Отчитане на консигнация: Кой притежава стоките и кой осчетоводява продажбата

Бутик продава ретро яке за $400. Магазинът запазва $160 и изпраща $240 на жената, която е донесла якето. Достатъчно просто — до данъчния сезон, когато и двамата се опитват да разберат чия всъщност е тази продажба от $400. Собственичката на магазина смята, че е продала стока за $400. Жената смята, че е продала яке за $400. Не може и двете да са прави, и ако и двете го осчетоводят като свой приход, едно от двете надценява дохода си пред данъчните власти.

Консигнацията е едно от най-разпространените споразумения в търговията на дребно — магазини за употребявани стоки, художествени галерии, антикварни центрове, търговци на оборудване, онлайн търговци — и също така е едно от най-последователно неправилно осчетоводяваните. Объркването почти винаги се свежда до един единствен въпрос, на който консигнационното счетоводство отговаря ясно: кой всъщност притежава стоките?

Единственото правило, което обяснява всичко​

При консигнационно споразумение комитентът притежава стоките и ги предава на комисионер, който ги излага и продава срещу комисиона. Определящата характеристика е следната: комисионерът никога не притежава стоките. Собствеността остава у комитента от момента, в който предметът е предаден, до момента, в който клиент го купи.

Този единствен факт определя всяко счетоводно решение, което следва:

• Стоките остават в баланса на комитента като наличност през цялото време, докато стоят в магазина на комисионера.
• Комисионерът никога не осчетоводява тези стоки като наличност или като актив, защото не можете да поставите нещо, което не притежавате, в баланса си.
• Приходът се признава само когато крайният клиент купи артикула — не когато комитентът го изпрати на комисионера.

Съвременните стандарти за приходи (ASC 606 в US GAAP, IFRS 15 международно) framing това по отношение на контрола. Продажба се случва, когато контролът върху стоките се прехвърли на клиент. Изпращането на наличност до комисионер не прехвърля контрол — комисионерът просто я държи. Контролът се прехвърля само при крайната retail продажба. До тогава нищо не е продадено, независимо колко далеч е пътувало якето.

Счетоводството на комитента​

Комитентът е собственикът. Ето жизнения цикъл на консигнационен артикул в неговите книги.

Прехвърляне на стоки на комисионера. Когато изпратите наличност на консигнация, нищо не е продадено, така че няма приход и няма разход. Просто премествате стоките в собствените си книги — от обикновената наличност в специална сметка Консигнационни наличности. Тази сметка съществува, за да можете по всяко време да отговорите: „колко от моята стока се намира в нечий чужд магазин?“

Debit   Inventory:Consignment       $X
Credit  Inventory:Warehouse         $X

Плащане, за да стигнат стоките там. Транспортните разходи, доставката и митата, които плащате, за да доставите стоките на комисионера, се капитализират — добавят се към цената на консигнационната наличност, вместо да се осчетоводят веднага като разход. Тези разходи са част от подготовката на стоките за продажба.

Debit   Inventory:Consignment       $freight
Credit  Cash                        $freight

Продажбата се случва. Признавате приход само когато получите отчет за продажбите (понякога наричан отчет за продажбите) от комисионера. Този документ ви казва какво всъщност е продадено, на каква цена, какви разходи е направил комисионерът и каква комисиона е задържал. При получаване осчетоводявате пълната retail продажба като приход, комисионата като разход и всички разходи за продажба, направени от комисионера, като разходи.

Себестойност на продадените стоки. Само когато даден артикул се продаде, премествате неговата цена — покупната цена плюс транспорта и митата, които сте капитализирали — от Консигнационни наличности в себестойността на продадените стоки. Непродадените артикули остават в Консигнационни наличности на пълна цена.

Работен пример за комитента​

Да речем, че консигнирате стоки, които са ви стрували $600. Плащате $40 за транспорт, за да ги изпратите. Комисионерът продава лота за $1,000, задържа 25% комисиона ($250) и прави $30 разходи за реклама от ваше име. Вашият нетен чек е $720.

Във формат plain-text счетоводство — вида четима, одитируема сметководна книга, която Beancount използва — сетълментът изглежда така:

2026-05-18 * "Consignee settlement" "Account Sales report"
  Assets:Cash                          720.00 USD
  Expenses:Commissions                 250.00 USD
  Expenses:Advertising                  30.00 USD
  Income:Sales                       -1000.00 USD
 
2026-05-18 * "Cost of goods sold on consignment"
  Expenses:COGS                        640.00 USD
  Assets:Inventory:Consignment        -640.00 USD

Забележете, че пълните $1,000 са вашият приход — не $720, които са постъпили по банковата ви сметка. Комисионата и рекламата са реални, приспадаеми бизнес разходи. Осчетоводяването само на $720 би подценило и продажбите, и разходите ви, би изкривило брутния ви марж и би несъответствало на брутната сума, която комисионерът може да отчита.

Счетоводството на комисионера​

Аукционните къщи прилагат агентския модел още по-нататък с премии за купувача и ескроу сметки за комитента — вижте Счетоводство на аукционна къща: Премия, ескроу, агентски приход за записите по доверителните сметки.

Комисионерът е агент, не купувач. Тяхното счетоводство е по-опростено — и най-важните записи са тези, които те не правят.

