El teu nou acord de societat diu que l'exercici fiscal acaba el 31 de desembre. Els teus dos socis presenten les seves declaracions personals amb un exercici fiscal que acaba el 30 de juny. Una d'aquestes opcions està a punt de perdre — i probablement és la de l'acord.
Les entitats de transparència fiscal no poden triar un exercici fiscal de la manera com ho fa una C corporation. El Congrés va decidir el 1986 que permetre que les societats triessin lliurement era permetre que els seus propietaris ajornessin impostos fins a onze mesos, així que va lligar l'exercici de l'entitat als exercicis dels propietaris. Les societats passen per tres proves successives — la prova de l'interès majoritari, la prova dels socis principals i la prova del menor ajornament agregat — mentre que les S corporations i les personal service corporations estan fixades a l'any natural amb només sortides estretes. Aquí tens com funciona cada regla, què passa quan la propietat canvia la resposta a mig camí, i l'única elecció que et compra un altre tancament d'exercici de totes maneres.
Per què existeix la regla: el joc de l'ajornament
Abans de la Tax Reform Act de 1986, una societat podia adoptar qualsevol exercici fiscal. Així que les societats adoptaven habitualment tancaments d'exercici el 31 de gener: onze mesos d'ingressos de la societat guanyats de febrer a desembre no arribarien a les declaracions d'any natural dels socis fins a l'abril següent — un any d'ajornament sense interessos sobre l'impost, cada any, per sempre.
El Congrés va tancar aquesta porta amb la Secció 706(b). Les regles de l'exercici fiscal obligatori estan dissenyades al voltant d'una idea: l'exercici de l'entitat ha de seguir els exercicis dels propietaris prou de prop perquè l'ajornament es mantingui petit. Cada prova a continuació és només una manera diferent de mesurar "prou de prop".
Societats: les tres proves per ordre
La Secció 706(b) atorga a les societats una jerarquia estricta. Fes la prova 1; si produeix una resposta, atura't. En cas contrari, fes la prova 2, i després la prova 3. No pots triar el resultat que més t'agradi.
Prova 1: l'exercici fiscal d'interès majoritari
Si els socis que posseeixen més del 50 per cent tant dels beneficis com del capital de la societat utilitzen tots el mateix exercici fiscal, la societat ha d'utilitzar aquest exercici. Aquest exercici compartit s'anomena exercici fiscal d'interès majoritari.
Dos detalls confonen la gent:
- És beneficis i capital. Un soci que posseeix el 60 per cent dels beneficis però només el 40 per cent del capital no compta per a la majoria. Tots dos interessos han de superar el 50 per cent en conjunt per al grup que comparteix l'exercici.
- Es mesura en dies de prova. La regla mira la propietat el primer dia de l'exercici fiscal de la societat (i, segons els reglaments, cada dia que l'estructura de propietat podria produir una resposta diferent). Un canvi de propietat a mig any pot capgirar l'exercici obligatori per a l'any següent — més sobre això a continuació.
A la pràctica, la majoria de les societats petites tenen tots els socis individuals amb any natural, així que la prova 1 es resol immediatament: la societat utilitza l'any natural. La diversió comença quan els socis tenen exercicis diferents.
Prova 2: la prova dels socis principals
Si no existeix cap exercici d'interès majoritari, mira els socis principals — tothom que posseeixi el 5 per cent o més dels beneficis o del capital. Si tots els socis principals comparteixen el mateix exercici fiscal, la societat l'utilitza.
Aquesta prova ajuda les societats on la propietat està fragmentada entre exercicis però els socis significatius resulten coincidir. Suposa que cap grup que comparteixi un exercici supera el 50 per cent tant dels beneficis com del capital — perquè, per exemple, grans participacions en beneficis estan en mans de socis amb petites participacions en capital — però tots els socis al nivell del 5 per cent o per sobre presenten amb data 30 de juny. La prova 1 falla, la prova 2 s'activa, i la societat utilitza el 30 de juny. La prova només funciona quan tots els socis principals comparteixen un exercici, cosa que la converteix en una finestra estreta — però estalvia un càlcul de la prova 3 quan encerta.
Prova 3: el menor ajornament agregat
Quan ambdues proves fallen, la societat ha de calcular el tancament d'exercici que produeix el menor ajornament agregat d'ingressos als socis. Aquesta és la prova que fa por, però la mecànica és només aritmètica ponderada:
- Llista el tancament d'exercici de cada soci com a candidat per al tancament d'exercici de la societat.
