Imagineu una LLC de consultoria de sis socis a Ohio. Tots els socis són ciutadans dels EUA. L'empresa mai ha tingut un client estranger, mai ha pagat ni un cèntim d'impostos estrangers i mai va pensar que tingués una declaració "internacional". Llavors, el comptable d'un soci demana un Annex K-3 el 14 de març, i tot el formulari 1065 s'atura en sec.
Aquest escenari es repeteix en milers d'entitats de transparència fiscal cada març. Els Annexos K-2 i K-3 —els fitxers adjunts d'informació internacional ampliada per als formularis 1065, 1120-S i 8865— s'apliquen a moltes més societats col·lectives i societats S del que suggereix la seva marca "internacional". La bona notícia és que l'IRS ha creat una excepció de presentació domèstica, la va ampliar en les instruccions del 2024 i hi va afegir una excepció per a petites entitats per al 2024 i els anys posteriors. La mala notícia és que podeu perdre l'excepció amb una sola sol·licitud de K-3 fora de termini, i les sancions per fer-ho malament són elevades.
Aquesta guia detalla qui ha de presentar la declaració, les quatre condicions de l'excepció de presentació domèstica, la nova excepció per a petites entitats, el parany de la data d'un mes i com dissenyar un procés de notificació als socis que protegeixi l'entitat fins i tot quan un soci demana un K-3 a l'abril.
Què són realment els Annexos K-2 i K-3
Abans del 2021, les societats col·lectives i les societats S informaven de les partides rellevants per a la fiscalitat internacional en unes poques línies de l'Annex K i en fitxers adjunts de format lliure. L'IRS els va substituir pels Annexos K-2 i K-3 per estandarditzar com la deducció per doble imposició internacional, els ingressos de font estrangera i les partides relacionades amb tractats flueixen de l'entitat als seus propietaris.
- L'Annex K-2 és el resum a nivell d'entitat. Sembla un Annex K gegant amb seccions dedicades als càlculs de la deducció per doble imposició internacional (Seccions II i III), ingressos intangibles derivats de l'estranger (Secció IV), distribucions de societats estrangeres (Secció V) i altres partides internacionals.
- L'Annex K-3 és la versió per a socis o accionistes —una part de l'Annex K-2 per propietari que els propietaris utilitzen per preparar els formularis 1116 (deducció per doble imposició internacional), 5471, 8621, 8865, 8992 (GILTI), 8993 (FDII) i les declaracions de tractats en el formulari 8833.
Els annexos són obligatoris per al formulari 1065 (societats col·lectives), el formulari 1120-S (societats S) i el formulari 8865 (persones dels EUA amb participacions en societats estrangeres). L'Annex K-3 és el document que el preparador d'impostos individual d'un soci espera veure quan sol·licita una deducció per doble imposició internacional en el formulari 1116.
Per què dir "No tenim activitat a l'estranger" no tanca la conversa
Aquest és el parany en què cauen la majoria d'empreses domèstiques: la regla general diu que els annexos s'apliquen sempre que un soci necessiti la informació per calcular els seus propis impostos internacionals. Fins i tot si la societat col·lectiva té zero ingressos de font estrangera, un soci que inverteixi personalment en fons d'inversió estrangers, sigui propietari d'un lloguer a l'estranger o tingui accions d'una societat estrangera controlada pot necessitar dades a nivell de societat —com ara la seva part distributiva de la despesa per interessos prorratejada als ingressos de font estrangera— per completar el formulari 1116.
És per això que l'IRS va crear l'excepció de presentació domèstica. Sense ella, cada societat dels EUA amb almenys un soci que sol·licités una deducció per doble imposició internacional en la seva declaració personal es veuria obligada a presentar els K-2/K-3.
L'excepció de presentació domèstica: Quatre condicions
Una societat col·lectiva (o societat S, amb un llenguatge equivalent) està exempta d'emplenar i presentar els Annexos K-2 i K-3 si compleix totes quatre de les següents condicions per a l'exercici fiscal. Les condicions es troben en la pregunta 4 de l'Annex B del formulari 1065 i en les instruccions paral·leles per a les societats S.
