Продадохте втория си обект през март. До декември отчетът ви за приходи и разходи все още показва загубите от последните месеци на затворения магазин, смесени с продължаващите ви резултати, балансът ви все още отчита обзавеждането му като обикновено оборудване, а амортизацията продължи да се начислява върху активи, които купувач вече е приел да закупи. Печелившият ви обект донесе солидна печалба — но всеки, който чете отчетите ви, вижда посредствена година.
Точно тази объркваща ситуация са създадени да предотвратят две счетоводни класификации. Държани за продажба казва на читателите кои активи предстои да се превърнат в парични средства. Прекратени дейности изваждат резултатите на отделеното звено от продължаващите ви числа, така че бизнесът, който все още управлявате, да може да бъде оценен сам по себе си. Звучат взаимозаменяемо, но не са. Ето как да класифицирате правилно отделено звено, какво се променя върху всеки отчет и превключвателят за амортизация, който повечето малки бизнеси пропускат.
Двете класификации на прост език
Мислете за двата етикета като отговарящи на различни въпроси за едно и също освобождаване.
Държани за продажба е класификация в баланса. Тя казва: тези активи (и всички пасиви, които вървят с тях) ще бъдат възстановени чрез продажба, а не чрез продължителна употреба. Може да се приложи към един актив, като доставен микробус, който сте обявили при брокер, или към цяла група активи и пасиви, които планирате да продадете заедно, наречена група за освобождаване.
Прекратени дейности е представяне в отчета за приходите и разходите. Тя казва: тази част от миналите ни резултати принадлежи на част от бизнеса, от която сме излезли или излизаме, затова я показваме на отделен ред, под продължаващите дейности. Така читателите могат да видят какво печели останалият бизнес, без отделеното звено да дърпа тенденцията нагоре или надолу.
Връзката между тях е еднопосочна, и точно това е моментът, който хората объркват. Звено, отчетено в прекратени дейности, първо трябва да бъде освободено или класифицирано като държано за продажба — необходимо, но недостатъчно условие. То трябва също да представлява стратегическа промяна, която има или ще има съществен ефект върху дейността и финансовите ви резултати. Активи могат да стоят като държани за продажба месеци наред, без никога да се квалифицират като прекратени дейности: продажбата на една машина от четиридесет е държана за продажба, а не стратегическа промяна.
И двете концепции се намират в US GAAP под ASC 205-20 (представяне на прекратени дейности) и ASC 360-10 (дълготрайни активи и групи за освобождаване). Настоящото, по-тясно определение на прекратените дейности датира от 2015 г., когато FASB умишлено изключи рутинните освобождавания от категорията, така че етикетът да отбелязва истински промени в стратегията, а не ежедневна смяна на активи.
Стъпка 1: Компонент на предприятието ли е?
Преди някой от двата етикета да е в игра за целите на отчета за приходите и разходите, това, което освобождавате, трябва да бъде компонент — дейности и парични потоци, които са ясно различими от останалата част от бизнеса, както операционно, така и за финансовото отчитане.
За малкия бизнес тестът е интуитивен: бихте ли могли да оградите това в кутия и да изготвите достоверен мини отчет за приходите и разходите? Втори търговски обект със собствена каса, персонал и наем отговаря на условието, както и продуктова линия с отделни записи за продажби или подразделение със собствени счетоводни книги.
Кое не отговаря на условието е също толкова важно. Един доставен микробус, една машина или парцел излишна земя е отделен актив: може да бъде държан за продажба, но никога прекратена дейност. А разходен център, чиито приходи не могат да се отделят от останалата част от бизнеса, не е компонент — ако не можете да изолирате паричните му потоци, етикетът не може да се приложи.
Ако отговорът е „не е компонент", работата ви е почти приключена: постъпленията от продажбата и всяка печалба или загуба остават в продължаващите дейности, а само балансовото третиране като държани за продажба по-долу се прилага, докато чакате сделката да приключи. Ако е компонент, преминете към Стъпка 2.
Стъпка 2: Отговаря ли на теста за държани за продажба?
