Seu novo contrato social diz que o ano fiscal termina em 31 de dezembro. Seus dois sócios apresentam suas declarações pessoais em um ano fiscal que termina em 30 de junho. Uma dessas escolhas está prestes a perder — e provavelmente é a que está no contrato.
Entidades de tributação pass-through não podem escolher um ano fiscal como uma C corporation pode. O Congresso decidiu em 1986 que permitir que as sociedades escolhessem livremente significava permitir que seus proprietários diferissem impostos por até onze meses, então acorrentou o ano da entidade aos anos dos proprietários. As sociedades passam por três testes — o teste de interesse majoritário, o teste dos sócios principais e o teste de menor diferimento agregado — enquanto as S corporations e as personal service corporations ficam presas ao ano civil, com apenas saídas estreitas. Aqui está como cada regra funciona, o que acontece quando a mudança de propriedade altera a resposta no meio do caminho, e a única eleição que compra um encerramento fiscal diferente de qualquer forma.
Por Que a Regra Existe: O Jogo do Diferimento
Antes do Tax Reform Act de 1986, uma sociedade podia adotar qualquer ano fiscal. Assim, as sociedades rotineiramente adotavam anos fiscais que terminavam em 31 de janeiro: onze meses de renda da sociedade auferida de fevereiro a dezembro não fluíam para as declarações de ano civil dos sócios até o abril seguinte — um ano de diferimento sem juros sobre o imposto, todos os anos, para sempre.
O Congresso fechou essa porta com a Seção 706(b). As regras do ano fiscal exigido são todas projetadas em torno de uma ideia: o ano da entidade deve acompanhar os anos dos proprietários de perto o suficiente para que o diferimento permaneça pequeno. Cada teste abaixo é apenas uma forma diferente de medir "perto o suficiente".
Sociedades: Os Três Testes em Ordem
A Seção 706(b) dá às sociedades uma hierarquia estrita. Execute o teste 1; se ele produzir uma resposta, pare. Caso contrário, execute o teste 2, depois o teste 3. Você não pode escolher seu resultado favorito.
Teste 1: O Ano Fiscal de Interesse Majoritário
Se os sócios que detêm mais de 50 por cento tanto dos lucros quanto do capital da sociedade usam todos o mesmo ano fiscal, a sociedade deve usar esse ano. Esse ano compartilhado é chamado de ano fiscal de interesse majoritário.
Dois detalhes pegam as pessoas:
- É lucros e capital. Um sócio que detém 60 por cento dos lucros mas apenas 40 por cento do capital não conta para a maioria. Ambos os interesses devem ultrapassar 50 por cento no agregado para o grupo que compartilha o ano.
- É medido em dias de teste. A regra considera a propriedade no primeiro dia do ano fiscal da sociedade (e, sob os regulamentos, a cada dia em que a estrutura de propriedade possa produzir uma resposta diferente). Uma mudança de propriedade no meio do ano pode inverter o ano exigido para o ano seguinte — mais sobre isso abaixo.
Na prática, a maioria das pequenas sociedades tem todos os sócios individuais em ano civil, então o teste 1 se resolve imediatamente: a sociedade usa o ano civil. A diversão começa quando os sócios têm anos diferentes.
Teste 2: O Teste dos Sócios Principais
Se não existir um ano de interesse majoritário, olhe para os sócios principais — todos os que detêm 5 por cento ou mais dos lucros ou do capital. Se todos os sócios principais compartilham o mesmo ano fiscal, a sociedade o usa.
Esse teste ajuda sociedades onde a propriedade é fragmentada entre anos, mas os sócios significativos por acaso se alinham. Suponha que nenhum grupo que compartilhe um ano ultrapasse 50 por cento tanto dos lucros quanto do capital — porque, digamos, grandes participações nos lucros estão com sócios que detêm pequenas participações no capital — mas todos os sócios no patamar de 5 por cento ou acima declaram em 30 de junho. O teste 1 falha, o teste 2 dispara, e a sociedade usa 30 de junho. O teste só funciona quando todos os sócios principais compartilham um ano, o que o torna uma janela estreita — mas ele poupa um cálculo do teste 3 quando se aplica.
Teste 3: Menor Diferimento Agregado
Quando ambos os testes falham, a sociedade deve calcular o encerramento fiscal que produz o menor diferimento agregado de renda para os sócios. Esse é o teste que as pessoas temem, mas a mecânica é apenas aritmética ponderada:
- Liste o encerramento fiscal de cada sócio como candidato para o encerramento fiscal da sociedade.
- Para cada candidato, conte os meses de diferimento desse encerramento até o encerramento de cada sócio. Um sócio cujo ano termina no mesmo mês recebe zero; um sócio cujo ano termina depois recebe o número de meses entre os dois.