1. Socis directes elegibles
Cada soci directe ha de ser un dels següents:
- Un ciutadà dels EUA o un estranger resident als EUA
- Una herència d'un difunt domèstic els beneficiaris de la qual siguin exclusivament ciutadans dels EUA o estrangers residents
- Un fideïcomís domèstic no concedent els beneficiaris del qual siguin exclusivament ciutadans dels EUA o estrangers residents
- Una societat S amb un únic accionista
- Una LLC d'un sol membre el membre únic de la qual sigui una de les persones esmentades anteriorment
- Una societat col·lectiva domèstica els socis directes de la qual siguin, al seu torn, qualsevol de les persones esmentades anteriorment (una ampliació afegida en les instruccions del 2024, que ara permet que les societats domèstiques per nivells puguin optar-hi)
Els socis estrangers —o les societats dels EUA amb almenys un soci estranger de nivell superior— són motiu de desqualificació instantània. També ho és una LLC de diversos membres propietat en part d'una persona estrangera, fins i tot de manera indirecta.
2. Activitat a l'estranger nul·la o limitada
La societat col·lectiva ha de tenir o bé cap activitat a l'estranger o bé una activitat a l'estranger limitada a:
- Ingressos estrangers de categoria passiva, sobre els quals
- No es tractin com a pagats o meritats més de 300 $ d'impostos sobre la renda estrangers, i
- Ambdues partides figurin en un certificat de pagament (normalment un 1099-DIV o 1099-INT que informe de l'impost estranger pagat per un fons d'inversió)
El límit de 300 sí que ho fa. I qualsevol cosa que no siguin ingressos de categoria passiva —categoria general, inclusions GILTI, ingressos de sucursals— exclou la societat, independentment de l'import en dòlars.
3. Notificació als socis abans de la data de lliurament de l'Annex K-1
La societat ha de notificar a cada soci que no té intenció de lliurar un Annex K-3 a menys que el soci el sol·liciti. La notificació pot ser un document separat o una declaració adjunta a l'Annex K-1, però ha d'estar en mans del soci no més tard de quan es proporcioni el K-1.
Per a una societat d'any natural que tingui previst presentar una declaració amb pròrroga, la data límit pràctica per enviar l'avís de l'Annex K-3 és la mateixa que la data de lliurament del K-1: normalment el 15 de març per a les declaracions sense pròrroga i el 15 de setembre per a les declaracions amb pròrroga. Moltes empreses envien l'avís al gener o febrer com una carta independent per poder documentar el lliurament puntual abans fins i tot que es redactin els K-1.
4. Sense sol·licitud puntual de l'Annex K-3
Finalment, la societat no ha de rebre cap sol·licitud d'Annex K-3 per part de cap soci en la data d'un mes d'antelació o abans: la data que cau un mes abans que la societat presenti el Formulari 1065. Per a una societat d'any natural que presenti la declaració amb pròrroga abans del 15 de setembre de 2026 (per a l'any fiscal 2025), la darrera data possible d'un mes d'antelació és el 17 d'agost de 2026. Per a una declaració sense pròrroga presentada el 16 de març de 2026, la data d'un mes d'antelació és el 16 de febrer de 2026.
La data d'un mes d'antelació és un objectiu variable. Està vinculada a la data real de presentació, no a la data de venciment, de manera que una societat que presenta la declaració anticipadament escurça el seu propi termini.
Què passa quan un soci sol·licita un Annex K-3 tard
Un soci que demani un Annex K-3 després de la data d'un mes d'antelació no invalida tota l'excepció. Les instruccions de 2024 van aclarir que:
- Si cap soci va sol·licitar un Annex K-3 abans de la data d'un mes d'antelació, la societat encara pot acollir-se a l'excepció i evitar presentar els Annexos K-2 i K-3 a l'IRS.
- La societat encara ha de lliurar un Annex K-3 al soci que va fer la sol·licitud tardana, però només a aquest soci. La resta de socis no tenen dret a rebre'n cap.
Aquesta clàusula d'exclusió és l'actualització pràctica més important dels últims dos anys. Abans, una sola sol·licitud tardana —sovint del comptable d'un soci que s'afanyava el 10 d'abril— obligava la societat a preparar els Annexos K-2/K-3 complets per a tothom. Ara, l'entitat pot lliurar un Annex K-3 individual al soci sol·licitant i deixar la resta de la declaració tal com està.
L'excepció per a petites entitats (anys fiscals 2024 i posteriors)
A partir de l'any fiscal 2024, l'IRS va afegir una excepció independent per a petites entitats que no depèn de la composició dels socis ni de la regla d'un mes d'antelació. Una societat o corporació de tipus S es qualifica si:
- Els ingressos totals de l'any fiscal són inferiors a 250.000 $, i
- Els actius totals al final de l'any fiscal són **inferiors a 250.000 (segons els llindars paral·lels per a societats en algunes directrius de l'IRS), i
- Tots els Annexos K-1 es presenten amb la declaració dins del termini, i
- L'entitat no està obligada a presentar l'Annex M-3.
