你的贷款机构要你提供财务报表，你的注册会计师（CPA）报了两个价：一个是 GAAP 报表的价，另一个是税务基础报表的价，后者低得多。两者之间的差额每年可达数千美元，而且是年年如此——而便宜的那一套是用同样的账目、由同一位 CPA、按照他早已在你的纳税申报表上应用过的规则编制的。唯一的问题是，读你报表的人会不会接受它。
只要你事先问清楚，他们通常会接受。税务基础财务报表是一个合法、有准则支撑的报告框架——不是捷径，也不是对规则的偏离。但它会改变你数字的含义，而这些改变在借款、担保和出售企业时都很重要。本指南将解释什么是税务基础报表、它与 GAAP 有何不同、贷款机构在接受它时放弃了什么，以及何时一份低成本的税务基础编报表就是你所需要的全部。
什么是税务基础财务报表
税务基础财务报表使用与你的联邦所得税申报表相同的会计规则来呈现公司的财务状况和经营成果。收入、费用、资产和负债的计量方式与《美国国内税收法典》（IRC）的计量方式一致——而不是与公认会计原则（GAAP）一致。
它们属于一个正式名称为"其他综合会计基础"（Other Comprehensive Bases of Accounting，简称 OCBOA）的家族。审计准则界定了这个家族的四个成员：所得税基础、现金基础及修正现金基础、法定基础（如州监管机构规定的保险公司会计），以及任何其他有实质性文献支持的确切标准。在实践中，小企业实际使用的两种 OCBOA 就是税务基础和修正现金基础。AICPA 现行的审计文献把整个家族称为"特殊目的框架"（special purpose frameworks），所以你可能在 CPA 的业务约定函上看到这个术语——意思是一样的。
有三个事实让税务基础报表变得实用而非另类：
- 你的 CPA 可以对其审计、审阅或编报。 GAAP 报表能获得的每一级 CPA 服务，税务基础报表都能获得，只是报告是按税务基础撰写的。
- 许多贷款机构已经接受它们。 向私营公司放贷的银行和保险公司经常见到税务基础报表，而成本节约之所以真实存在，恰恰是因为 CPA 只需在纳税申报表上处理一次计量问题，而不是两次。
- 业主更容易看懂。 如果你能读懂自己的纳税申报表，你就能读懂税务基础报表。GAAP 就不是这样了——它有公允价值计量、减值模型和长达数页的披露附注。
《Journal of Accountancy》的一项分析发现，与 GAAP 相比，OCBOA 报表可以为客户节省 20% 到 30% 的编制成本，有时甚至更多——因为在税务基础报表中，GAAP 许多最棘手的计量问题根本不存在。
税务基础与 GAAP 有何不同
账面利润与应税所得之间的差异就是全部故事。有些是会在多年内转回的暂时性差异；另一些永远不会转回，属于永久性差异。以下是影响小企业数字最大的几项。
折旧：MACRS 和第 179 条 vs. 直线法
在 GAAP 下，你在设备的估计使用寿命内计提折旧，通常是直线法。在税务基础下，你使用修正加速成本回收系统（MACRS）——而且在相关规定允许时，你可以根据第 179 条或红利折旧将整笔购置款立即费用化。
影响可能是戏剧性的。购买 $100,000 的设备，GAAP 可能显示第一年折旧费用 $10,000；税务基础可能显示整整 $100,000。你的税务基础利润更低，税务基础资产基数更小，而一项在税务上已完全核销的资产可能还能高效运转多年。任何把你的报表与 GAAP 同行比较的人，都必须为此调整，否则比较毫无意义。
收入：收款即课税 vs. 随时间赚取
GAAP 在你赚取收入时确认收入，无论现金何时到账。税务规则没那么有耐心：在很多情况下，收入在赚取时或收到现金时确认，以较早者为准。预收款——提前收取的租金、订阅费、礼品卡销售——往往在收到时就计入应税所得，而 GAAP 会将其递延到你实际履约时。
因此，在履约前先收现金的企业，在增长年份的税务基础利润可能高于 GAAP，而且资产负债表上不会为客户尚未履约的义务保留任何递延收入负债。这美化了利润表，同时隐藏了未来的履约义务——而这恰恰是贷款机构在依赖这些数字之前想知道的。
你不能计提的准备金
