Formular 6765 F&E-Steuergutschrift-Lohnsteuerverrechnung: Wie qualifizierte Kleinunternehmen 500.000 $ an Section 41-Gutschriften in Bargeld umwandeln

Wenn Ihr Startup in den letzten drei Jahren Lohnkosten für die Entwicklung (Engineering) verbrannt, aber noch kein zu versteuerndes Einkommen erzielt hat, kann sich die Forschungssteuergutschrift gemäß Section 41 rein akademisch anfühlen – wie ein latenter Steueranspruch, der nie genutzt wird. Die Lohnsteuerverrechnung, die ab dem Steuerjahr 2023 und darüber hinaus drastisch an Wert gewonnen hat, löst dieses Problem. Ein qualifiziertes Kleinunternehmen kann jedes Jahr bis zu 500.000 $ seiner Steuergutschrift gemäß Section 41 direkt mit dem Arbeitgeberanteil der Sozialversicherungs- und Medicare-Steuern auf dem Formular 941 verrechnen. Echtes Geld. Echter Cashflow. Eine echte Reduzierung der nächsten vierteljährlichen Steuervorauszahlung.

Doch das Formular ist komplizierter geworden. Die Neugestaltung 2024 fügte einen neuen Abschnitt G hinzu, der von den Steuerzahlern verlangt, die qualifizierten Forschungsausgaben nach Geschäftskomponenten aufzuschlüsseln. Ab dem Steuerjahr 2026 (Steuererklärungen, die 2027 eingereicht werden) wird Abschnitt G für die meisten Einreicher obligatorisch. Zusammen mit der im „One Big Beautiful Bill Act“ verankerten Wiedereinführung des Sofortabzugs gemäß Section 174 befinden sich die Regeln nun auf einer völlig neu gezeichneten Landkarte.

Hier ist das, was jeder Gründer, CFO und externe CPA wissen sollte, bevor er ein Formular 6765 für das Steuerjahr 2025 oder 2026 ausfüllt.

Was die Lohnsteuerverrechnung eigentlich ist

Section 41 des Internal Revenue Code sieht eine bundesstaatliche Steuergutschrift für die Ausweitung von Forschungsaktivitäten vor. Standardmäßig handelt es sich dabei um eine nicht erstattungsfähige Einkommensteuergutschrift. Das ist für ein profitables Fortune-500-Unternehmen in Ordnung; für ein Startup vor der Umsatzphase, das 0 $ Bundeseinkommensteuer zahlt, ist es jedoch nutzlos.

Section 41(h), die 2015 durch den PATH Act hinzugefügt wurde, ermöglicht es einem qualifizierten Kleinunternehmen (Qualified Small Business, QSB), zu wählen, ob ein Teil oder die gesamte Forschungssteuergutschrift stattdessen mit dem Arbeitgeberanteil der FICA-Lohnsteuern verrechnet werden soll. Da jeder Arbeitgeber mit W-2-Angestellten FICA-Steuern zahlt, können selbst verlustbringende Unternehmen die Gutschrift sofort monetarisieren.

Der Inflation Reduction Act von 2022 verdoppelte die jährliche Obergrenze von 250.000 $auf **500.000$**, wirksam für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2022 beginnen. Die Obergrenze gilt nun in zwei Tranchen:

• Bis zu 250.000 $ werden mit der 6,2%igen Arbeitgeber-Sozialversicherungssteuer verrechnet.
• Jede verbleibende Gutschrift, bis zu weiteren 250.000 $, wird mit der 1,45%igen Arbeitgeber-Medicare-Steuer verrechnet.

Für ein Startup mit beispielsweise 25 Ingenieuren, die durchschnittlich 180.000 $verdienen, führen jährliche W-2-Gesamtgehälter von 4,5 Millionen$ zu etwa 279.000 $Arbeitgeber-Sozialversicherung plus 65.000$ Arbeitgeber-Medicare. Die Obergrenze von 500.000 $ liegt komfortabel über dem, was die meisten Unternehmen in der Frühphase tatsächlich schulden, was bedeutet, dass die Gutschrift die FICA-Rechnung des Arbeitgebers vollständig tilgen kann, bis sie aufgebraucht ist.