- Per a cada candidat, compta els mesos d'ajornament des d'aquest tancament d'exercici endavant fins al tancament d'exercici propi de cada soci. Un soci l'exercici del qual acaba el mateix mes obté zero; un soci l'exercici del qual acaba més tard obté el nombre de mesos entre tots dos.
- Pondera els mesos de cada soci per la seva participació en els beneficis i suma'ls. Aquesta suma és l'ajornament agregat del candidat.
- El candidat amb la suma més baixa guanya.
Un exemple ràpid: Adams (40 per cent, exercici que acaba el 31 d'agost) i Baker (60 per cent, exercici que acaba el 31 de desembre) formen una societat. No existeix cap exercici majoritari (cap dels dos grups supera el 50 per cent de tots dos interessos en un exercici compartit — cadascun està sol en el seu exercici), i els dos socis principals no coincideixen, així que s'aplica la prova 3.
- Prova 31 d'agost: Adams ajorna 0 mesos × 0,40 = 0. Baker ajorna 4 mesos (de setembre a desembre) × 0,60 = 2,4. Agregat: 2,4.
- Prova 31 de desembre: Adams ajorna 8 mesos (de gener a agost) × 0,40 = 3,2. Baker ajorna 0 × 0,60 = 0. Agregat: 3,2.
El 31 d'agost produeix el nombre més petit, així que l'exercici obligatori de la societat acaba el 31 d'agost.
Una regla de gràcia: si el candidat guanyador supera l'exercici actual de la societat per menys de 0,5, l'exercici actual es manté (la regla de minimis del Reglament 1.706-1). La rotació de propietat no força un canvi d'exercici per un residu d'arrodoniment.
S corporations i PSCs: any natural, amb dues sortides
Les S corporations viuen sota la Secció 1378, que és més contundent que les regles de les societats: l'exercici obligatori és l'any natural, punt final. El mateix passa amb les personal service corporations sota la Secció 441(i). Hi ha exactament dues maneres de sortir-se'n.
Sortida 1: propòsit de negoci (inclòs l'any natural de negoci)
L'IRS aprovarà un exercici diferent si la corporació estableix un propòsit de negoci — i els reglaments consideren automàticament que un patró de fets concret és un propòsit: l'any natural de negoci. Si el 25 per cent o més dels ingressos bruts de la corporació per a un període de 12 mesos cauen en els seus dos últims mesos, durant tres anys consecutius, aquest període és un any natural de negoci. El cas clàssic és el minorista l'exercici del qual acaba el 31 de gener, després de la temporada de festes — tancant els llibres quan l'inventari és més baix i el personal finalment té temps de comptar-lo.
Qualsevol altra cosa requereix una sol·licitud de resolució amb el Formulari 1128 que demostri raons genuïnes de negoci. "Els nostres accionistes preferirien ajornar ingressos" no ho és, per dir-ho suaument.
Sortida 2: l'elecció de la Secció 444
La Secció 444 permet a una societat, S corporation o PSC elegir un tancament d'exercici amb un període d'ajornament de tres mesos o menys — no cal cap propòsit de negoci. Per a una entitat l'exercici obligatori de la qual és l'any natural, això significa exactament tres opcions: 30 de setembre, 31 d'octubre o 30 de novembre.
L'elecció es fa amb el Formulari 8716, i el preu d'entrada és el pagament obligatori de la Secció 7519: cada any l'entitat diposita a l'IRS un import que s'aproxima a l'impost que els seus propietaris ajornen per utilitzar l'exercici fiscal, calculat amb el Formulari 8752. Pensa-hi com un dipòsit de garantia sobre l'ajornament — neutralitza el cost del govern de permetre't mantenir el tancament d'exercici estrany, i es retorna o es compensa quan l'elecció acaba. Si incompleixes el pagament obligatori, l'elecció es rescindeix i tornes a l'exercici obligatori.
La Secció 444 és popular entre negocis estacionals — una estació d'esquí o un minorista de festes que vol que el seu exercici acabi en la temporada baixa — i entre les mateixes empreses de comptabilitat, que famosament s'agrupen en tancaments d'exercici el 30 de setembre perquè la seva pròpia temporada alta no xoqui amb la temporada d'impostos.
