Вы написали книгу, создали программное обеспечение, сочинили песню или лицензировали свой бренд франчайзи. Шесть месяцев спустя вам на почту приходит отчет о роялти с приложенным чеком — и вы понятия не имеете, в каком месяце вам следовало учесть этот доход.
Если вы когда-либо смотрели на ежеквартальный отчет о роялти от лицензиата и задавались вопросом, следует ли учитывать доход в день подписания контракта, в день продажи продукта лицензиатом или в день обналичивания чека, вы не одиноки. Доходы от роялти являются одной из наиболее часто неправильно обрабатываемых областей бухгалтерского учета малого бизнеса — не потому, что концепция экзотична, а потому, что регулирующее ее правило действует в обратном порядке от того, как большинство людей интуитивно думают о получении платежей.
Основное правило: Вы не можете учесть доход, пока ваш лицензиат что-то не продаст
В соответствии со стандартом признания выручки U.S. GAAP, ASC 606, лицензионные соглашения получают специальное исключение, называемое исключением для роялти на основе продаж и использования. Оно существует, потому что доход от роялти, привязанный к продажам лицензиата, принципиально отличается от фиксированного счета: сумма неизвестна, не поддается определению и полностью зависит от производительности кого-то другого, а не от вашей.
Исключение применяется, если соблюдаются два условия:
- Роялти зависят исключительно от продаж или использования лицензиатом — это плата за единицу, за загрузку, за трансляцию или процент от выручки, а не фиксированная плата, поэтапный платеж или обязательство по объему.
- Лицензия на интеллектуальную собственность является единственным или преобладающим предметом, передаваемым в рамках соглашения — она не связана с оборудованием, запасами или услугами, которые в противном случае доминировали бы в сделке.
Если оба условия соблюдаются, правило определения времени признания выручки является необычайно строгим: вы признаете доход от роялти только тогда, когда произошли оба из следующих событий — смотря что наступит позже:
- Фактически произошла базовая продажа или использование вашим лицензиатом, и
- Вы выполнили (или частично выполнили) свою часть сделки — как правило, предоставили или поддерживаете лицензированную ИС.
Проще говоря: никакой выручки не существует в ваших книгах, пока ваш лицензиат не пробьет чек. Неважно, что вы подписали пятилетнюю эксклюзивную лицензию в прошлом январе. Неважно, что ваш счет гласит: "Роялти за 2 квартал подлежат уплате". Если лицензиат еще ничего не продал, вы еще ничего не заработали — и преждевременная запись завышает вашу выручку и вводит в заблуждение любого, кто читает вашу финансовую отчетность, включая вас.
Конкретный пример
Предположим, вы лицензируете созданный вами дизайн бренду товаров для дома за $0,40 за проданную единицу. В марте они продают 10 000 единиц. В апреле они продают 4 000. Вы признаете $4 000 дохода от роялти в марте и $1 600 в апреле — независимо от того, когда придет их отчет о роялти или когда будет обналичен чек. Если отчет за март не поступит до мая, вам все равно необходимо оценить и начислить эти $4 000 в марте, используя исторические данные о продажах, а затем скорректировать их, когда прибудет фактический отчет.
Это то, что сбивает с толку людей: время признания доходов от роялти следует календарю продаж лицензиата, а не вашему собственному календарю выставления счетов. Если вы признаете доход в дату выставления счета или в дату получения платежа, вы делаете это неправильно в соответствии с GAAP — и, что более важно, ваши книги не будут отражать то, что на самом деле происходит в вашем бизнесе.
Почему минимальные гарантии не получают такого же обращения
Многие лицензионные соглашения включают минимальную гарантию — минимальный платеж, причитающийся лицензиару, даже если фактические продажи не достигнут определенного уровня. Это обычное явление при авансах в книгоиздательстве, минимальных роялти по франшизе и сделках по лицензированию медиа.
Минимальные гарантии не подпадают под исключение для роялти на основе продаж, поскольку по определению они не зависят исключительно от продаж лицензиата — это фиксированное обязательство. Стандартный подход:
- Если минимальная сумма вряд ли будет превышена фактическими роялти на основе продаж, она обычно признается равномерно в течение срока действия лицензии (аналогично тому, как такая компания, как Mattel, учитывает гарантированные минимумы в своих сделках по лицензированию игрушек).