El pas de notificació als socis segueix sent aplicable —cal informar els propietaris que no rebran un Annex K-3 a menys que el demanin—, però s'ometen la prova d'activitat a l'estranger i la prova de soci elegible. Per a una LLC minúscula amb un sol soci estranger i sense activitat a l'estranger, l'excepció per a petites entitats és ara l'única via realista per ometre els Annexos K-2/K-3, ja que l'element del soci estranger desqualifica l'excepció de presentació domèstica.
Un exemple pràctic del món real
Considereu una societat d'any natural, Maple & Oak Consulting LLC, amb quatre socis ciutadans dels EUA, sense ingressos de font estrangera i un sol formulari 1099-DIV que mostra 87 $ d'impostos pagats a l'estranger per un fons del mercat monetari dins del compte operatiu de la societat. La societat preveu presentar el Formulari 1065 amb pròrroga abans del 15 de setembre de 2026.
Pas 1 — Enviar l'avís de l'Annex K-3. A finals de gener de 2026, la societat envia a cada soci una carta indicant: "No preveiem lliurar un Annex K-3 per a l'any fiscal 2025 a menys que el sol·liciteu. Si necessiteu un Annex K-3, notifiqueu-nos-ho abans del 17 de juliol de 2026 (un mes abans de la data prevista de presentació)".
Pas 2 — Confirmar els socis elegibles i l'activitat limitada a l'estranger. Els quatre socis són ciutadans dels EUA; l'impost estranger és de 87 .
Pas 3 — Fer el seguiment de les sol·licituds respecte a la data d'un mes d'antelació. La societat decideix presentar la declaració el 17 d'agost de 2026, fixant la data d'un mes d'antelació el 17 de juliol de 2026. Fins a aquesta data, cap soci ha sol·licitat un Annex K-3.
Pas 4 — Presentar sense els Annexos K-2/K-3. La societat marca "Sí" a l'Annex B, Pregunta 4, confirmant que es compleix l'excepció de presentació domèstica, i presenta el Formulari 1065 sense els annexos.
Pas 5 — Gestionar una sol·licitud tardana. El 22 d'agost de 2026, el comptable d'un soci envia un correu electrònic demanant un Annex K-3 per donar suport a un Formulari 1116 a la declaració personal del soci. La societat prepara un Annex K-3 només per a aquest soci, el lliura i no cal que esmeni el Formulari 1065 ni enviï Annexos K-3 als altres tres socis.
Aquesta és la plantilla. Les variables són l'elegibilitat dels socis, l'import de l'impost estranger, el moment de l'avís i la data de presentació que estableix el termini d'un mes d'antelació.
Sancions per errors o omissions
No presentar o no lliurar correctament els Annexos K-2 i K-3 activa més d'un règim de sancions.
- Sancions per la declaració de la societat de la Secció 6698 — generalment 245 $ per soci i mes, fins a 12 mesos, per declaracions fora de termini o incompletes. L'IRS considera que la falta dels Annexos K-2/K-3 és una declaració incompleta.
- Sancions per la declaració informativa de la Secció 6722 — fins a 330 per a grans declarants.
- Sancions del Formulari 8865 — una sanció inicial independent de 10.000 per cada 30 dies després de l'avís de l'IRS, amb un límit de 50.000 $ de sanció addicional.
- Reducció del crèdit per impostos estrangers — una reducció del 10% dels crèdits per impostos estrangers disponibles si el Formulari 8865 es presenta tard, aplicada a sobre de les sancions pecuniàries.
Aquests règims s'acumulen. Un Formulari 8865 presentat tard amb els Annexos K-2 i K-3 absents pot produir una sanció de 10.000 $ pel formulari, una sanció independent per Annex K-3 per cada soci i una reducció mesurable dels crèdits per impostos estrangers dels socis —sovint un cop de cinc a sis xifres per una cosa que semblava un simple error de procediment.
Errors comuns i com evitar-los
Error 1: Tractar l'avís K-3 com a opcional. Sense l'avís, la societat no pot acollir-se a la regla d'un mes. Envieu l'avís anualment, fins i tot quan no hagi canviat res més.
