你的 W-2 表显示你是雇员。国税局却按自雇者向你征税。这两种说法同时成立——而如果你只按其中一种来报税，要么在住房上多缴所得税，要么在所有收入上少缴自雇税。牧师、神父、拉比、伊玛目，以及其他持证、受委任或受按立的神职人员，生活在一套与其他任何人都不同的税务规则之下，国税局甚至专门用一整份出版物——第 517 号出版物——来解释它们。
本指南逐一讲解神职人员税务的三大支柱：让你的薪水进入 SE 表的双重纳税身份、有"三者取最小"限制的住房津贴免税，以及狭窄且不可撤销的 4361 表自雇税豁免。
双重纳税身份：所得税上是雇员，社会保障税上是自雇者
就所得税而言，大多数牧师是所在会众的普通法雇员。如果教会控制你做什么、怎么做，你的薪水就是工资：它属于 W-2 表的第 1 栏，你可以通过提交 W-4 表请教会从中代扣联邦所得税——不过除非你主动要求，教会并没有代扣义务。
就社会保障和医疗保险而言，同样的牧养服务被视为自雇。你的 W-2 薪水、来自婚礼、葬礼、洗礼以及其他直接付给你的费用所获得的净利，以及你的住房津贴或牧师住宅的公平租金价值，全部流入 SE 表，在那里你按 15.3% 的完整税率缴纳自雇税（社会保障部分 12.4%，上限为年度工资基数；医疗保险部分 2.9%，适用于全部收入）。
由此产生三个几乎让每位新任牧师都栽跟头的后果：
你的教会绝不能从你的薪水中代扣 FICA。 因为你的牧养收入免缴社会保障和医疗保险代扣，一个像对待其他雇员那样对你的薪水进行工资税代扣的教会，做法是错的。牧师的薪水中不应扣除任何 FICA，W-2 表的第 3 至第 6 栏也不应出现任何 FICA。
你很可能需要按季度缴纳预缴税。 由于没有代扣 FICA，往往也没有代扣所得税，除非你按季度缴纳预缴款，自雇税账单会在四月一次性砸下来。一位领取 6 万美元薪酬套餐、其中含 2 万美元住房津贴的牧师，可能欠下超过 1 万美元的所得税与自雇税合计，而没有任何代扣可以抵充——外加一笔少缴罚款。请把季度截止日期（4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 1 月 15 日）当作不可协商的日历事项。
直接付给你的费用即使在你另外还是雇员时也是自雇收入。 会众直接付给你——而不是通过教会工资系统——的婚礼、葬礼和客座讲道酬金，就所得税而言同样是自雇所得。在 C 表上申报它们，在那里扣除相关费用，并把净利结转到 SE 表。像巡回布道家这样的独立承包人，所有牧养收入都按这种方式申报。
住房津贴：免所得税，但不是免税
税法第 107 条赋予牧师一项可能是整部税法中最有价值的住房福利：你的住房成本可以从所得税的毛收入中排除。它有两种形式：
- 牧师住宅。 如果你的教会作为报酬的一部分提供住房，你可以把该住宅的公平租金价值（含水电费）从收入中排除。
- 现金住房津贴。 如果你租房或拥有自己的住房，你的教会指定你薪水的一部分作为住房津贴，你在实际用于住房开支的范围内将其从收入中排除。
这项免税有硬性边界，值得精确理解，因为每一条都是丢掉它的独立途径。
三者取最小限制
你可以排除的金额是三个数字中最小的一个：
- 你的教会在事先指定的住房津贴金额。 如果理事会决议写的是 24,000 美元，无论你花多少，你的免税额永远不能超过 24,000 美元。
- 你当年为提供住房实际支出的金额。 符合条件的支出包括租金或按揭还款、水电费、维修与保养、家具与电器、保险、房产税，以及直接与提供住房相关的类似成本。
- 带家具住房的公平租金价值，加上水电费。 这是租客在公开市场上租你的住房会支付的金额，你应当用可比房源或当地房地产专业人士的函件来佐证。
假设你的教会指定了 30,000 美元，你在住房上花了 25,000 美元，带家具的公平租金价值是 28,000 美元。你排除 25,000 美元。指定的剩余 5,000 美元是应税工资，作为超额津贴在 1040 表上申报。反过来，如果你花了 35,000 美元但只指定了 30,000 美元，多出的 5,000 美元对你毫无用处——这也是理事会应当慷慨指定的另一个理由，因为指定对教会毫无成本（详见下文）。
合理报酬仍然封顶一切
免税额不能超过你牧养服务的合理报酬。对大多数堂区牧师来说这个上限从不起作用，但对兼职岗位和家庭雇佣情形就很重要，那些地方在有限的职责之上叠加了高额住房指定。
免税额只覆盖所得税
这是神职人员税务中最昂贵的单一误解。从所得税中排除的住房津贴，全额计入 SE 表上的自雇收入。用上面的例子，你从所得税中排除的 25,000 美元仍然要缴 15.3% 的自雇税。那些在心里把住房津贴归入"免税"的牧师，惯常会少缴数千美元的季度预缴款。
一项真正的双重福利：按揭利息与房产税