Компонент (или всеки дълготраен актив) се класифицира като държан за продажба само когато всички изброени по-долу са изпълнени към датата на баланса:
- Ръководството се ангажира с план за продажба. Неясно намерение да „продадем вероятно следващата година" не е достатъчно. Трябва да има одобрен план — за малкия бизнес подписано решение, договор с брокер или договор за обявяване документира това.
- Звеното е налично за незабавна продажба в настоящото си състояние. Обект, който се нуждае от шест месеца ремонт, преди купувач да го погледне, не е наличен за незабавна продажба. Нормалното, дребно почистване не го дисквалифицира.
- Започнали сте активна програма за намиране на купувач. Обявяването на бизнеса при брокер, рекламирането на обекта или наемането на съветник по сливания и придобивания се брои. Да кажете на счетоводителя си, че може би някой ден ще продадете, не се брои.
- Продажбата е вероятна в рамките на една година. Имате обявена цена, интерес от купувачи или подписано писмо за намерение, сочещо към приключване в рамките на дванадесет месеца. Съществуват тесни изключения, когато закъсненията са извън вашия контрол, но едногодишният срок е правилото.
- Обявено е на разумна цена. Исканата цена трябва да има разумна връзка със справедливата стойност. Обявяването на дейност за $200,000 на $900,000, за да се задоволи партньор, докато се надявате никой да не клъвне, не минава този тест.
- Малко вероятно е планът да бъде оттеглен или съществено променен. Ако партньорите са разделени 50-50 дали изобщо да продават, нямате план — имате дебат.
Три последици следват в момента, в който всичките шест са изпълнени:
Амортизацията спира. Това е нещото, което малките бизнеси пропускат най-често. Актив, държан за продажба, вече не се потребява чрез употреба, затова спирате да начислявате амортизация върху него. Продължите ли да амортизирате, завишавате разходите, подценявате печалбата и подценявате актива — точно обратното на това, което купувач или кредитор иска да види. Ако сте класифицирали късно, наваксайте, като обърнете излишната амортизация.
Звеното се обезценява, ако пазарът го налага. Актив или група за освобождаване, държани за продажба, се оценяват по по-ниската от балансовата стойност или справедливата стойност минус разходите за продажба. Ако счетоводните книги показват $180,000, а реалистичната продажба носи $150,000 нетно след брокерски комисиони и правни такси, признавате загуба от обезценка от $30,000 сега — не при приключването. Разходи за продажба означават директните допълнителни разходи по сделката: брокерски комисиони, правни такси, данъци върху прехвърлянето.
Преминава на собствени редове в баланса. Активите, държани за продажба, се представят отделно от другите активи, а пасивите на групата за освобождаване — отделно от другите пасиви. Не ги приспадате взаимно в едно число. Тъй като продажбата се очаква в рамките на година, тези редове обикновено стоят в текущата секция.
Един капан заслужава отделно предупреждение: затварянето на звено не е същото като продажбата му. Обект, който планирате да затворите, изоставите или ликвидирате — без продажба — не може да бъде класифициран като държан за продажба. Изоставените активи остават в категорията „държани и използвани", докато действително не бъдат освободени, което означава, че амортизацията продължава (върху разумно съкратен остатъчен срок на годност). Ако затваряте един клон, докато продавате друг, двете получават различно третиране, въпреки че и двете изчезват.
Стъпка 3: Стратегическа промяна със съществен ефект ли е?
Статусът „държан за продажба" отговаря на балансовия въпрос. Представянето като прекратени дейности допълнително изисква освобождаването да представлява стратегическа промяна, която има (или ще има) съществен ефект върху дейността и финансовите ви резултати.
Примерите на FASB за квалифициращи се промени включват освобождаване на основен географски район, основна бизнес линия или значителна капиталова инвестиция. Ръководството за прилагане отива по-далеч с пропорции: продуктова линия, представляваща около 15 процента от приходите, дейности в даден район, представляващи около 20 процента от общите активи, и група магазини, представляващи около 15 процента от нетната печалба, всяко от които е третирано като стратегическа промяна. Тези числа са илюстрации, а не ясни граници — но ви казват, че FASB си представя освобождавания, които видимо преобразяват компанията, а не подреждане по краищата.
