.

Fallstrick 6: Rein mündliche K-3-Anfragen. Bestehen Sie auf schriftliche Anfragen mit Datum. Eine flüchtige Notiz auf einer K-1 kann zu einem umstrittenen Beweismittel werden, falls das IRS später prüft, ob die 1-Monats-Regel eingehalten wurde.

Aufbau eines skalierbaren K-3-Workflows

Für Kanzleien, die mehrere Personengesellschaften verwalten:

Terminieren Sie die 1-Monats-Frist, sobald sich die Personengesellschaft auf ein Zeitfenster für die Einreichung festlegt. Wenn die Kanzlei üblicherweise Fristverlängerungen zum 15. August einreicht, setzen Sie die Frist auf den 15. Juli und behandeln Sie jede K-3-Anfrage nach diesem Datum als Einzelleistung für den jeweiligen Partner.
Standardisieren Sie den K-3-Hinweis. Eine wiederverwendbare Vorlage deckt die vier Ausnahmebedingungen in verständlicher Sprache ab und enthält ein Antragsformular, das die Partner per E-Mail zurücksenden können.
Erfassen Sie die Partnerstruktur jährlich. Ein neuer Partner – insbesondere eine ausländische Person, eine mehrgliedrige LLC oder ein komplexer Trust – ändert die Berechtigung. Bestätigen Sie die Zusammensetzung im Januar, nicht erst zum Zeitpunkt der Einreichung.
Verfolgen Sie gezahlte ausländische Steuern in Echtzeit. Kodieren Sie im Buchhaltungssystem der Personengesellschaft die ausländische Steuer aus 1099-DIV auf ein spezielles Unterkonto. Eine laufende Summe im Vergleich zur 300-Dollar-Obergrenze zeigt Ihnen bereits im November, ob Sie weiterhin für die Ausnahme qualifiziert sind.
Dokumentieren Sie alles. Speichern Sie den K-3-Hinweis, das Partnerverzeichnis, das Arbeitspapier zur ausländischen Steuer und das Datum jeder K-3-Anfrage. Die Ausnahme ist eine Tatsachenfeststellung, und das IRS kann Beweise verlangen.

Halten Sie Ihre Geschäftsbücher das ganze Jahr über prüfungsbereit

Die Ausnahme für die inländische Einreichung steht und fällt mit den Aufzeichnungen: wer die Partner waren, wann der K-3-Hinweis versandt wurde, welche ausländischen Steuern durchgeflossen sind und wann jede Anfrage einging. Ein Hauptbuch, das diese Details in gescannten PDFs und einer Tabellenkalkulation zum Jahresende vergräbt, ist genau die Art von System, das bei einer K-2/K-3-Prüfung zusammenbricht.

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Quellen: