Донор пишет в ваш отдел развития: «Я хотел бы передать вашей организации 0,5 BTC». Адреса кошелька в базе нет, политика приёма пожертвований ничего не говорит о цифровых активах, и никто в штате не уверен, что делать дальше. Такая ситуация каждую неделю происходит в малых и средних некоммерческих организациях. В недавнем году пожертвования в криптовалюте превысили $1 миллиард, более половины крупнейших благотворительных организаций США уже принимают цифровые пожертвования, а примерно каждый четвёртый взрослый американец владеет той или иной криптовалютой. Если у вашей организации нет плана на случай таких пожертвований, вы либо отказываете донорам, либо принимаете риск, который не до конца продумали.
Хорошая новость: грамотно принимать пожертвования в криптовалюте несложно, если разобраться в трёх вещах — как составить политику приёма пожертвований, охватывающую цифровые активы, как изменились правила учёта согласно ASC 2023-08, и что требует IRS от донора (и от вас) для подтверждения пожертвования. Это руководство разбирает все три вопроса по порядку.
Почему криптопожертвование отличается от чека или акций
Наличные — это наличные. У публично торгуемых акций есть тикер и цена закрытия. Криптовалюта находится где-то посередине: с точки зрения IRS это имущество, но она торгуется 24/7 на площадках с очень разной ликвидностью, а её стоимость может измениться на 10% за один день. Это сочетание создаёт три практические сложности для некоммерческой организации:
- Оценка не происходит автоматически. В отличие от акций, для налоговых целей нельзя просто сослаться на цену закрытия биржи — донорам, превысившим определённые пороги, требуется квалифицированная оценка, а не скриншот из Coinbase.
- Волатильность — это реальный финансовый риск. Если держать пожертвование в криптовалюте на пятизначную сумму месяц, пока совет директоров решает, продавать ли его, на ваш счёт в итоге может поступить сумма в долларах, существенно отличающаяся от той, что была зафиксирована в момент принятия пожертвования.
- Анонимность донора разрывает цикл стюардства. Многие криптопожертвования поступают как перевод с кошелька на кошелёк без указания имени — из-за этого отправить благодарственное письмо, не говоря уже о налоговой квитанции, оказывается на удивление сложно.
Ничто из этого не повод избегать криптопожертвований. Это повод иметь политику ещё до того, как первое такое пожертвование окажется в вашем кошельке, а не после.
Шаг первый: напишите (или обновите) политику приёма пожертвований
У каждой некоммерческой организации, принимающей неденежные пожертвования, уже должна быть политика приёма пожертвований, охватывающая недвижимость, транспортные средства и закрытые акции. Криптовалюта заслуживает отдельного раздела, и он должен письменно отвечать на следующие вопросы — заранее, а не в момент, когда ответ нужен срочно:
Какие активы вы будете принимать? Существуют тысячи криптовалют. Большинство некоммерческих организаций ограничивают приём коротким списком широко торгуемых, ликвидных активов — как правило, биткоином и эфиром, иногда ещё несколькими. Указание конкретного списка в политике даёт сотрудникам по привлечению пожертвований чёткую, обоснованную границу, когда донор предлагает что-то более экзотическое или малоликвидное.
Будете ли вы держать актив или сразу же его продавать? Для подавляющего большинства некоммерческих организаций лучшая практика — конвертировать криптопожертвования в наличные как можно ближе к моменту получения. Дело не в недоверии к криптовалюте как классу активов, а в соответствии риск-профилю вашей организации. Университетский эндаумент с инвестиционным комитетом может решить удержать позицию; продовольственный банк, финансирующий зарплату на следующий месяц, как правило, не должен подвергаться риску резкого падения цены на 20% за ночь. Какой бы вариант вы ни выбрали, зафиксируйте его письменно и применяйте последовательно — в идеале через платёжный процессор, который автоматически выполняет конвертацию (сейчас существует несколько бесплатных и недорогих решений специально для приёма криптопожертвований некоммерческими организациями).
Кто утверждает пожертвование и при какой сумме? Установите долларовый порог, выше которого пожертвование требует одобрения финансового директора, исполнительного директора или комитета по приёму пожертвований — так же, как вы поступили бы с нетипичным пожертвованием недвижимости.
Как вы будете проверять личность донора? Псевдонимность криптовалюты означает, что вам нужен продуманный процесс — форма пожертвования, собирающая имя и email до генерации адреса кошелька, или платформа, требующая этого по умолчанию, — иначе вы получите пожертвования, на которые юридически не сможете выдать квитанцию.
Какую документацию вы предоставите? Подробнее об этом ниже, но политика должна закреплять, что организация письменно подтвердит получение и не будет заявлять донору, какова справедливая рыночная стоимость пожертвования (это ответственность донора, а не ваша).
Шаг второй: правильно организуйте учёт — ASC 2023-08
Если ваша некоммерческая организация готовит финансовую отчётность по GAAP, изменение правил Совета по стандартам финансового учёта (FASB) напрямую влияет на то, как вы отражаете криптоактивы. В декабре 2023 года FASB выпустил ASU 2023-08 (обновление стандартов учёта, «Нематериальные активы — гудвил и прочее — криптоактивы»), которое действует для финансовых годов, начинающихся после 15 декабря 2024 года — то есть сейчас оно применяется практически к текущему финансовому году любой некоммерческой организации, если только вы не приняли его досрочно.
До этого обновления криптоактивы учитывались как нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования: отражались по стоимости приобретения и списывались вниз только при падении цены, но никогда не переоценивались вверх при её восстановлении. Это несоответствие занижало реальное финансовое положение организации всякий раз, когда цена криптовалюты росла после получения пожертвования.
Согласно ASC 2023-08, соответствующие критериям криптоактивы измеряются по справедливой стоимости, а прибыли и убытки проводятся через чистый доход (или его эквивалент для НКО — изменение чистых активов) в каждом отчётном периоде. Проще говоря: если ваша организация держит криптопожертвование вместо немедленной продажи, теперь вы переоцениваете его по рыночной стоимости на каждую отчётную дату, и в финансовой отчётности отражаются и прибыли, и убытки — а не только убытки.
Стандарт применяется к активам, отвечающим определённым критериям охвата — в целом, к взаимозаменяемым криптоактивам вроде биткоина и эфира, которые не дают держателю права требования на базовые товары или услуги и существуют в блокчейне. Он также вводит новые требования к раскрытию информации: организации, владеющие криптоактивами, обязаны раскрывать значимые остатки, себестоимость и справедливую стоимость — как совокупно, так и по индивидуально значимым позициям.
Практический вывод для некоммерческой организации: если ваша политика — немедленно продавать криптопожертвования (как поступает большинство организаций), ASC 2023-08 в основном упрощает вам жизнь — вы отражаете пожертвование по справедливой стоимости на дату получения (как неденежный взнос, аналогично любому другому неденежному пожертвованию) и денежные средства, полученные при конвертации. Если же вы действительно держите криптовалюту на балансе на конец года, обсудите с аудитором измерение по справедливой стоимости и новые примечания к раскрытию информации до следующего цикла аудита, а не во время него.
Шаг третий: правильно оформите подтверждение для IRS
Именно на этом этапе сотрудники отдела развития чаще всего ошибаются, потому что правила здесь действительно отличаются от денежного пожертвования или пожертвования акциями.
Для целей налогообложения IRS рассматривает криптовалюту как имущество, а не как валюту — та же категория, что недвижимость или закрытые акции, а не та же категория, что чек или банковский перевод. Именно эта классификация определяет всё остальное:
- Менее $500: от донора не требуется никакой специальной формы.
- $500–$5 000: донор указывает пожертвование в форме IRS 8283, раздел A.
- Свыше $5 000: донор обязан получить квалифицированную оценку от квалифицированного оценщика и заполнить форму 8283, раздел B — а ваша организация как получатель должна подписать часть IV этого раздела, подтверждая получение.
- $500 000 и более: донор обязан приложить полный текст квалифицированной оценки к своей налоговой декларации, а не только саму форму.
IRS прямо указало на важный момент: ссылка на цену биржи на момент пожертвования не удовлетворяет требованию о квалифицированной оценке, даже несмотря на то, что криптовалюта торгуется на ликвидных, прозрачных рынках, во многом похожих на рынок публично торгуемых акций (которые освобождены от требования об оценке). Доноров это иногда удивляет, поэтому упоминание этого заранее — в письме-подтверждении или на странице пожертвований вашего сайта — избавляет от неприятного разговора во время подачи налоговой декларации.
Что означает — и чего не означает — ваша подпись в форме 8283. Подписание части IV подтверждает, что ваша организация получила описанное имущество в указанную дату. Это не одобрение заявленной донором оценки стоимости. Чётко объясните это внутри команды, чтобы сотрудники не колебались подписывать форму (частая и лишняя причина задержек) и, с другой стороны, не чувствовали себя причастными, если заявленная донором оценка позже будет оспорена.
Правило трёх лет: форма 8282. Если ваша организация избавляется от пожертвованного криптоактива — в большинстве случаев продаёт его — в течение трёх лет после получения, вы обязаны подать в IRS форму 8282 и отправить копию донору в течение 125 дней после отчуждения. Если ваша политика — немедленно продавать криптопожертвования, это будет применяться практически к каждому такому пожертвованию, поэтому включите подачу формы 8282 в стандартный чек-лист обработки пожертвований, а не относитесь к ней как к исключению.
Ваше письменное подтверждение. Как и с любым неденежным пожертвованием свыше $250, отправьте донору своевременное письменное подтверждение с описанием полученного имущества (например, «0,5 биткоина») и датой получения — снова без указания долларовой стоимости, поскольку это решение донора, принимаемое совместно с его оценщиком.
Простой порядок действий для следующего криптопожертвования
- Убедитесь, что актив входит в утверждённый список (согласно вашей политике приёма пожертвований).
- Соберите имя и контактные данные донора до перевода, если платформа это позволяет.
- Направьте пожертвование через платёжный процессор для немедленной конвертации в наличные, если только ваша инвестиционная политика не предписывает иное.
- Отразите неденежный взнос по справедливой стоимости на дату получения.
- Отправьте письменное подтверждение с описанием актива и даты — без указания оценки стоимости.
- Если донор присылает форму 8283 для пожертвования свыше $5 000, оперативно подпишите часть IV; не высказывайтесь по поводу заявленной оценки.
- Если вы продаёте актив в течение трёх лет (скорее всего, это произойдёт уже в первый день), внесите в календарь подачу формы 8282 в течение 125 дней.
Держите учёт вашей некоммерческой организации готовым к чему угодно
Криптопожертвования — ещё одно напоминание о том, что учёт некоммерческой организации должен аккуратно справляться с нестандартными операциями: неденежное пожертвование в понедельник, транш по гранту во вторник, снятие ограничений с целевого фонда в среду. Beancount.io предлагает учёт на основе простого текста, который даёт вашей финансовой команде полную прозрачность и аудиторский след для каждой операции, включая неденежные пожертвования и конвертации, плохо вписывающиеся в традиционную книгу учёта. Начните бесплатно и убедитесь, почему организации переходят на учёт, который они действительно могут читать, версионировать и которому могут доверять.