- Если фактические роялти, заработанные в данном периоде, превышают гарантию, вы признаете более высокую сумму, используя обычный подход, основанный на продажах, поскольку гарантия фактически была просто минимальным порогом.
- Любой авансовый платеж в счет будущих роялти должен сначала быть отражен в ваших книгах как обязательство (отложенный доход), а не как доход — вы погашаете это обязательство по мере начисления фактических роялти на основе продаж.
Это различие наиболее важно для авторов и небольших лицензиаров, которые получают аванс: получение аванса в $20 000 по лицензии на книгу или программное обеспечение не означает, что вы заработали $20 000. Это означает, что вы должны выполнить работы на сумму $20 000 в будущем (или обязательство по возврату/применению будущих роялти), пока продажи не наверстают упущенное.
Функциональная vs. Символическая ИС: Почему роялти франшизы воспринимаются иначе
Не каждое соглашение о роялти выглядит одинаково, потому что не каждая лицензия предоставляет один и тот же вид ИС:
- Функциональная ИС — программное обеспечение, формулы лекарств, готовые медиа, такие как законченный фильм или песня — по сути, является "правом на использование" чего-то, что уже существует в окончательной форме. Доход от лицензий на функциональную ИС обычно признается в определенный момент времени (когда контроль передается), с применением исключения для роялти на основе продаж для любых платежей, основанных на использовании.
- Символическая ИС — названия брендов, логотипы, товарные знаки, права франшизы — имеет ценность только потому, что лицензиар продолжает поддерживать и развивать бренд с течением времени. Доход от символической ИС признается в течение срока действия лицензии, потому что "обязательство по выполнению" не является однократной поставкой — это постоянное управление брендом.
Вот почему признание франчайзером роялти от ежемесячных продаж франчайзи на первый взгляд похоже на признание автором роялти от продаж книг, но лежащее в основе обязательство по выполнению отличается: франчайзер постоянно "выполняет" обязательства, поддерживая стандарты бренда, отношения с поставщиками и маркетинг, в то время как обязательство автора (передача готовой рукописи) было выполнено при подписании. Однако в обоих случаях роялти на основе продаж все еще не могут быть признаны, пока фактически не произойдет продажа лицензиатом — эта часть правила не меняется.
Бухгалтерские ошибки, которые на самом деле стоят денег
- Учет выручки по дате счета или контракта вместо даты продажи/использования. Это самая распространенная ошибка, и она завышает выручку в том периоде, когда вы подписали сделку или отправили счет.
- Рассмотрение аванса как немедленного дохода. Аванс является обязательством, пока он не будет заработан через фактические роялти на основе продаж — это не неожиданный платеж.
- Неначисление задержки отчетности. Лицензиаты обычно сообщают о продажах через 30–90 дней после их совершения. Если вы будете ждать их отчета, чтобы что-либо записать, ваши книги всегда будут отставать от реальности на квартал. Оценивайте и начисляйте на основе исторических данных, затем корректируйте.
- Объединение минимальной гарантии с роялти на основе продаж. У них разные механизмы признания, и их необходимо отслеживать как отдельные статьи, а не как единый объединенный "доход от роялти".
- Игнорирование сверки валюты и единиц по иностранным лицензиатам. Если вы лицензируете на международном уровне, убедитесь, что ставка за единицу и конвертация валюты в отчете о роялти соответствуют условиям вашего контракта, прежде чем записывать сообщенную сумму.
Сделайте ваш лицензионный доход отслеживаемым, а не просто записанным
Учет роялти вознаграждает те предприятия, которые могут отследить каждый доллар до конкретной продажи, конкретной оценки начислений и конкретной корректировки — а не просто до единой записи "доход от роялти" каждый квартал. Поскольку доход от лицензирования почти всегда включает оценки, которые корректируются позже (начисленные роялти на основе продаж корректируются по фактическим отчетам лицензиата, авансы, заработанные со временем), вам нужны книги, которые позволяют легко увидеть, какая именно предпосылка дала какое число, и чисто скорректировать его, когда появятся более точные данные.
Beancount.io предоставляет текстовый учет, который является прозрачным и версионируемым, поэтому каждая оценка начислений, корректировка и график амортизации минимальной гарантии для вашего лицензионного дохода документируется в системе, которую вы полностью контролируете — никаких "черных ящиков", никакого привязывания к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на текстовый учет.