Predali ste svoju firmu, na konci transakcie ste dostali 200 000 USD a zvyšných 300 000 USD ste financovali zmenkovou vlastnou zmenkou s úrokom 3 % na päť rokov. Hotovosť sa zdá byť malá, ale daňové a účtovné riziko a riziko vymáhania pohľadávky už také malé nie sú – a IRS má osobitné pravidlo, ktoré prepíše vašu úrokovú sadzbu, ak to nepoberiete správne.
Predaj na splátky je most, vďaka ktorému sa uzavrú malé obchody, keď si banka myslí, že zabezpečenie je príliš nízke alebo je kupec príliš nový. Predávajúci sa stane bankou, kupujúci podpíše zmenku a platba prichádza mesiace alebo roky. Účtovníctvo túto budúcu hotovosť zobrazuje a daňové pravidlá zabezpečujú, aby sa úroková zložka nemaskovala ako kapitálový zisk.
Ako sa predaj na splátky prejaví vo vašich účtovných knihách
Strana predávajúceho: Predali ste a teraz ste veriteľom
Pri uzavretí obchodu odúčtujete obchodný majetok, vykážete prijatú hotovosť a prijatú zmenku za predanú čiastku. Ak ste predali akcie malej spoločnosti a protihodnotou je zmenka kupujúceho, schéma je nasledovná:
Má dať: Hotovosť 200 000 USD
Má dať: Pohľadávka zo zmenky 300 000 USD
Má dať: Diskont zo zmenky (ak sa pripíše)
Dal: Obchodný majetok (v čistom zúčtovaní)
Dal: Zisk z predaja
Zmenka je majetok, nie výnos. Budete ju inkasovať v priebehu času a každá platba sa rozdeľuje na istinu a úrok.
Neúčtujte celú menovitú hodnotu 300 000 USD ako zisk v prvý deň, ak má zmenka nešpecifikovaný alebo podhodnotený úrok. IRS pripíše úrok a aj vaše knihy by tak mali konať: účtovná hodnota zmenky je súčasná hodnota budúcich platieb pri príslušnej federálnej úrokovej sadzbe (AFR), nie nediskontovaná nominálna hodnota.
Strana kupujúceho: Nakúpili ste a dlhujete
Kupujúci zaúčtuje obstaranie v súčasnej hodnote platieb plus vyplatenej hotovosti. Zmenka je záväzok: Má dať: Obchodný majetok 500 000 USD / Dal: Hotovosť 200 000 USD / Dal: Záväzok zo zmenky 300 000 USD (alebo v zníženej hodnote). Neskôr sa každá platba rozdelí na úrokový náklad a zníženie istiny.
Splátky: istina vs. úrok
Každá mesačná platba má dve zložky:
- Istina: Splatenie financovanej ceny. Pre predávajúceho, ktorý vykazuje predaj metódou splátok, každý dolár istiny predstavuje pomerne získaný zisk.
- Úrok: Kompenzácia za používanie peňazí. Pre predávajúceho je to zdaniteľný bežný príjem, pre kupujúceho daňovo uznateľný úrokový náklad v rozsahu, v akom to umožňujú pravidlá o úrokoch z podnikateľskej činnosti.
Príklad: Zmenka na 300 000 USD, splatnosť 5 rokov, zmluvný úrok 5 %, mesačná splátka 5 666 USD. Celkový výnos v prvom roku je 68 000 USD, z čoho je 14 500 USD úrok a 53 500 USD istina. Zisk predávajúceho z predaja na splátky vykázaný v prvom roku sa počíta z pomerného podielu istiny 53 500 USD vynásobeného pomerom hrubého zisku, nie z celej sumy 68 000 USD.
Ak správne nerozdelíte splátku a zaúčtujete celú platbu ako výnos alebo ako zníženie zmenky, budete mať nesprávny zisk aj úrokový výnos.
Pripísaný úrok: Keď IRS prepíše vašu sadzbu
Toto je pravidlo, ktoré zaskočí predávajúcich, ktorí ponúknu „financovanie s 0 %“ alebo „3 %, aby sm sa dohodli“. Podľa § 483 a 1274, ak dlhový nástroj vydaný za majetok nepojíma úrok alebo je úrok nižší ako AFR, IRS pripíše úrok na úrovni AFR a prekvalifikuje časť kúpnej ceny na úrok.
Kedy sa toto pravidlo uplatní:
- Doba splatnosti zmenky presiahne šesť mesiacov a zmluvný úrok je nižší ako AFR
- Predajná cena presahuje 3 000 USD (čo sa týka v podstate každého obchodu)
- Strany neobchodujú v rámci daňovo oslobadzujúcej reorganizácie, na ktorú by sa vzťahovalo iné pravidlo
AFR mesačne zverejňuje IRS v troch pásmach: krátkodobá (≤ 3 roky), strednodobá (> 3 až ≤ 9 rokov) a dlhodobá (> 9 rokov). Napríklad pri päťročnej zmenke z polovice roka 2026 je rozhodujúca strednodobá sadzba AFR. Ak máte zmenku s 0 % alebo 2 % a strednodobá sadzba AFR je 4,5 %, IRS bude mať za to, že zmenka má úrok 4,5 % a prepočíta predajnú cenu smerom nadol a úrok smerom nahor.
Čo sa zmení:
- Predávajúci: Nižší kapitálový zisk z predaja, vyšší bežný úrokový výnos počas trvania zmenky. Chceli ste pri predaji dlhodobý kapitálový zisk; máte menej zisku teraz a neskôr viac úrokov zdanených bežnou sadzbou.