如果你拥有自己的住房，即使你是用已排除的住房津贴资金支付的按揭利息和不动产税，你仍然可以申报分项扣除。国会和法院数十年来一直保留这一双重福利，它实实在在地改善了牧师买房相对于租房的账目。
书面事先指定：没有决议，就没有免税
要排除住房津贴，你的雇佣机构必须在支付之前正式将其指定为住房津贴。指定必须书面且事先作出——通常是记录在会议纪要中的理事会决议、雇佣合同中的一行，或教会预算中把该金额标明为独立于薪水的住房津贴的条目。
理事会和牧师常搞错的实际规则：
- 不存在追溯性的住房津贴。 三月通过的决议不能覆盖一月和二月的薪水。如果那段时间什么都没指定，住房成本就要像你其余薪水一样纳税。最佳做法是每年十二月通过一项持续有效的决议，覆盖即将到来的一年，措辞上写明在修订前一直有效。
- 年中入职的人仍可覆盖——但仅限向前生效。 如果津贴被疏忽了，理事会现在可以指定，但只有未来的支付符合条件。
- W-2 表第 14 栏的注明并不构成指定。 在第 14 栏记录津贴只是信息性的，没有任何法律效力。审计人员要的是理事会纪要或合同，不是 W-2。
- 指定对教会毫无成本。 津贴是对教会已经支付的薪水的重新定性，不是额外增加的福利。65,000 美元的薪水加上 25,000 美元的住房指定，教会的成本仍然正好是 65,000 美元。因为听起来像额外报酬而犹豫的理事会成员，需要有人向他们解释这一点。
教会还应注意，指定的津贴根本不应出现在牧师 W-2 表的第 1 栏——那里只放非住房薪水。
4361 表：狭窄、不可撤销的自雇税退出通道
牧师可以申请就其牧养收入豁免自雇税——但这扇门比大多数人以为的要窄得多，而且一旦关上就锁死了。
唯一可接受的理由是出于宗教或良心反对公共保险。 你必须证明自己出于宗教理由或良心原因，反对接受社会保障和医疗保险等公共保险福利。经济理由——"15.3% 的税率太高了""我自己投资能赚更多"——不符合条件，国税局可以而且确实会据此拒绝申请。
截止日期很早，且毫不留情。 在你拥有至少 400 美元自雇净收益（其中任何部分来自牧养服务）的第二个纳税年度，于你的所得税申报截止日（含延期）之前提交 4361 表。这两年不必连续。错过那个窗口，豁免就永远没了——没有补报，没有私人信函裁决的补救，没有第二次机会。
一旦获批，豁免不可撤销。 这句话值得你坐下来好好想想。获批的豁免意味着无论你服务多久，都不会从你的牧养工作中累积社会保障积分，也不会从这些收入中建立医疗保险资格。一位 25 岁选择退出、服务四十年的牧师，退休时一生工作的受保收入为零。豁免也只覆盖牧养收入——任何其他自雇收入，比如副业，仍须缴纳自雇税。
因为这一决定是永久性的，并会丧失伤残、遗属和退休保障，请把 4361 表当作要与顾问和计算器一起做出的决定，而不是在按立仪式后的派对上拍板的事。保留保险的牧师应当每隔几年核实一次，他们的 SE 表收入确实记入了社会保障记录。
让牧师真金白银受损的五个错误
- 把住房津贴从 SE 表中排除。 它只免所得税。为自雇税把它加回去，否则就要面对补缴税款加罚款。
- 跳过书面指定。 口头协议和第 14 栏注明过不了审计。在当年第一份薪水发放前，把理事会决议记入纪要。
- 忘记直接支付的费用。 直接付给你的婚礼和葬礼酬金是自雇收入。逐笔记录，并在 C 表上申报。
- 让教会代扣 FICA。 牧养收入免缴社会保障和医疗保险代扣。如果你的 W-2 显示来自牧养工作的 FICA 工资，教会的工资系统配置有误，需要更正。
- 漏掉季度预缴。 几乎没有或完全没有代扣，四月会送来一个五位数的"惊喜"。按季度缴预缴款，或与教会安排自愿的所得税代扣。
像审计员盯着你一样记录住房成本
本指南中一切为你省钱的东西——免税额、公平租金价值的抗辩、C 表上的费用收入——都取决于记录。保留当年每一张住房收据：按揭对账单、租金收据、水电账单、维修发票、家具购置凭证、保险费和房产税单。在一月把它们汇总，这样你才能准确计算三者取最小，并把理事会决议的副本和它们放在一起。在有可比房源从挂牌网站上消失之前，拍照或存档，以佐证你的公平租金价值。
记录干净、分类清晰的牧师，用一个信封的文件就能了结国税局的住房津贴问询；没有记录的牧师，只能从弱势地位去谈判。你的教会司库保管指定文件，但支出记录归你自己保管——现在就建档，别等到明年四月。
让你的牧养工作与家庭财务井然有序
当你管理一份在薪水、住房和直接支付费用之间划分的薪酬套餐——每一项都按不同规则征税——保持清晰的财务记录至关重要。Beancount.io 提供的纯文本会计让你对自己的财务数据拥有完全的透明度和控制力，使每一张住房收据和每一笔酬金都落在正确的账户里。免费开始使用，看看为什么开发者和财务专业人士正在转向纯文本会计。