Alles, was die vierteljährliche Verbindlichkeit übersteigt, wird auf das nächste Quartal vorgetragen – es verfällt innerhalb des Gutschriftsjahres nie, und ungenutzte Teile fließen automatisch in das nächste Quartal ein.

Wer als qualifiziertes Kleinunternehmen gilt

Section 41(h)(3) legt einen zweistufigen Test fest. Um die Lohnsteuerverrechnung für ein bestimmtes Steuerjahr wählen zu können, muss das Unternehmen:

1. Weniger als 5 Millionen $ Bruttoeinnahmen im aktuellen Steuerjahr haben und
2. Keine Bruttoeinnahmen in einem Steuerjahr erzielt haben, das mehr als fünf Jahre vor dem aktuellen Steuerjahr liegt.

Der zweite Punkt ist das entscheidende Kriterium. Es ist im Wesentlichen ein Test für „junge Unternehmen“. Ein Unternehmen, das seit mehr als fünf Steuerjahren Umsätze generiert – selbst in geringen Mengen –, kann die Lohnsteuerverrechnung nicht nutzen, unabhängig davon, wie unprofitabel es heute ist. Dies ist der Grund, warum die Verrechnung manchmal als „Startup-F&E-Steuergutschrift“ bezeichnet wird.

Achten Sie genau auf die Definition der Bruttoeinnahmen. Sie umfasst mehr als nur Produktumsätze. Kapitalerträge, Zinsen aus einem Treasury-Sweep-Konto, sogar bestimmte Zuschüsse können zählen. Ein Unternehmen, das im sechsten Jahr seines Bestehens einen winzigen Beratungsauftrag angenommen hat, hat sich damit gerade selbst disqualifiziert. Eine kontrollierte Gruppe (Controlled Group) wird für den Test zusammengefasst, sodass eine Muttergesellschaft und ihre Tochtergesellschaften als ein Steuerzahler behandelt werden.

Ein QSB kann die Lohnsteuerverrechnung für insgesamt bis zu fünf Steuerjahre beanspruchen, unabhängig davon, ob die Jahre aufeinanderfolgen oder nicht.

Der Vier-Punkte-Test: Welche Aktivitäten qualifiziert sind

Bevor die Lohnmechanik eine Rolle spielt, muss die zugrunde liegende Forschung qualifiziert sein. Die Treasury Regulation 1.41-4(a)(2) schreibt einen Vier-Punkte-Test vor, der separat auf jede Geschäftskomponente (ein Produkt, ein Prozess, eine Software, eine Technik, eine Formel oder eine Erfindung, die im Handel oder Geschäft verwendet wird) angewendet wird.

1. Zulässiger Zweck. Die Forschung muss darauf abzielen, die Funktion, Leistung, Zuverlässigkeit oder Qualität der Geschäftskomponente zu schaffen oder zu verbessern. Stilistische, kosmetische oder marketinggetriebene Änderungen zählen nicht. Das Refactoring der Farbpalette einer Web-App ist keine qualifizierte Forschung; der Neuaufbau der Rendering-Pipeline, damit sie 4× schneller streamt, hingegen schon.

2. Beseitigung von Unsicherheit. Zu Beginn des Projekts muss das Unternehmen im Unklaren darüber sein, ob das Ergebnis erzielbar ist, mit welcher Methode es erreicht werden kann oder welches das angemessene Design ist. Wenn die Antwort in einem Lehrbuch, einem Handbuch eines Anbieters oder einem Standard-StackOverflow-Beitrag steht, ist die Aktivität nicht förderfähig. Wichtig ist: Sie müssen die Unsicherheit nicht erfolgreich lösen – auch gescheiterte Experimente sind qualifiziert, was genau der Kern von „Forschung“ ist.

3. Experimentierprozess. Im Wesentlichen müssen alle Aktivitäten ein Experimentieren darstellen: Identifizierung der Unsicherheit, Identifizierung von Alternativen und deren Bewertung durch Modellierung, Simulation, Prototyping oder systematisches Ausprobieren (Trial and Error). Hier gilt die 80%-Regel – mindestens 80% der Projektaktivitäten müssen evaluativer Natur sein.

4. Technologischer Natur. Das Experimentieren muss auf Prinzipien der Physik oder Biologie, der Ingenieurwissenschaften oder der Informatik beruhen. Reine Wirtschaftswissenschaften, Soft Sciences, Marktforschung und Managementstudien sind nicht qualifiziert.

