你拥有土地，但不拥有矿产：租赁奖金、特许权使用费和折耗如何征税

你买了40英亩地，带农舍、谷仓和风景。但地契没有用通俗语言写明白的是，别人——一个早已过世的农民的后代、一个1950年代的投机者、一家能源公司——拥有你表土之下的一切。或者反过来：你继承了一块从未踏足的草原的四分之一区，而一个土地经纪人愿意付你每英亩500美元，只为让你签一张纸。

欢迎来到分割权益的世界。在美国大部分地区，地表和其下的矿产是独立的财产，可以分别拥有、出售和征税。如果你持有矿产这一侧——或者把它租给钻井的人——适用于你支票的税务规则与你申报表中的其他任何内容都不同。签约的奖金是收到当年度的普通收入，即使从未钻过一口井。特许权使用费支票也是普通收入，但它们附带一项慷慨到可以在你的投资基础归零后继续支付的扣除。而如果油井位于另一个州，你可能需要向该州提交一份你从未预料到的纳税申报表。

以下是每种款项如何征税、在申报表中填写在哪里，以及让你免于麻烦的记录。

分割权益：上下堆叠的两项财产​

"分割"或"分离"的矿产权益意味着一方拥有地表，另一方拥有其下的石油、天然气、煤炭、砾石或其他矿产。分离通常发生在几代人之前——一个农民卖掉了土地，但保留了"所有石油、天然气和其他矿产"，而这项保留通过几十个后代传承下来。每个后代现在拥有不可分割的部分权益（"矿产权益"），其中任何一个人都可以将自己的份额租给生产商。

你怎么知道拥有什么？答案在县土地记录中，而不是你对成交的记忆里。查看你地契中的矿产保留或例外条款，以及之前的产权链。产权搜索或土地经纪人的所有权报告会写明你的"净矿产英亩"（你的部分份额乘以地块面积）以及任何现有租约。如果生产商想钻井，你最终会签署一份分配令——确认你在生产中的小数权益并指示公司向何处寄送支票的文件。保留每一份；它们是下面所有内容的原始文件。

一个区别对税务至关重要：特许权使用费权益是生产份额的无成本分享——你不承担任何钻井或运营成本。经营权益意味着你分担成本（并获得随之而来的钻井成本扣除）。大多数土地所有者持有特许权使用费权益，本指南就是为他们编写的。

你将收到的三种款项，以及每种如何征税​

几乎每份石油、天然气或矿产租约都会产生三种付款类型的某种组合。这三种都是普通收入——没有一种是资本利得——但它们在你可以针对它们进行的扣除方面有所不同。

租赁奖金：现在就要纳税，无论是否钻井​

奖金是签约时到达的支票——通常按每净矿产英亩报价。它是收到当年度的普通收入，即使租约的主要期限在几年后到期而从未钻过一口井。生产商在1099-MISC表格的第1栏报告它，你在附表E上作为收到的租金报告。

两个怪癖值得注意。首先，你可以针对奖金申请成本折耗（更多机制见下文），这可以庇护其中一部分——但国会明确禁止对奖金和其他与生产无关的金额使用百分比折耗（第613A(d)(5)条）。其次，奖金的成本折耗以开采为条件：如果租约终止且没有生产，奖金实际上被重新定性为租金，而你已针对它申请的折耗通常必须恢复为收入。收入本身当然仍然需要纳税。

延迟租金：普通收入，完全没有折耗​

一些租约允许生产商在主要期限内支付年度"延迟租金"以保持租约有效而不钻井。像奖金一样，它是第1栏和附表E上报告的普通收入。与奖金不同，不允许对它进行任何形式的折耗——这笔付款买的是时间，不是矿产。

特许权使用费：拥有法典中最佳扣除的普通收入​

一旦油井开始生产，你会定期收到特许权使用费支票——通常根据租约，为生产价值的八分之一到四分之一，扣除你分担的生产税份额。特许权使用费是1099-MISC表格第2栏（报告门槛仅为10美元，所以即使小额也会收到表格）和附表E第一部分报告的普通收入。附表E上的特许权使用费收入不需缴纳自雇税，与作为商业收入赚取的相同金额相比，这是一笔可观的节省。

