Un enginyer jubilat a Seattle compra una participació del 12% en una LLP de consultoria a Londres dirigida per un antic col·lega. Guanya aproximadament 4.000 en sancions per no haver presentat el formulari 8865: un impacte de 10.000 $ per cada any omès, més interessos. Va pagar cada dòlar d'impostos deguts. La sanció és purament per la falta de la declaració informativa.
Aquest és l'error de paperassa més car en la fiscalitat internacional. El formulari 8865 no és on es calculen els ingressos de les societats estrangeres; és on s'informa a l'IRS que es té una participació en una societat estrangera. El formulari no té res a veure amb si es deuen impostos. Té tot a veure amb si el Tresor dels EUA coneix les estructures de societats transfrontereres que podrien estar ocultant ingressos o desplaçant bases imposables. I les sancions per oblidar-lo s'acumulen per assegurar-se que no s'oblidi dues vegades.
Si teniu el 10% o més d'una societat estrangera, hi aporteu béns o observeu com la vostra participació creua qualsevol dels diversos llindars arbitraris durant l'any, aquest és el formulari que heu d'entendre abans del 15 d'abril.
Què informa realment el formulari 8865
El formulari 8865 és la "Declaració de persones dels EUA respecte a determinades societats estrangeres" (Return of U.S. Persons With Respect to Certain Foreign Partnerships). És el cosí per a societats del formulari 5471 (societats anònimes estrangeres) i del formulari 8858 (entitats estrangeres no considerades), i cobreix tres règims de divulgació separats del Codi de Rendes Internes en una sola presentació:
- Secció 6038: informació anual per a persones dels EUA que controlen una societat estrangera.
- Secció 6038B: informació puntual quan una persona dels EUA transfereix béns a una societat estrangera.
- Secció 6046A: informació basada en esdeveniments quan una persona dels EUA traspassa determinats llindars de propietat.
El formulari es presenta amb la vostra declaració anual de la renda —formulari 1040 per a particulars, formulari 1120 per a societats, formulari 1065 per a societats dels EUA, formulari 1041 per a fideïcomisos— i segueix la mateixa data de venciment i pròrroga que aquesta declaració. El patró típic és el 15 d'abril amb una pròrroga automàtica fins al 15 d'octubre; el 15 de juny si reuniu els requisits per a la pròrroga automàtica de dos mesos per a expatriats.
El que no és: un càlcul d'impostos. Els ingressos de la societat estrangera encara us arriben a través de l'Schedule K-1, es tradueixen als conceptes fiscals dels EUA als Schedules K-2 i K-3, i acaben al vostre 1040 de la mateixa manera que ho fan els ingressos de les societats nacionals. El formulari 8865 és purament una declaració informativa. Podeu no deure cap impost addicional als EUA i tot i així deure 10.000 $ en sancions per no presentar-lo.
Les quatre categories de declarants
L'IRS classifica cada declarant del formulari 8865 en una de les quatre categories. Moltes persones dels EUA entren en més d'una categoria el mateix any, cas en el qual presenten un únic formulari 8865 amb cada casella de categoria corresponent marcada i cada annex requerit adjunt. La categoria determina quins annexos heu d'incloure, quines sancions s'apliquen i quines excepcions hi ha disponibles.
Categoria 1: Socis de control dels EUA
Un declarant de Categoria 1 és una persona dels EUA que controlava la societat estrangera en qualsevol moment durant l'exercici fiscal de la societat. El control significa més d'un 50% d'interès en el capital, els beneficis, les deduccions o les pèrdues de la societat, ja sigui de forma directa, indirecta o constructiva.
La Categoria 1 és la càrrega de presentació més pesada. Heu d'emplenar essencialment tots els annexos que conté el formulari: balanços de situació, comptes de pèrdues i guanys, comptes de capital dels socis, annexos de preus de transferència, Schedules K-2 i K-3 per a partides internacionals i l'Schedule N per a transaccions entre la societat i parts relacionades. Penseu-hi com una traducció quasi literal dels llibres de la societat estrangera a una declaració de societats dels EUA.
Categoria 2: Socis amb el deu per cent en una societat controlada pels EUA
Un declarant de Categoria 2 posseeix almenys un 10% d'interès en una societat estrangera que estava controlada per persones dels EUA, cadascuna de les quals posseïa almenys el 10%. Si la societat té un declarant de Categoria 1 per a l'any, els declarants de Categoria 2 sovint poden aprofitar aquesta presentació en lloc de presentar la seva pròpia; aquesta és una de les excepcions més útils per als socis minoritaris dels EUA i està integrada en les regles de múltiples declarants del formulari.
L'informe de la Categoria 2 és més lleuger que el de la Categoria 1: proporcioneu els annexos d'identificació bàsics i els vostres Schedules K-1, K-2 i K-3, però ometeu els balanços a nivell de societat i els comptes de pèrdues i guanys detallats.