Softwareunternehmen erfüllen diesen Test öfter, als sie denken. Die Entwicklung eines neuartigen Protokolls zur Synchronisierung mehrerer Lagerhäuser, der Entwurf einer benutzerdefinierten Inference-Pipeline, die anders batcht als Standardbibliotheken, oder die Entwicklung einer Abgleichs-Engine, die ein bisher nicht unterstütztes Datenformat verarbeitet – all dies ist förderfähig, wenn es korrekt dokumentiert wird.

Was als qualifizierte Forschungsausgabe (QRE) gilt

Drei Kategorien, und nur drei, fließen in das Formular 6765 ein:

• Löhne, die an Mitarbeiter gezahlt werden, die qualifizierte Forschung direkt durchführen, direkt beaufsichtigen oder direkt unterstützen. Der verwendete Betrag sind die Löhne aus W-2 Box 1 (d. h. bevor die Aufschübe nach Section 401(k) hinzugerechnet werden). Aktienbasierte Vergütung ist keine QRE. Löhne von Führungskräften, die weniger als einen wesentlichen Teil (üblicherweise als 80 % interpretiert) ihrer Zeit mit Forschung verbringen, werden anteilig angerechnet.
• Betriebsmittel, die im Forschungsprozess verbraucht werden. Diese müssen materiell und nicht abschreibungsfähig sein und im Rahmen der Experimente verbraucht werden. Cloud-Computing-Kosten waren lange Zeit Gegenstand von Debatten, werden aber nun gemäß Rev. Proc. 2023-11 und nachfolgenden Richtlinien im Allgemeinen als Betriebsmittel behandelt, sofern die Cloud-Kapazität während der Forschung verbraucht wird.
• Vertragsforschungsausgaben, die an Nicht-Mitarbeiter gezahlt werden. Nur 65 % des gezahlten Betrags zählen (die „Kürzung für Auftragnehmer“). Der Vertrag muss das finanzielle Risiko auf den Steuerzahler übertragen und dem Steuerzahler Rechte am Ergebnis einräumen.

Ein häufiger Fehler ist die Einbeziehung von Zuschüssen für Grundlagenforschung an Universitäten (für diese gelten eigene Regeln und ein anderer Prozentsatz) oder die Geltendmachung einer QRE für Software, die „von der Stange“ gekauft und lediglich implementiert wurde.

Die Mechanik: Vom Formular 6765 zur vierteljährlichen Lohnsteuerzahlung

Die Verrechnung mit der Lohnsteuer erfolgt in zwei Phasen – eine jährliche Wahloption in der Einkommensteuererklärung und vierteljährliche Ansprüche in der Lohnsteuererklärung.

Stufe 1: Jährliche Wahloption in Formular 6765 (Abschnitt E)

Ein QSB füllt Abschnitt E des Formulars 6765 zusammen mit seiner Einkommensteuererklärung aus (Formular 1120, 1120-S, 1065 oder 1040, je nach Unternehmenstyp). In Abschnitt E gibt der Steuerpflichtige den Betrag des Steuerguthabens an, den er mit der Lohnsteuer verrechnen möchte – bis zu einer Obergrenze von 500.000 $ oder dem Gesamtguthaben, je nachdem, welcher Betrag kleiner ist.

Crucially, die Wahl muss in einer fristgerecht eingereichten ursprünglichen Steuererklärung, einschließlich Verlängerungen, getroffen werden. Der IRS hat Versuche, diese Wahl in einer geänderten Steuererklärung zu treffen, konsequent abgelehnt. Wenn ein Startup seine Erklärung für 2025 am 15. Oktober 2026 (verlängerte Frist) einreicht und vergisst, Abschnitt E auszufüllen, ist die Lohnsteuerverrechnung für 2025 für immer verloren.

Stufe 2: Vierteljährlicher Anspruch in Formular 8974

Sobald die Wahl getroffen wurde, macht das QSB das Guthaben auf dem Formular 8974, Qualified Small Business Payroll Tax Credit for Increasing Research Activities, geltend, das jedem vierteljährlichen Formular 941 beigefügt wird. Das erste Quartal, in dem das Guthaben genutzt werden kann, ist das Kalenderquartal, das nach der Einreichung der Einkommensteuererklärung beginnt. Ein Startup, das seine Erklärung für 2025 am 15. März 2026 einreicht, beginnt mit der Verrechnung der Lohnsteuer auf dem Q2 2026 Formular 941.