Error 2: Presentar la declaració massa d'hora. Una societat que presenta el Formulari 1065 el 28 de febrer té una data de límit d'un mes el 28 de gener, abans que la majoria de socis hagin pensat ni tan sols en les seves declaracions personals. Retardeu la presentació o sol·liciteu activament les peticions de K-3 abans de la data.
Error 3: Oblidar les societats estructurades en nivells. Una societat nacional de nivell superior compta com a soci elegible només si els seus socis directes són tots elegibles per si mateixos. Una estructura de dos nivells amb un sol soci estranger indirecte anul·la l'excepció.
Error 4: Comptar només l'impost estranger a nivell de societat. El sostre de 300 $ s'aplica als impostos sobre la renda estrangers "tractats com a pagats o meritats per la societat". Els formularis 1099-DIV de corretatge que informen d'impostos estrangers dins del compte d'inversió de la societat compten per al sostre.
Error 5: Assumir que l'excepció cobreix el Formulari 8865. El llenguatge de l'excepció de presentació nacional es troba a les instruccions dels Formularis 1065 i 1120-S. El Formulari 8865, utilitzat per persones dels EUA amb participacions en societats estrangeres, té les seves pròpies instruccions K-2/K-3 que són molt menys permissives. Si algun soci té informes de Categoria 1 o Categoria 2 al Formulari 8865, gairebé sempre es requereixen els annexos K-2/K-3 complets.
Error 6: Peticions de K-3 només verbals. Exigiu peticions per escrit amb data. Una nota ràpida en un K-1 pot convertir-se en una prova en disputa si l'IRS examina més tard si es va complir la regla d'un mes.
Creació d'un flux de treball K-3 escalable
Per als professionals que gestionen múltiples societats:
- Poseu al calendari la data d'un mes tan aviat com la societat es comprometi a una finestra de presentació. Si la firma acostuma a presentar pròrrogues el 15 d'agost, fixeu el termini el 15 de juliol i tracteu qualsevol petició de K-3 posterior com una entrega individual de soci.
- Estandarditzeu l'avís K-3. Una plantilla reutilitzable cobreix les quatre condicions d'excepció en un llenguatge planer i inclou un formulari de sol·licitud que els socis poden retornar per correu electrònic.
- Analitzeu la composició dels socis anualment. Un nou soci —especialment una persona estrangera, una LLC de diversos membres o un fideïcomís complex— canvia l'elegibilitat. Confirmeu la composició al gener, no en el moment de la presentació.
- Feu un seguiment de l'impost estranger pagat en temps real. Dins del sistema comptable de la societat, codifiqueu l'impost estranger del 1099-DIV en un subcompte dedicat. Un total acumulat respecte al sostre de 300 $ us indicarà al novembre si encara compliu els requisits per a l'excepció.
- Documenteu-ho tot. Deseu l'avís K-3, la llista de socis, el document de treball de l'impost estranger i la data de qualsevol petició de K-3. L'excepció és una posició fàctica, i l'IRS pot demanar proves.
Mantingueu els llibres de la societat preparats per a auditories durant tot l'any
L'excepció de presentació nacional depèn totalment dels registres: qui eren els socis, quan es va enviar l'avís K-3, quin impost estranger es va transmetre i quan va arribar cada petició. Un llibre major que amaga aquests detalls en PDF escanejats i en un full de càlcul de final d'any és exactament el tipus de sistema que falla sota un examen K-2/K-3.
Beancount.io ofereix a les societats i corporacions S una plataforma de comptabilitat en text pla i amb control de versions on cada entrada és llegible per humans, cada canvi es rastreja amb git, i les categories d'impostos estrangers es poden etiquetar i sumar en qualsevol moment. Els auditors, els socis i el vostre gestor fiscal veuen la mateixa font de veritat: sense exportacions, sense formats de fitxer propietaris, sense sorpreses. Comenceu de franc i apliqueu als vostres llibres la mateixa disciplina d'enginyeria que ja apliqueu al vostre codi.
Fonts:
- IRS — Form 1065 Schedules K-2 and K-3 filing requirements
- IRS — Partnership Instructions for Schedules K-2 and K-3 (Form 1065) (2025)
- IRS — S Corporation Instructions for Schedules K-2 and K-3 (Form 1120-S) (2025)
- Current Federal Tax Developments — IRS Updates K-2 and K-3 Filing Requirements FAQ, Expands Exceptions to Filing
- Grant Thornton — IRS adds and expands Schedule K-2 and K-3 exceptions