Categoria 3: Aportadors de béns
Un declarant de Categoria 3 és qui ha aportat béns a una societat estrangera durant l'any a canvi d'una participació, si es dóna algun d'aquests casos:
- La persona dels EUA posseïa almenys un 10% d'interès en la societat immediatament després de l'aportació, o
- El valor dels béns aportats (quan se suma a qualsevol altre bé aportat per la mateixa persona o persones relacionades durant els 12 mesos anteriors) va superar els 100.000 $.
L'informe de la Categoria 3 depèn de l'Schedule O, que detalla els béns aportats, la seva base fiscal dels EUA, el seu valor just de mercat, qualsevol guany latent i si algun dels béns aportats era un bé de la Secció 721(c) que activés el reconeixement immediat de guanys sota les regles antiabús. Aquesta és la secció que atrapa els fundadors dels EUA que transfereixen propietat intel·lectual a una empresa conjunta estrangera i assumeixen que la transacció està lliure d'impostos; és obligatori informar-ne fins i tot quan és totalment sense reconeixement de guanys.
Categoria 4: Declarants d'esdeveniments notificables
Un declarant de Categoria 4 ha experimentat un esdeveniment notificable segons la Secció 6046A durant l'exercici fiscal. Tres esdeveniments activen la Categoria 4:
- Adquisició — la persona ha adquirit una participació del 10% o superior, o ha adquirit prou participació addicional per superar el llindar del 10%.
- Alienació — la persona s'ha desprès de prou participació per caure per sota del llindar del 10%.
- Canvi substancial — la participació proporcional de la persona ha canviat en almenys un marge de 10 punts percentuals (per exemple, del 25% al 35% o del 35% al 25%).
La declaració de la Categoria 4 utilitza l'Annex P i es basa en esdeveniments més que en una periodicitat anual. Si no hi ha canvis en la vostra titularitat en un any determinat, no teniu cap obligació de declarar per la Categoria 4, tot i que les Categories 1 o 2 encara podrien aplicar-se si continueu mantenint la participació.
Titularitat atribuïda: d'on provenen la majoria de sancions sorpresa
Les proves del 10% i del 50% no s'aturen en la titularitat directa. El Formulari 8865 aplica les normes de titularitat atribuïda (constructiva) de la Secció 267(c) (amb una excepció) i les normes d'atribució de la Secció 6038(e)(3), que inclouen interessos mantinguts per familiars, entitats controlades i societats de persones (partnerships) de les quals sou propietaris.
A la pràctica, això significa:
- Una participació directa del 5% mantinguda per vós més una participació del 6% mantinguda pel vostre cònjuge suma una participació atribuïda de l'11%, activant la declaració de la Categoria 2.
- Una participació mantinguda per una LLC dels EUA de la qual sou propietaris compta com la vostra participació per a les proves de llindar.
- Una participació mantinguda per un fideïcomís (trust) irrevocable del qual sou l'atorgant compta com la vostra participació.
La bona notícia: quan l'obligació de declarar sorgeix només a través de la titularitat atribuïda, les excepcions solen permetre evitar duplicar un Formulari 8865 que una altra persona dels EUA relacionada ja estigui presentant. La mala notícia: molts contribuents dels EUA mai s'adonen que les normes d'atribució se'ls apliquen, i una sanció de 10.000 $ és el primer senyal.
Els annexos que podeu necessitar
Un Formulari 8865 complet és el formulari de portada més una pila d'annexos seleccionats per categoria:
- Annex A — identificació dels socis (utilitzat per tots els declarants).
- Annex A-1 / A-2 / A-3 — detalls del soci directe, atribuït i d'altres tipus.
- Annex B — compte de resultats (només Categoria 1).
- Annex G — declaració d'aplicació del mètode de diferiment de guanys per a béns de la Secció 721(c).
- Annex H — esdeveniments d'acceleració i ajustos per a béns de la Secció 721(c).
- Annex K — partides de la participació distributiva dels socis.
- Annex K-1 — participació del soci en ingressos, deduccions i crèdits.
- Annexos K-2 i K-3 — partides fiscals internacionals, que reflecteixen els annexos nacionals del model 1065 i que ara es requereixen per defecte per a cada Formulari 8865 si la societat té activitat internacional (cosa que l'IRS tracta com a cas per defecte).
- Annex L — balanç de situació (només Categoria 1).
- Annex M / M-1 / M-2 — conciliacions comptables-fiscals i conciliació del capital dels socis.
- Annex N — transaccions entre la societat estrangera controlada i el declarant o parts relacionades.
- Annex O — transferències de la Secció 6038B (Categoria 3).
- Annex P — adquisicions, alienacions i canvis de la Secció 6046A (Categoria 4).
Els annexos K-2 i K-3 són la principal complicació de les darreres temporades de declaració. L'IRS tracta les societats estrangeres com si tinguessin activitat de font estrangera per defecte, la qual cosa significa que els annexos K-2 i K-3 són essencialment obligatoris per als declarants de les Categories 1 i 2, independentment de si els ingressos de la societat semblen nacionals per al soci. L'excepció de declaració nacional que s'aplica a moltes societats dels EUA no s'aplica aquí.