Formular 8974 überträgt ungenutztes Guthaben automatisch von Quartal zu Quartal. Das Formular verfolgt den laufenden Saldo, die Tranche für die Social Security (Rentenversicherung) und (seit 2023) die Tranche für Medicare separat. Der jährliche Gesamtabgleich in Abschnitt 6 des Formulars 8974 gleicht das über die gesamte Laufzeit genutzte Guthaben mit dem gewählten Guthaben ab.

Der IRS zahlt dieses Guthaben aus, indem er die Verpflichtung des Unternehmens zur Abführung der Lohnsteuer reduziert, und nicht durch die Ausstellung eines Schecks über eine Rückerstattung. Aus der Cashflow-Perspektive ist der Effekt identisch – die nächste vierteljährliche Zahlung ist geringer –, aber die Buchhaltung muss eine Reduzierung des Lohnsteueraufwands widerspiegeln, kein sonstiges Einkommen.

Der neue Abschnitt G: Was sich geändert hat und wer befreit ist

Der IRS veröffentlichte im Jahr 2024 ein neu gestaltetes Formular 6765, um der von der Behörde als systemisch beschriebenen Unterdokumentation von Forschungsguthaben entgegenzuwirken. Die Neugestaltung fügte zwei neue Abschnitte hinzu:

• Abschnitt E erfasst Gehälter von Führungskräften, Fragen zu kontrollierten Gruppen sowie die neuen Offenlegungen zu Erwerben/Veräußerungen.
• Abschnitt G erfordert eine detaillierte Aufschlüsselung der QREs nach Geschäftskomponente, einschließlich der Art der Tätigkeit, ob neu oder verbessert, und einer Aufteilung der Löhne in direkte Forschung, direkte Aufsicht und direkte Unterstützung.

Abschnitt G schreibt zudem eine Regel der absteigenden Reihenfolge vor: Geschäftskomponenten müssen von der teuersten zur günstigsten gemeldet werden, bis entweder 80 % der gesamten QREs abgedeckt sind oder 50 Komponenten gemeldet wurden, je nachdem, was zuerst eintritt.

Die Verpflichtung ab 2026

Abschnitt G ist für das Steuerjahr 2025 optional (Einreichung im Kalenderjahr 2026), wird aber für das Steuerjahr 2026 (Einreichung im Kalenderjahr 2027) für die meisten Steuerzahler verpflichtend. Zwei wichtige Ausnahmen bleiben bestehen:

• QSBs, die sich für die Lohnsteuerverrechnung gemäß Section 41(h) entscheiden – also die Leser dieses Artikels – sind in ursprünglich eingereichten Erklärungen von Abschnitt G befreit. Das Ausfüllen wird empfohlen, ist aber nicht erforderlich.
• Kleine Einreicher mit Gesamt-QREs von 1,5 Millionen $oder weniger *und* Bruttoeinnahmen von 50 Millionen$ oder weniger (beides auf der Ebene der kontrollierten Gruppe geprüft) sind ebenfalls befreit.

Jeder, der eine geänderte Steuererklärung einreicht, um das Guthaben geltend zu machen, muss jedoch Abschnitt G unabhängig von der Größe oder der Wahl ausfüllen. Der IRS hat faktisch eine Einbahnstraße geschaffen: Machen Sie den Anspruch in der ursprünglichen Erklärung geltend und halten Sie Ihren Dokumentationsaufwand gering; machen Sie ihn in einer geänderten Erklärung geltend und bereiten Sie ein vollständiges Dossier nach Geschäftskomponenten vor.

Das praktische Fazit für ein Startup: Auch wenn die Regeln QSBs von der obligatorischen Einreichung von Abschnitt G befreien, ist die darin geforderte zugrunde liegende Dokumentation genau das, was benötigt wird, um eine Betriebsprüfung zu überstehen. Die Unterlagen jetzt zu erstellen, ist eine günstige Versicherung.