使特许权使用费特别的是折耗——矿产所有者对应折旧的对应物。

折耗：折旧更慷慨的表亲​

建筑物会磨损；矿藏会被用完。折耗是法典对这种耗竭的允许，你每年对每项财产用两种方式计算并取较大数字。

成本折耗：逐单位收回你的基础​

成本折耗将你在矿产中的基础分摊到可回收单位上。公式很简单：

成本折耗 =（调整后基础 ÷ 总可回收单位）× 本年度销售单位

如果你继承的矿产权益有60,000美元的基础，工程师估计可回收30,000桶，本年度生产了3,000桶，你的成本折耗是6,000美元。每年的扣除减少你的基础，当基础归零时，成本折耗停止。你的支票存根和运营商的年度生产报表提供单位数量；你的基础来自你支付的金额（加上成交费用），或者对于继承的权益，是死亡日期的公平市场价值。

百分比折耗：总收入的15%，即使基础已消失​

百分比折耗完全忽略你的基础。对于石油和天然气，符合条件的特许权使用费所有者和独立生产商根据第613A条扣除来自该财产的毛收入的固定15%。由于扣除与你的投资无关，它可以——合法且常规地——超过你的总基础并在油井寿命期内持续。这种不对称是拥有矿产的最有价值的税收特征。

三个护栏适用：

• 小生产者限制。 石油和天然气的百分比折耗上限为平均日产量1,000桶石油（或天然气当量，每桶6,000立方英尺）。拥有适度权益的特许权使用费所有者很少触及它，但它是跨你所有财产合并计算的。
• 收入65%限制。 石油和天然气百分比折耗总额不能超过你应税收入的65%（计算时不考虑折耗扣除）。被禁止的金额不会损失——它们结转到下一年。
• 财产收入限制。 折耗不能超过该财产应税收入的100%。

还有一个边际生产的奖励：当原油价格低时，来自低产井和其他边际财产的石油和天然气可以享受高于15%的税率（最高25%）。2026年国税局将该税率设定为15%，因为2025年每桶63.40美元的参考价格远高于触发点——所以今年边际井和高产井共享相同税率。

固体矿产遵循一套相近的规则​

煤炭、金属、石材、砾石和其他硬质矿产使用第613条税率表而不是第613A条：税率从**5%（沙子、砾石、泥炭）到22%**不等，取决于矿产，煤炭和褐煤为10%。收入限制更严格——来自该财产的应税收入的50%而不是100%——成本折耗以相同的逐单位方式运作。如果你的特许权使用费来自石灰石采石场或煤层而不是井口，在申报前确认你矿产的税率。

它在你的纳税申报表上的位置​

对于典型的个人特许权使用费所有者，合规情况令人耳目一新地简洁：

• 附表E，第一部分。 奖金和延迟租金放在"租金"行；特许权使用费放在"特许权使用费"行。如果你在多个财产中拥有权益，为每个财产分别跟踪收入和折耗——财产级限制要求这样做。
• 1099-MISC表格。 在申报前将每个第1栏和第2栏金额与你的支票存根核对。运营商确实会误报小数权益、拼错名字、应用错误的州预扣。
• 附表E上的扣除。 扣除州开采（生产）税和矿产权益的从价（财产）税——这些通常直接从你的支票中预扣，所以将它们作为费用加回来，而不是只报告净存款。协商租约的法律费用、土地经纪人和产权成本，以及折耗计算的专业费用也可扣除。
• 没有附表C，没有自雇税。 来自你仅拥有的矿产权益的特许权使用费和奖金收入是附表E上的投资型收入，不是贸易或业务——即使支票金额很大。（拥有经营权益是另一回事；那会让你走向贸易或业务处理。）

州税陷阱：你在油井所在州欠税​

这是伏击继承人的惊喜：特许权使用费收入归属于矿产所在的州，而不是你居住的地方。如果你住在佛罗里达但继承了新墨西哥州某区段下的矿产，新墨西哥想要它的份额——而且它提前收取。新墨西哥要求生产商从支付给非居民的特许权使用费中预扣其油气收益税。宾夕法尼亚要求承租人从非居民出租人那里预扣3.07%的固定税率。科罗拉多在井口预扣开采税并发布年度预扣报表，西弗吉尼亚也颁布了自己的非居民特许权使用费预扣制度。

实际上，这意味着：

1. 如果你住在生产州以外，预计你的支票会有州预扣，并保留年度预扣报表（它们有州特定的表格编号，不是联邦的）。
2. 在生产州提交非居民申报表以核对预扣——你可能拿回一些，或欠更多。
3. 在你的居住州申报表上申请抵免，用于支付给生产州的税款，这样同一美元不会被双重征税。（无所得税州不提供此类抵免，所以生产州的扣款是最终的。）