- Kupujúci: Nižšia kúpna cena (nižšia daňová vstupná cena majetku alebo akcií), ale daňovo uznateľný úrokový náklad v čase (obmedzený pravidlami o úrokoch z podnikateľskej činnosti podľa § 163(j)).
Bezpečný prístav: Ak vydáte zmenku s úrokom aspoň na úrovni AFR a zabezpečíte primeraný zmluvný úrok (úrok sa platí aspoň raz ročne), pripísaný úrok sa neuplatní. Najjednoduchším riešením je nastaviť sadzbu na úrovni AFR alebo vyššie a explicitne ju uviesť v zmenke.
Možnosť predaja na splátky
Predávajúci, ktorý financuje predaj na viac ako jeden rok, zvyčajne vykáže predaj metódou splátok podľa § 453, pokiaľ sa nerozhodne z nej vystúpiť. Metóda splátok umožňuje vykázať zisk pomerne v závislosti od inkasovanej istiny.
- Vypočítajte pomer hrubého zisku: (Predajná cena mínus daňová vstupná cena) / Predajná cena. Ak predávate za 500 000 USD a vstupná cena je 300 000 USD, pomer je 40 %. Každých 1 000 USD prijatej istiny znamená zisk 400 USD.
- Úrok je samostatný: Všetky zmluvné alebo pripísané úroky sú v roku prijatia bežným príjmom a netvoria súčasť splátkového zisku.
- Vystúpenie z metódy: Môžete sa rozhodnúť vykázať celý zisk v roku predaja. Môže to byť výhodné, ak ste v danom roku v nižšom daždom pásme alebo sa chcete vyhnúť úrokom z odloženej dane.
Pasca: Ak je zmenka zabezpečená, predaná alebo postúpená, alebo ak kupujúci zaplatí predčasne takým spôsobom, že sa záväzok stane v podstate likvidným, metóda splátok sa nemusí dať použiť. Aj založenie zmenky pri úvere môže znamenať zdanenie zisku.
Účtovníctvo, ktoré prežije audit aj zlyhanie platby
Predajné zmenky sú majetkom, pri ktorom sa najpravdepodobnejšie vyžaduje tvorba opravnej položky.
- Sledujte každú platbu pomocou amortizačného plánu. Každý mesiac zaúčtujte rozdelenie:
Má dať: Hotovosť 5 666 USD/Má dať: Zúčtovanie diskontu (ak sa pripája)/Dal: Úrokový výnos X USD/Dal: Pohľadávka zo zmenky Y USD. Nečakajte s rozdelením do konca roka. - Sledujte znehodnotenie. Ak kupujúci zmešká splátky, je v omeškaní alebo sa zhorší výkonnosť podniku, posúďte vymožiteľnosť pohľadávky. Podľa ASC 326 (CECL pre mnohé malé účtovné jednotky s uplatnením zjednodušeného prístupu) môžete potrebovať tvorbu opravnej položky na úverové straty.
Má dať: Náklad na nedobytné pohľadávky/Dal: Opravná položka k pohľadávke zo zmenky. Táto opravná položka sa určuje na základe očakávanej straty, nielen podľa stavu po splatnosti. - Zlyhanie a zabezpečenie: Ak je zmenka zabezpečená obchodným majetkom alebo akciami a kupujúci zlyhá, spätné získanie majetku nie je bezplatné peniaze – je to zdaniteľná udalosť. Získa sa zabezpečenie a znovu sa vypočíta zisk alebo strata. Zadokumentujte reálnu hodnotu nadobudnutého majetku.
- Oddeľte si zmenku a účtovníctvo: Predajná zmenka, poradenská zmluva a pracovná zmluva s bývalým vlastníkom sú tri samostatné dojednania. Ich zmiešaním dávate IRS podnet, aby preklasifikoval doplatky z kúpnej ceny alebo úroky ako odmenu.
Nastavte zmenku tak, ako by to urobila banka
Skôr ako sa stanete bankou, buďte rovnako disciplinovaní:
- Písomná zmenka so stanovenou istinou, úrokovou sadzbou vo výške AFR alebo vyššou, splátkovým kalendárom, dátumom splatnosti a podmienkami predčasného splatenia
- Záložná zmluva a podanie na UCC, ak je zabezpečená obchodným majetkom, alebo záložné právo na akcie, ak je zabezpečená akciami spoločnosti
- Doložky o zrýchlení a náprave: Čo predstavuje porušenie, koľko dní má dlžník na nápravu a či po nezaplatení celej sumy sa sama neuplatní zrýchlená splatnosť
- Osobné ručenie kupujúceho, ak ide o spoločnosť s nízkym základným imaním
Táto dokumentácia nie je len na vymáhanie – je dôkazom, že úroková sadzba je primeraná a predajná cena nie je navýšená na skrytie úrokov.
Majte svoje financie v poriadku od prvého dňa
Predaj na splátky mení jednodňový predaj na viacročný účtovný vzťah. Predávajúci, ktorí dostanú každý dolár, sú tí, ktorí zaúčtovali zmenku v súčasnej hodnote, správne rozdelili každú platbu a nastavili sadzbu nad AFR skôr, ako to musel urobiť IRS.
Beancount.io vedie tento vzťah v podobe čistého textu: pohľadávku zo zmenky s amortizačným plánom, pomer zisku, ktorý sa vzťahuje na predaj, a opravnú položku, ktorá odráža realitu, všetko pod kontrolou verzií a odsúhlasiteľné s bankou. Začnite zadarmo a urobte financovanie, ktoré uzavrelo obchod, rovnako čisté ako podnikanie, ktoré ste vybudovali a predali.