Wie die Zurücksetzung von Section 174 durch den OBBBA das Bild verändert

Der am 4. Juli 2025 unterzeichnete One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) hat die Sofortabschreibung für inländische Forschungs- oder Experimentalausgaben unter einer neuen Section 174(A) wieder eingeführt, wirksam für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen. Das durch den TCJA von 2017 eingeführte fünfjährige Aktivierungsregime – das Unternehmen dazu zwang, F&E-Kosten über 60 Monate zu verteilen und erhebliche Phantomgewinne generierte – ist für inländische Ausgaben abgeschafft.

Ausländische F&E-Ausgaben unterliegen weiterhin einer 15-jährigen Aktivierung. Unternehmen mit Offshore-Engineering-Teams müssen diese Beträge weiterhin erfassen und amortisieren.

Diese Änderung ändert nichts an Section 41 oder daran, was als qualifizierte Forschungsausgabe (QRE) zählt; die Mechanik der Steuergutschrift ist unabhängig von den Abzugsregeln der Section 174. Sie hat jedoch zwei praktische Konsequenzen für die Verrechnung mit der Lohnsteuer (Payroll Offset):

1. Der Druck auf den Cashflow durch aktivierte F&E-Kosten ist weitgehend gewichen, was den Zeitpunkt der Gutschrift etwas weniger dringlich macht als in den Jahren 2022–2024. Geringfügig.
2. Unternehmen, die gezwungen waren, die Steuergutschrift defensiv zu nutzen, weil die Aktivierung nach Section 174 überraschende steuerpflichtige Einkünfte in ihren ursprünglichen Erklärungen erzeugte, haben diesen Druck nicht mehr. Einige Gründer entscheiden sich möglicherweise dafür, sich auf die Gutschrift selbst zu konzentrieren, anstatt auf einen Workaround für Section 174.

Für die Steuerjahre 2022, 2023 und 2024 erlauben Übergangsregeln den Steuerzahlern, entweder die verbleibenden nicht abgeschriebenen inländischen F&E-Salden im ersten OBBBA-Jahr abzuziehen oder sie über zwei Jahre zu verteilen. Koordinieren Sie diese Wahl mit jeglicher Arbeit an der Steuergutschrift nach Section 41; dies verändert den effektiven Nutzen.

Dokumentation: Wie eine prüfsichere Akte aussieht

Der IRS hat Forschungssteuergutschriften seit 2007 als „Tier I“-Prüfungsthema identifiziert. Betriebsprüfungen sind häufig, und das Problem ist fast immer die Dokumentation, nicht die Berechtigung. Eine vertretbare Section-41-Akte enthält:

• Projektlisten mit Beschreibungen der Geschäftskomponenten – welches Produkt, welcher Prozess oder welches Softwarestück entwickelt oder verbessert wurde.
• Zeitnahe Nachweise von Unsicherheit – Designdokumente, RFCs, Notizen zur Sprintplanung oder Architectural Decision Records (ADRs), die die Unwägbarkeiten zu Beginn benennen.
• Artefakte des Experimentierprozesses – Testpläne, Prototyp-Branches, A/B-Testergebnisse, Protokolle fehlgeschlagener Experimente.
• Zeitzuweisungen – Engineering-Stunden nach Projekt, idealerweise kontinuierlich erfasst und nicht erst am Jahresende durch „Nexus-Interviews“ mit Mitarbeitern rekonstruiert.
• Arbeitsblätter zur Lohnallokation – Aufteilung der W-2 jedes Mitarbeiters in direkte Forschung, direkte Aufsicht, direkte Unterstützung und nicht qualifizierte Arbeit.
• Details zur Material- und Cloud-Nutzung – Rechnungen und Exporte von Ressourcen-Tags, die Ausgaben spezifischen Forschungsprojekten zuordnen.
• Leistungsbeschreibungen von Auftragnehmern – schriftliche Verträge, die belegen, dass das finanzielle Risiko und das Eigentum am geistigen Eigentum beim Steuerzahler liegen.

Die neue Struktur von Section G gibt im Wesentlichen vor, was der IRS sehen möchte. Bauen Sie die Unterlagen in dieser Form auf, und eine Prüfung wird eher zu einer Formalsache als zu einem Rekonstruktionsprojekt.