GAAP 将估计的未来成本与当期收入配比：坏账准备、保修准备金、应计休假、或有负债。税务基础通常只在实际发生成本时才允许扣除——应收账款被核销、保修索赔被支付时。
因此，税务基础报表对应收账款不显示任何准备，没有保修负债，也不为你明知即将发生但尚未支付的费用计提。应收账款看起来比 GAAP 口径更健康，负债看起来更轻——不是因为企业更健康，而是因为计量规则禁止计提准备金。
没有递延所得税
由于税务基础报表全程使用税务计量，因此没有递延所得税资产或负债，也没有递延所得税附注。这是真正的简化——GAAP 下的递延所得税会计是财务报告中最复杂的领域之一——但这也意味着报表完全不会显示未来的税务后果。一家坐拥大量暂时性差异的公司，其未来的税款（或税收利益）在税务基础报表中根本不会出现。
免税收入与不可扣除费用仍然可见
税务基础报表可能包含永远不会出现在纳税申报表上的项目：收入侧的免税利息收入，费用侧的不可扣除罚款或业务餐费的不可扣除部分。该框架是税务基础会计，而不是 1120 表的副本——它报告的是按税务规则计量的企业经济实质，包括税法排除或不允许的项目。
你的贷款机构放弃了什么
当银行接受税务基础报表而非 GAAP 时，它放弃了三样东西。没有一样是致命的，但每一样都会改变银行——以及你——应该如何看待这些数字。
可比性。 一家银行要为数百个借款人承保。GAAP 给它一把统一的尺子；税务基础借款人却是用另一把尺子量出来的。加速折旧相对于 GAAP 同行低估了你的资产和权益，而预收款收入则高估了你的盈利。优秀的商业银行贷款人会机械地为此调整，但调整的质量取决于你附注所提供的信息。
特定账户的审慎性。 GAAP 的准备金和递延项目存在的目的，就是不让乐观情绪进入资产负债表。没有准备金的税务基础应收账款、尚未赚取就已收取的收入，以及仍在使用的已完全折旧设备，都会让报表偏向乐观的一侧。贷款机构的对策是：对应收账款打折、把一次性税务扣除加回、在尽职调查中询问递延收入——这就是为什么会计基础附注比业主以为的更重要。
现金流量表。 GAAP 要求提供现金流量表；OCBOA 框架不要求。经营现金流往往是贷款机构最先看的数字，而在税务基础业务中，除非你请 CPA 编制一份，否则它可能根本不存在。如果你的贷款契约引用了现金流或偿债覆盖率，在选择该框架之前，先与银行确认这些比率如何从税务基础报表中计算——围绕 GAAP 项目名称写成的契约定义，并不总能干净地映射过来。
这一切都不意味着税务基础报表更差。它意味着它们回答的是另一个问题："按税务规则衡量，这家企业是什么样子？"而不是"按 GAAP 衡量，它是什么样子？"对许多小企业贷款来说，第一个答案就足够了——而且成本低 20% 到 30%。
CPA 服务的三个级别（以及各自的成本）
报告框架（税务基础 vs. GAAP）和 CPA 服务级别（编报、审阅、审计）是彼此独立的选择。你可以在任一框架上获得任何级别的服务。以下是每个级别的含义以及小企业通常支付的费用：
- 编报：无保证。 CPA 将管理层的数字整理成规范的财务报表格式，但不加核实。小企业的典型成本约为
$2,000到$7,000。CPA 甚至不必保持独立，但任何独立性的缺失都必须披露。编报表适合内部使用，也适合那些明确允许编报表的贷款机构。 - 审阅：有限保证。 CPA 执行询问和分析程序，并报告是否有任何情况表明报表需要重大修改。典型成本约为
$5,000到$25,000，视复杂程度而定。这是大多数小企业贷款机构要求的中间选项。 - 审计：合理保证。 CPA 测试证据、函证余额、评估内部控制并发表意见。典型成本从约
$10,000起步，复杂企业可超过$50,000。审计通常只在较大的信贷额度、担保、投资者或监管机构要求时才需要。
两点成本提示。第一，新事务所的第一年费用预计会高出 20% 到 30%，因为它要熟悉你的业务。第二，审阅准则允许 CPA 在管理层选择该选项时编报省略几乎所有披露的报表——对于内部使用的报表来说，这是进一步削减编报成本的合法方式，不过没有贷款机构会接受省略披露的报表用于承保。
何时一份税务基础编报表就够了