Преведено към реалността на малкия бизнес:
Вероятно се квалифицира:
- Продажба на един от двата ви обекта — грубо половината от приходите ви излизат през вратата.
- Пълно излизане от търговия на едро, за да станете бизнес само на дребно.
- Продажба на сервизното ви звено, за да се съсредоточите само върху продукти.
- Затваряне на всички дейности в един щат, за да се консолидирате в друг.
Вероятно не се квалифицира:
- Продажба на един камион от автопарк или на една машина от цех.
- Затваряне на щанд, който е допринесъл 2 процента от приходите.
- Подмяна на старо оборудване с ново оборудване.
- Продажба на инвестиционен имот, който никога не сте управлявали като бизнес звено (продажба на актив, а не освобождаване на компонент).
Има още един път към прекратените дейности, който си струва да знаете: бизнес, който придобивате вече отговарящ на критериите за държан за продажба — купен специално за препродажба — се отчита като прекратена дейност от първия ден. Придобиванията тип „купи и препродай" отиват направо в категорията.
Когато тестът за стратегическа промяна не е изпълнен, но освобождаването все още е значително, не сте освободени от задължението за оповестяване. GAAP изисква разширени оповестявания за значителни освобождавания, които не се квалифицират — печалба или загуба преди данъци на освободения компонент и подобни подробности — именно за да могат читателите сами да коригират продължаващите дейности. „Не е прекратена дейност" не означава „невидимо".
Какво се променя върху всеки отчет
След като даден компонент се квалифицира, промените в представянето са механични, но с далечни последици. Преминете през всичките три отчета, не само през отчета за приходите и разходите.
Отчет за приходите и разходите. Резултатите на прекратената дейност — приходи, разходи и печалбата или загубата от освобождаването — се изваждат от нормалните им редове и се показват като една сума след данъци под дохода от продължаващи дейности. Печалбата от продажбата на звеното също попада тук, а не в оперативния доход: печалба от $200,000 от продажбата на втория ви обект не бива да се представя за $200,000 оперативен резултат. Отчетите за приходите и разходите за предходни периоди се прекласифицират, така че прекратеното звено се изважда от всяка сравнителна колона — прекласифициране за сравнимост, а не коригиране на грешка, макар че означава, че публикуваните миналата година числа ще изглеждат различно до тазгодишните.
Баланс. Както е разгледано в Стъпка 2, активите и пасивите на групата за освобождаване се появяват на специални редове за държани за продажба, отделно от активите и пасивите, които запазвате. Сравнителните баланси също се прекласифицират. След това бележките разбиват тези отделни редове на основните им класове — вземания, материални запаси, имущество, задължения, дълг — така че читателите да виждат какво всъщност е за продажба.
Парични потоци и бележки. Трябва да оповестите основните редове, съставляващи печалбата или загубата преди данъци на прекратената дейност, плюс или общите ѝ оперативни и инвестиционни парични потоци, или пакет от амортизация, капиталови разходи и значителни непарични позиции. Ако ще запазите значителна продължаваща връзка със звеното след освобождаването — да речем, продали сте обекта, но сте запазили договор за доставки с купувача — това също се оповестява.
За кредитор или потенциален купувач това представяне е целият смисъл. Продължаващите дейности сега показват печелившата сила на останалия бизнес, секцията за прекратени дейности количествено определя точно какво е излязло, а редовете за държани за продажба показват какво предстои да се превърне в парични средства. Набор от отчети, който заравя отделено звено в продължаващите дейности, принуждава всеки читател сам да извърши тази операция — а повечето ще предположат най-лошото за това, което криете.
Счетоводството месец по месец, което го прави работещо
Класификацията е решение за отчитане, но тя издържа само ако счетоводните книги я подкрепят. Четири навика поддържат едно освобождаване чисто:
Замразете амортизационните графици от първия ден. В момента, в който критериите за държани за продажба са изпълнени, спрете амортизацията върху всеки актив в групата за освобождаване и документирайте датата. На практика това означава да отбележите регистъра на дълготрайните активи, не просто да го запомните. Ако някои активи в групата се запазват и преразпределят — системата за продажби се мести в останалия ви магазин — само активите, действително предназначени за продажба, спират да се амортизират. Смесените групи се нуждаят от списък актив по актив, съгласуван преди приключването, така че нищо да не се амортизира, което не трябва, и нищо да не замръзне, което трябва да продължи да работи.