Получаване на стоки. Когато консигнационната стока пристигне, комисионерът осчетоводява нищо във финансовите си сметки. Стоките не са тяхна наличност и не са техен актив. (Те със сигурност трябва да проследяват артикулите в оперативен регистър — количество, комитент, договорено разделение — но това е управление на наличността, не счетоводство.) Поставянето на консигнационни стоки в баланса ви надценява активите ви и е една от най-честите консигнационни грешки.

Продажба се случва. Когато клиент купи консигнационен артикул, комисионерът събира пълната цена, но дължи по-голямата част от нея на комитента. Собственият приход на комисионера е само комисионата. Останалото е задължение — пари, държани от името на някой друг.

Debit   Cash                        $full price + sales tax
Credit  Payable to Consignor        $consignor's share
Credit  Income:Commission           $commission
Credit  Sales Tax Payable           $tax collected

Разходи, платени за комитента. Ако комисионерът плати реклама или други разходи, които според консигнационното споразумение се поемат от комитента, те намаляват това, което комисионерът дължи на комитента — те не са разход на комисионера.

Сетълмент. Когато комисионерът плати на комитента, той просто изчиства задължението:

Debit   Payable to Consignor        $net owed
Credit  Cash                        $net owed

Доходът на комисионера е комисионата — точка по въпроса​

Това е частта, която постоянно обърква магазините за употребявани стоки. Ако вашият магазин е осчетоводил $50,000 продажби на консигнационни артикули миналата година при 40% комисиона, вашият приход е $20,000, не $50,000. Останалите $30,000 никога не са били ваши — те са преминали през касата ви по пътя си към комитентите. Осчетоводяването на пълните $50,000 като приход надува горния ред и може да ви избута над прагове (за данъци, за финансиране, за регистрация по ДДС), които всъщност не сте преминали.

Данък върху продажбите: Събиране върху пълната цена​

Независимо кой притежава стоките, данъкът върху продажбите се начислява на крайния клиент върху пълната retail цена — цялото яке от $400, не частта от $160 на магазина. Комисионерът, като продавач на касата, почти винаги събира и внася този данък.

Отнасяйте се към събрания данък върху продажбите като към задължение (Задължение за данък върху продажбите), никога като към приход. При подаване на декларацията, общата сума, която внасяте, трябва точно да съвпада с това, което сте събрали. Несъответствие между събрания и платения данък е класически тригер за одит — проучете всяка разлика, преди да подадете.

Чести грешки, които изкривяват книгите​

Няколко грешки се появяват отново и отново в консигнационното счетоводство:

• Комисионерът осчетоводява консигнационните стоки като наличност. Надценява активите и представя погрешно баланса. Консигнационните стоки принадлежат на комитента — проследявайте ги оперативно, не финансово.
• Признаване на приход при изпращане. Комитентът осчетоводява „продажба“, когато стоките напуснат склада към комисионера. Не е настъпила продажба; контролът не е прехвърлен. Приходът изчаква покупката от крайния клиент.
• Комисионерът осчетоводява брутните продажби като приход. Само комисионата е доход на комисионера. Останалото е пасивно задължение.
• Нетиране вместо брутиране. Комитентът осчетоводява само получения нетен чек и никога не вижда истинската продажна цена, процента на комисионата или разходите за продажба — губейки способността да прецени дали консигнационният канал изобщо е печеливш.
• Игнориране на отчета за продажбите. Без това извлечение от комисионера, комитентът предполага какво е продадено и кога. Настоявайте за него; това е първичният документ за всеки запис на приход.
• Неправилно боравене с формуляри 1099-K. Платежните процесори могат да издадат 1099-K на комисионера за брутната сума, преминала през тяхната сметка. Комисионерът се нуждае от достатъчно чисти записи, за да покаже, че по-голямата част от тази брутна сума е задължение към комитента, а не негов собствен доход.

Защо чистите записи тук имат значение повече от повечето случаи​

Консигнацията живее или умира на проследимостта. Всеки артикул има две заинтересовани страни, разделение и сетълмент — и двете страни се нуждаят от книги, които си съответстват. Когато комитент попита „какво стана с трите артикула, които оставих през март?“, магазин с чисти записи отговаря за секунди; магазин без тях прекарва следобед и пак предполага. Точното проследяване на артикул не е бюрокрация — това е разликата между консигнационна връзка, която продължава, и такава, която завършва със спор.

Поддържайте финансите си организирани от самото начало​

Консигнационното счетоводство всъщност е просто дисциплинирана честност относно собствеността: комитентът отчита пълната продажба и разхода за комисиона, комисионерът отчита само спечелената комисиона, а стоките стоят в точно един баланс — този на собственика — докато клиент ги купи. Поставете правилно тези граници и книгите и на двете страни казват истината.

Beancount.io предоставя plain-text счетоводство, което прави многостранните споразумения като консигнацията прозрачни и одитируеми — всеки сетълмент е четим, version-controlled запис в сметководната книга, където продажбата, комисионата и движението на наличността са видими с един поглед. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите професионалисти преминават към plain-text счетоводство.

Източници: Двойно счетоводство — Консигнационно счетоводство, PwC Viewpoint — Консигнационни споразумения (ASC 606), Finale Inventory — Счетоводство на консигнационни наличности, ConsignCloud — Ръководство за подаване на данъчни декларации за консигнационни магазини, Seller Ledger — Консигнационни продажби и 1099-K.