税务基础编报表是最便宜的、仍能产出 CPA 关联财务报表的 CPA 产品，对许多企业来说它确实足够了：
- 你的贷款协议允许。 有些银行对较小的信贷额度和自用房地产贷款接受编报的税务基础报表。在业务开始前就拿到书面认可，而不是在报表交付时。
- 报表是给管理层用的。 按月或按季编制的税务基础报表，以 GAAP 成本的一小部分，给业主一个一致的、由 CPA 整理的业务视图。
- 你的业务很简单。 估计很少、没有复杂工具、没有多主体结构——GAAP 额外的计量机器发挥作用的情形，对你并不适用。
- 你本来就按同一方法申报。 如果你的纳税申报表就是账目的自然产物，税务基础报表几乎不会增加额外的会计工作。
而以下情形则不够用：
- 贷款协议写的是"GAAP"或"审阅"。 契约措辞说了算。用编报表去满足审阅要求，就是一颗等着被发现的技术性违约。
- 担保和保证保险。 保证保险承保人几乎总是要审阅或审计过的 GAAP 报表；税务基础编报表很少能过他们的关。
- 外部投资者或出售流程。 买家和投资者按 GAAP 比较标的。数据室里放着税务基础报表，招来的只会是购买价格调整，而不是对你节俭的称赞。
- 监管或加盟报告。 如果监管机构或加盟商规定用 GAAP，没有其他框架可以替代。
实用规则：让产品匹配读者。内部读者给编报表；银行给信贷协议写明的；买家给 GAAP。
操作细节：标题、附注和比较数
税务基础报表遵循一小组操作规则，以保证合规——也避免贷款机构把它误认为 GAAP：
- 标题必须写明基础。 报表写的是"资产、负债和权益表——所得税基础"和"收入和费用表——所得税基础"，而不是"资产负债表"和"利润表"。在税务基础数字上使用 GAAP 标题会误导读者，也违反准则。
- 会计政策附注描述框架。 附注 1 说明报表是按联邦所得税目的所用的基础编制的，并概述与 GAAP 的重大差异。CPA 不必量化这些差异——叙述性描述就足够。
- 披露与 GAAP 平行。 如果税务基础报表包含 GAAP 会要求披露的项目——关联方交易、集中度、或有事项、期后事项——报表就带有传达相同实质的等效披露。税务基础不记录的项目（如递延所得税）无需披露。选择编报而非审计并不能在披露上打折扣；节省来自框架，而不是服务级别。
- 变更框架要重述比较数。 从 GAAP 转为税务基础（或反过来）需要将上期比较报表重述到新基础上，这样并列的两年才按同一方式计量。
应避免的常见错误
过度修饰现金基础报表，直到它变成带偏离的 GAAP。 它的兄弟 OCBOA——修正现金基础——允许在有实质性支持的情况下做合乎逻辑的修改：记录固定资产并计提折旧、登记带息的银行债务。但计提应付账款和应收账款、记录递延所得税，或资本化租赁就越界了：你已经造出了 GAAP 报表，失去了 OCBOA 的成本优势，而且还偏离了 GAAP。如果你的"修正现金"报表需要有应计项目才有用，那就改用税务基础。
在 GAAP 契约下交付税务基础报表。 在选择框架之前先读信贷协议。按 GAAP 项目名称定义的契约比率——流动比率、偿债覆盖率、有形净资产——在税务基础上计算方式不同，而且有些贷款机构不会中途重新签订契约。
假定对方接受，而不去问。 贷款机构的政策因银行、贷款规模和信贷员而异。在年末前与你的银行经理谈五分钟，好过在三月被退回一整套报表。
忘了现金流量表。 因为它是可选的，所以没人编——结果贷款机构在承保时要经营现金流。如果你的银行经理依赖它，就请 CPA 在编制税务基础报表的同时一并编制。
呈现不可比的比较年度。 把上年的 GAAP 放在本年的税务基础旁边而不重述，会让整套材料里的每条趋势线都是错的。要么重述，要么省略比较栏。
从第一天起就让你的账目随时可供贷款机构审阅
无论你的报表最终是 GAAP 还是税务基础、编报还是审阅，下游的一切都取决于上游账目的质量。干净、有条理的记录能缩短 CPA 的编制时间——而这正是你付费的大头——也让你能凭证据而不是凭记忆回答贷款机构的追问。
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