Häufige Fehler, die Startups die Steuergutschrift kosten

Einige Muster treten bei abgelehnten Anträgen immer wieder auf:

• Versäumnis der Frist zur rechtzeitigen Einreichung. Das Vergessen von Section E in der ursprünglichen Steuererklärung kann nicht durch eine spätere Änderung geheilt werden.
• Falsche Einstufung von Produktentwicklung als Forschung. Routine-Qualitätskontrollen, Fehlerbehebungen, Wartung nach dem Release und die Anpassung eines bestehenden Produkts an einen bestimmten Kunden sind durch Section 41(d)(4) ausdrücklich ausgeschlossen.
• Geltendmachung von Gehältern der Geschäftsführung ohne Nachweis. Gehälter von Eigentümern und Führungskräften werden besonders genau geprüft. Wenn der CTO 40 % des Jahres mit Investorendecks und 60 % mit der Architektur verbracht hat, sind nur 60 % der W-2 eine QRE, und diese Zuweisung sollte dokumentiert sein.
• Behandlung aller SaaS-Ausgaben als Materialkosten. Nur die verbrauchte Cloud-Kapazität, die in der qualifizierten Forschung genutzt wurde, zählt. Ein monatliches Slack-Abonnement zählt nicht.
• Versehentliches Nichtbestehen des Bruttoeinnahmentests. Zinserträge aus einem Treasury-Sweep-Konto können ein Unternehmen über die 5-Millionen-Dollar-Grenze bringen. Führen Sie die Berechnung der Bruttoeinnahmen durch, bevor Sie den QSB-Status voraussetzen.
• Ignorieren der kontrollierten Gruppe. Ein Startup, das sich vollständig im Besitz eines Venture Studios mit 50 Millionen Dollar Einnahmen befindet, ist Teil einer kontrollierten Gruppe, deren Einnahmen die Verrechnung ausschließen.
• Geltendmachung von Forschung durch ausländische Auftragnehmer. Section 41(d)(4)(F) verlangt, dass die Forschung in den Vereinigten Staaten durchgeführt wird. Die Arbeit eines Offshore-Engineering-Teams ist keine QRE.

Ein konkretes Beispiel

Angenommen, ein Software-Startup befindet sich am Anfang seines vierten Steuerjahres:

• Bruttoeinnahmen 2025: 1,2 Mio. $(besteht den Test < 5 Mio.$).
• Erstes Jahr mit Bruttoeinnahmen: 2022 (besteht den 5-Jahres-Test – das früheste Jahr mit Einnahmen liegt innerhalb des 5-Jahres-Fensters).
• Qualifizierte Forschungsausgaben (QRE): 3,6 Mio. $an Engineering-Löhnen, 200.000$ an Cloud-Materialien, 260.000 $an US-Auftragsforschung (× 65$ an QRE).
• Gesamte QREs: ca. 3,97 Mio. $.

Unter Verwendung der Alternative Simplified Credit (ASC) in Höhe von 14 % der QREs oberhalb von 50 % des Durchschnitts der QREs der drei Vorjahre, ergibt die Berechnung der Gutschrift beispielsweise 410.000 $.

In seiner Steuererklärung 2025 (Form 1120-S) geht das Unternehmen wie folgt vor:

1. Füllt Formular 6765, Abschnitte A oder B aus (je nach regulärer vs. ASC-Methode), das 410.000 $ ausweist.
2. Reicht Section E ein und wählt 410.000 $ – den vollen Betrag, da er unter der 500.000-Dollar-Grenze liegt –, um diese mit der Lohnsteuer zu verrechnen.
3. Überspringt Section G (die QSB-Ausnahme gilt für 2025).

Die Steuererklärung wird am 15. März 2026 eingereicht. Ab dem 2. Quartal 2026 reicht das Unternehmen das Formular 8974 als Anhang zum Formular 941 ein und verrechnet die 410.000 $mit der FICA-Steuer des Arbeitgebers. Bei einer Engineering-Lohnsumme von 4 Mio.$ beträgt die Arbeitgeber-FICA etwa 76.500 $/Quartal. Die Gutschrift deckt das 2., 3. und 4. Quartal 2026 vollständig ab (ca. 230.000$ verbraucht), und die verbleibenden ~180.000 $ werden in das 1. Quartal 2027 übertragen – fünf Quartale mit faktisch null Lohnsteuerabfluss für den Arbeitgeber.

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