开采税值得再次提及：它们是真实的生产成本，因州和商品而异，每一美元预扣都在你的联邦附表E上可扣除。在不对开采税进行核算的情况下将总特许权使用费与净存款核对，是矿产会计中最常见的簿记错误。

高收入者忘记的3.8%附加税​

特许权使用费是投资收入，这意味着一旦你的调整后总收入超过200,000美元（单身）或250,000美元（已婚联合申报），它们通常计入3.8%的净投资收入税，在普通所得税之上。一个拥有90,000美元工资和160,000美元特许权使用费的土地所有者突然成为该特许权使用费收入一部分的NIIT纳税人。百分比折耗减少了同时受两种税影响的特许权使用费收入，这使得正确申请它起到双重作用——但预估税规划应假设附加税适用，直到你的报税人另有说明。

出售你的矿产权利：主要是资本利得，带回收条款​

持有矿产超过一年再出售，收益通常是长期资本利得——比特许权使用费本身的普通收入处理要好得多的税率。这种不匹配正是买家为生产性权益支付溢价的原因：他们购买的是普通收入流，而你出售的是资本资产。

三个调整使计算复杂化：

• 减少你的基础，减去你多年来申请的成本折耗（以及在基础归零前减少基础的百分比折耗部分）。这里基础跟踪马虎会夸大你的收益和税款。
• 预期一些普通收入回收。 根据第1254条，你收益的一部分——通常最多为减少你基础的折耗扣除，加上你扣除的任何钻井和开发成本——被重新定性为普通收入。从未支付钻井成本的特许权使用费所有者通常只面临适度的回收，而在基础达到零之后采取的百分比折耗永远不会被回收。
• 继承的矿产从新开始。 继承人通常获得等于死亡时公平市场价值的递增基础，这意味着几乎没有内在收益和一个全新的成本折耗基础。如果你多年前继承了矿产但从未确定该价值，追溯评估可能是你买过的最高投资回报率的文书工作。

出售也结束了你的折耗、该财产的州申报义务和你的分配令文书工作——部分出售者（他们切掉一半权益）得不到的干净利落，因为他们必须在出售部分和保留部分之间分配基础。

像企业一样记账，即使它不是企业​

矿产收入奖励有条理的人，惩罚健忘的人。为每个财产维护一个文件——物理或数字——包含地契和产权历史、签署的租约、每份分配令、所有1099、年度生产报表、州预扣报表、开采税记录，以及一个显示基础、单位和每年你申请哪种方法的持续折耗工作表。当权益传给继承人时，该文件值真金白银：它确定基础递增并防止下一代为同一美元支付两次税。

这也是你的簿记系统发挥作用的地方。特许权使用费收入在扣除税费后到达，跨多个财产、州和运营商；按财产、按年度跟踪总与净，正是结构化、可审计的记录保存，纯文本会计处理得很好——每张支票、每行预扣和每次折耗计算都在一个版本控制的分类账中可见，而不是散落在鞋盒里的存根中。

让矿产所有者损失真金白银的常见错误​

• 将租赁奖金视为资本利得。 它是普通收入，就是这样——土地所有者申报表上最常搞错的项目之一。
• 完全跳过折耗。 许多小特许权使用费所有者未申请15%的扣除，通常是因为没人告诉他们附表E有这一行。每年计算两种方法。
• 报告净支票而不扣除开采税。 如果从10,000美元的特许权使用费支票中预扣了1,200美元，你的收入是10,000美元，你的扣除是1,200美元——报告8,400美元的收入而没有扣除，一旦考虑州抵免，通常会夸大底线，而且永远与1099不匹配。
• 忽略生产州的申报表。 非居民预扣不是你的最终税款；它是首付。提交申报表。
• 混淆经营权益和特许权使用费权益。 签署联合经营协议或支付钻井成本份额完全改变你的税务姿态——不同的扣除、不同的表格、可能还有自雇税。在签署前知道你持有哪一种。
• 让继承的基础没有记录。 没有死亡日期估值，你不能申请成本折耗，也不能在出售时正确计算收益。

从第一张支票开始保持你的特许权使用费收入有条理​

矿产收入看起来像邮箱里的钱，直到报税季揭示它是一个多财产、多州的会计项目——总与净特许权使用费、每财产折耗工作表、州预扣报表，以及一个可能比你活得更久的基础分类账。从第一张奖金支票开始维护清晰的财务记录，是将这种复杂性变成例行公事的关键。Beancount.io提供纯文本会计，让你对财务数据拥有完全的透明度和控制权——没有黑箱，没有供应商锁定。免费开始，看看为什么开发者和金融专业人士正在转向纯文本会计。