Quan la propietat canvia la resposta
L'exercici obligatori no es fixa una vegada a la constitució. Si l'admissió d'un nou soci, una compra o una reassignació de beneficis produeix un exercici fiscal d'interès majoritari diferent, la societat ha de canviar-hi — generalment per a l'exercici fiscal següent al canvi. Una societat amb any natural que admet un soci amb exercici fiscal que acaba el 30 de juny i que posseeix el 60 per cent dels beneficis i del capital es trobarà que el seu exercici obligatori ara és el 30 de juny.
Els canvis d'exercici passen pel Formulari 1128, i la bona notícia és que un canvi a un exercici obligatori generalment qualifica per al consentiment automàtic segons els procediments tributaris (sense taxa de resolució, sense mesos d'espera). L'exercici curt creat pel canvi té la seva pròpia declaració, i els ingressos poden necessitar anualització. Aquest és un d'aquells moments en què uns llibres mensuals nets es paguen sols: reconstruir un tancament del 31 d'agost des d'una caixa de sabates al febrer és com es perden els terminis.
Fer-ne el seguiment als teus llibres
Sigui quin sigui l'exercici que les regles et donin, la teva comptabilitat l'ha de respectar: els assentaments de tancament, els assentaments d'ajust i els informes comparatius depenen tots del tancament de l'exercici fiscal, no del 31 de desembre. En un llibre de text pla, això significa que la teva transacció de tancament d'exercici porta la data fiscal, i els estats financers intermedis es tallen al mes correcte.
Una societat amb un exercici obligatori que acaba el 31 d'agost, enregistrant el seu pagament obligatori de la Secció 7519 juntament amb el tancament d'exercici, podria registrar:
2026-08-31 * "Year-end close - Section 7519 required payment deposited with Form 8752"
Assets:US:Bank:Checking -4,200.00 USD
Assets:Prepaid-Tax:Section-7519-Deposit 4,200.00 USD
2026-08-31 * "Close books - fiscal year ending August 31"
Equity:Current-Earnings -52,310.00 USD
Equity:Retained-Earnings 52,310.00 USDEl dipòsit és un actiu, no una despesa — es retorna quan acaba l'elecció de la Secció 444 — i aparcar-lo en el seu propi compte manté el reemborsament rastrejable anys després. Si mai necessites demostrar els càlculs del teu període d'ajornament o reconstruir un exercici curt després d'un canvi de propietat, els saldos mensuals dels comptes en una eina amb un tauler visual fan l'arqueologia molt menys dolorosa; el tauler de Fava pot dividir qualsevol exercici fiscal en columnes mensuals sense reconstruir el teu pla de comptes.
Errors comuns a evitar
- Suposar que l'acord de funcionament mana. L'acord pot dir el que vulgui; la Secció 706 el substitueix. Revisa l'exercici obligatori cada vegada que canvia la propietat.
- Comptar només els beneficis per a la prova de majoria. El capital també compta. Una majoria només de beneficis no és una majoria.
- Elegir la Secció 444 i oblidar el Formulari 8752. El pagament obligatori és anual, i saltar-se'l mata l'elecció.
- Triar un exercici fiscal per a una nova S corporation sense un propòsit ni una elecció. El valor per defecte és l'any natural. Presenta el Formulari 8716 a temps o estableix l'any natural de negoci — no comencis simplement a presentar amb data 30 de juny i esperis que surti bé.
- Oblidar la conformitat estatal. Alguns estats no segueixen les regles federals d'exercici obligatori ni l'elecció de la Secció 444 de manera neta. Comprova el teu abans de suposar que un exercici funciona a tot arreu.
La versió d'un paràgraf
Les societats han d'utilitzar l'exercici compartit dels seus propietaris majoritaris si n'hi ha un, l'exercici compartit dels seus socis principals si no n'hi ha, i el tancament d'exercici amb el menor ajornament agregat en cas contrari. Les S corporations i les personal service corporations han d'utilitzar l'any natural tret que demostrin un propòsit de negoci o facin una elecció de la Secció 444 per a un tancament d'exercici al setembre, octubre o novembre — pagant un dipòsit anual pel privilegi. Els canvis de propietat poden moure l'exercici obligatori, i la solució és un canvi amb el Formulari 1128 cap al nou. Fes les proves abans de suposar el 31 de desembre; la penalització per endevinar és un any de llibres tancats amb la data equivocada.