L'estructura de les sancions
La sanció per no presentar el Formulari 8865, o per presentar-ne un de substancialment incomplet, té tres nivells:
Sanció base: 10.000 abans d'interessos.
Sanció per continuació: si el formulari encara no s'ha presentat 90 dies després que l'IRS us hagi enviat una notificació per escrit, s'aplica una sanció addicional de 10.000 de sanció addicional per societat i any.
Sanció específica de la Secció 6038B: per als declarants de la Categoria 3, s'aplica una sanció separada equivalent al 10% del valor de mercat dels béns transferits, limitada a 100.000 $, tret que l'incompliment s'hagi degut a una desatenció deliberada (en aquest cas no hi ha límit).
Causa raonable és la defensa estàndard. El llistó és realment alt: el desconeixement de l'existència del formulari gairebé mai és vàlid, fins i tot per als qui declaren per primera vegada; confiar en un assessor professional que hagi investigat activament la qüestió i hagi aconsellat que no calia cap declaració té millors resultats. L'autocorrecció voluntària a través d'un programa de presentació de declaracions d'informació internacional simplificat o per mora —quan n'hi ha un de disponible— sol ser una via més barata que lluitar contra una sanció després que l'IRS us trobi.
Errors comuns i com evitar-los
Alguns patrons apareixen repetidament quan els casos de sancions arriben als professionals.
Tractar una LLC estrangera com una LLC dels EUA. Moltes entitats estrangeres —com les LLP del Regne Unit, les LP del Canadà, les KG d'Alemanya o les societats de Hong Kong— es classifiquen per defecte com a societats de persones (partnerships) a efectes fiscals dels EUA, tret que els propietaris marquin la casella per triar el contrari. Si heu assumit que una entitat era una corporació estrangera perquè té responsabilitat limitada, és possible que hàgiu estat soci d'una societat estrangera durant anys sense saber-ho.
Oblidar que les aportacions s'han de declarar encara que estiguin lliures d'impostos. La Secció 721 permet aportar béns revaloritzats a una societat sense reconèixer guanys. La Secció 6038B exigeix declarar l'aportació igualment. Declarar-ho no és un cost fiscal; no declarar-ho, sí.
No incloure els annexos K-2/K-3. Un Formulari 8865 sense els annexos internacionals que la societat clarament requereix és tractat per l'IRS com a substancialment incomplet, obrint la porta a la mateixa sanció que si no s'hagués presentat res.
Caure per sota del llindar a meitat d'any sense presentar l'Annex P. Vendre part d'una participació del 12% fins a arribar al 8% és un esdeveniment notificable de Categoria 4, tot i que la posició posterior a la venda no s'hagi de declarar d'una altra manera.
No fer el seguiment de la titularitat atribuïda. Sumar la participació d'un cònjuge, d'una LLC o d'un fideïcomís a la vostra participació directa no és opcional. A la verificació d'informació de l'IRS no li importa que us hàgiu oblidat d'atribuir les participacions.
Per què uns registres nets són importants molt abans de l'abril
Un formulari 8865 no es pot elaborar a partir d'un sol extracte bancari de valors. Depèn dels llibres a nivell de la societat en moneda estrangera, de les conciliacions dels comptes de capital traduïdes als conceptes dels PCGA dels EUA, del detall de la quota distributiva soci per soci i d'un registre de transaccions de cada flux entre parts vinculades durant l'any. Si comenceu aquesta traducció a l'abril, esteu fent suposicions.
La pràctica defensiva consisteix a mantenir dos registres paral·lels per a qualsevol participació en una societat estrangera:
- Un llibre major a nivell de soci amb la vostra base, aportacions de capital, distribucions, participació en guanys i pèrdues per conversió de moneda estrangera i qualsevol transacció considerada sota la Secció 988.
- Un resum a nivell de societat que es conciliï amb els llibres estrangers en moneda funcional i amb dòlars dels EUA segons el tipus de canvi mitjà (per a les partides del compte de resultats) i el tipus de canvi de tancament de l'exercici (per a les partides del balanç de situació).
Per als declarants de la Categoria 1, el resum a nivell de societat és bàsicament el material d'origen per als Annexos L, M-1 i M-2. Per als declarants de la Categoria 2, el llibre major a nivell de soci és el que necessiteu per emplenar els formularis K-1 i K-3. Mantenir aquests llibres en text pla —on podeu comparar-los any rere any, cercar-los per compte i versionar-los amb git— converteix la declaració anual d'un exercici forense en una feina de copiar i enganxar.
Mantingueu els llibres de societats estrangeres preparats per a auditories durant tot l'any
Les declaracions informatives internacionals recompensen els contribuents que fan un seguiment de tot en temps real i castiguen els qui reconstrueixen de memòria. Beancount.io us ofereix comptabilitat en text pla transparent, amb control de versions i preparada per a la IA, de manera que un llibre major de societat estrangera de diversos anys es pot consultar, exportar i traduir sense dependència de programari propietari. Comenceu de franc i descobriu per què desenvolupadors, professionals de les finances i fundadors amb mobilitat global confien en la comptabilitat en text pla per simplificar el compliment fiscal internacional.