Проследявайте звеното отделно от датата на решението нататък. Използвайте класове, отдели или категории за проследяване в счетоводната си система, така че всеки долар от приходите и разходите на отделеното звено да попада в собствена кошница. Извадката, която представяте в прекратените дейности, трябва да се свързва с реалното кодиране на транзакциите, а не с разпределение в електронна таблица, измислено в края на годината. Тук също споделените разходи се нуждаят от политика: счетоводителят, който е разделял времето си между два обекта, застрахователната полица, покриваща и двата. Решете базата за разпределение предварително, запишете я и я прилагайте последователно — след това оповестете, че прекратените резултати включват разпределени разходи, защото купувач, който ги чете, ще попита.
Натрупвайте разходите за продажба в оценката и отчитайте периодичните разходи като възникнали. Брокерските комисиони, правните такси и данъците върху прехвърлянето, свързани със сделката, намаляват оценката по справедлива стойност минус разходи за продажба. Текущите разходи за управление на звеното, докато чака продажба — наем, заплати, комунални услуги — са обикновени разходи на прекратената дейност в периода на възникване, а не добавки към балансовата стойност на групата за освобождаване. Смесването на двете завишава актива и подценява текущата загуба.
Съгласувайте вътрешните баланси, преди да изчезнат. Звена, които са делили покрив, обикновено делят и баланси: централен запас от материални запаси, обща банкова сметка, задължения, плащани с една карта. Разплетете ги, докато и двете страни още съществуват — разделете инвентаризациите, разделете задълженията, уредете вътрешните прехвърляния — така че редовете за държани за продажба да отразяват това, което купувачът действително получава. Изглед на табло с двете звена едно до друго, като отчетите в Fava, прави очевидно кога даден баланс все още обхваща и двете страни.
Пет грешки, които изкривяват числата
- Амортизиране на активи, които вече са държани за продажба. Най-честата грешка, и тя реже и в двете посоки: разходите твърде високи, активите твърде ниски, и корекция при надлежна проверка, която чака да ви постави в неудобно положение. Задайте напомняне в календара, свързано с меморандума за класификация, а не с паметта ви.
- Наричане на затваряне „държано за продажба". Изоставянето следва правилата за държани и използвани — амортизацията продължава през съкратения срок. Погрешното обозначаване на ликвидация като продажба подценява разходите и завишава активите всеки месец до затварянето.
- Заравяне на мъртвото звено в продължаващите дейности. Дали от инерция, или от надежда, че никой няма да забележи, оставянето на резултатите на отделено звено в основните редове скрива истинските ви маржове. Кредиторите финансират продължаващия паричен поток; накарайте ги да ровят за него и те ще дисконтират това, което намерят.
- Забравяне да прекласифицирате сравнителните периоди. Показването на чистите продължаващи дейности тази година до смесените от миналата прави растежа да изглежда взривоопасен, а тенденциите — безсмислени. Всяка сравнителна колона получава същото изваждане.
- Отчитане на печалбата от продажбата като оперативен доход. Печалбата от продажбата на звеното е част от прекратените дейности, под реда за продължаващи дейности. Поставянето ѝ в други приходи в рамките на продължаващите дейности завишава печелившата сила на запазения бизнес — точно числото, върху което купувачът плаща множител.
Поддържайте освобождаването — и книгите си — чисти от първия ден
Продажбата или затварянето на звено е достатъчно дезориентиращо и без отчетите ви да разказват две истории наведнъж. Класифицирайте рано, замразете амортизацията на датата на класификация, проследявайте транзакциите на звеното отделно и представете изхода там, където читателите очакват да го намерят. Наградата е набор от книги, в които продължаващите дейности означават това, което казват — бизнесът, който все още притежавате, печелещ това, което действително печели.
Поддържането на такава яснота изисква счетоводство, което разделя, проследява и съгласува без геройство. Beancount.io предоставя счетоводство с обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни — без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и поддържайте всяко звено на бизнеса си четимо, от деня на откриването до деня на изхода.