- Pondere os meses de cada sócio pela participação desse sócio nos lucros e some. Essa soma é o diferimento agregado do candidato.
- O candidato com a menor soma vence.
Um exemplo rápido: Adams (40 por cento, encerramento em 31 de agosto) e Baker (60 por cento, encerramento em 31 de dezembro) formam uma sociedade. Não existe ano majoritário (nenhum grupo ultrapassa 50 por cento de ambos os interesses em um ano compartilhado — cada um está sozinho em seu ano), e os dois sócios principais discordam, então o teste 3 se aplica.
- Testar 31 de agosto: Adams difere 0 meses × 0,40 = 0. Baker difere 4 meses (setembro a dezembro) × 0,60 = 2,4. Agregado: 2,4.
- Testar 31 de dezembro: Adams difere 8 meses (janeiro a agosto) × 0,40 = 3,2. Baker difere 0 × 0,60 = 0. Agregado: 3,2.
31 de agosto produz o número menor, então o ano exigido da sociedade termina em 31 de agosto.
Uma regra de clemência: se o candidato vencedor superar o ano atual da sociedade por menos de 0,5, o ano atual permanece (a regra de minimis no Regulamento 1.706-1). A rotatividade de propriedade não força uma mudança de ano por causa de poeira de arredondamento.
S Corporations e PSCs: Ano Civil, Com Duas Saídas
As S corporations vivem sob a Seção 1378, que é mais direta que as regras das sociedades: o ano exigido é o ano civil, ponto final. O mesmo vale para as personal service corporations sob a Seção 441(i). Existem exatamente duas saídas.
Saída 1: Propósito de Negócio (Incluindo o Ano de Negócio Natural)
O IRS aprovará um ano diferente se a corporação estabelecer um propósito de negócio — e os regulamentos consideram automaticamente um padrão de fato específico como propósito: o ano de negócio natural. Se 25 por cento ou mais do faturamento bruto da corporação para um período de 12 meses cair em seus dois últimos meses, por três anos consecutivos, esse período é um ano de negócio natural. O caso clássico é o varejista cujo ano termina em 31 de janeiro, após a correria de fim de ano — fechando os livros quando o estoque está mais baixo e a equipe finalmente tem tempo de contá-lo.
Qualquer outra coisa exige um pedido de decisão no Formulário 1128 mostrando razões de negócio genuínas. "Nossos acionistas prefeririam diferir a renda" não é, para dizer o mínimo, uma delas.
Saída 2: A Eleição da Seção 444
A Seção 444 permite que uma sociedade, S corporation ou PSC eleja um encerramento fiscal com um período de diferimento de três meses ou menos — sem necessidade de propósito de negócio. Para uma entidade cujo ano exigido é o ano civil, isso significa exatamente três escolhas: 30 de setembro, 31 de outubro ou 30 de novembro.
A eleição é feita no Formulário 8716, e o preço de entrada é o pagamento exigido da Seção 7519: a cada ano a entidade deposita no IRS um valor aproximando o imposto que seus proprietários diferem ao usar o ano fiscal, calculado no Formulário 8752. Pense nisso como um depósito de segurança sobre o diferimento — ele neutraliza o custo do governo de permitir que você mantenha o encerramento fiscal incomum, e é reembolsado ou creditado quando a eleição termina. Perca o pagamento exigido e a eleição termina, devolvendo você ao ano exigido.
A Seção 444 é popular entre negócios sazonais — uma pousada de esqui ou um varejista de feriados que quer que seu ano termine na estação lenta — e com os próprios escritórios de contabilidade, que notoriamente se aglomeram em encerramentos fiscais em 30 de setembro para que sua própria temporada de pico não colida com a temporada de impostos.
Quando a Propriedade Muda a Resposta
O ano exigido não é definido uma vez na formação. Se a admissão de um novo sócio, uma compra de participação ou uma realocação de lucros produzir um ano de interesse majoritário diferente, a sociedade deve mudar para ele — geralmente para o ano fiscal seguinte à mudança. Uma sociedade de ano civil que admite um sócio com ano fiscal de 30 de junho detendo 60 por cento dos lucros e do capital descobrirá que seu ano exigido agora é 30 de junho.
As mudanças de ano passam pelo Formulário 1128, e a boa notícia é que uma mudança para um ano exigido geralmente se qualifica para consentimento automático sob os procedimentos de receita (sem taxa de decisão, sem meses de espera). O ano curto criado pela mudança recebe sua própria declaração, e a renda pode precisar ser anualizada. Este é um daqueles momentos em que livros mensais limpos se pagam: reconstruir um encerramento de 31 de agosto a partir de uma caixa de sapatos em fevereiro é como prazos são perdidos.
Rastreando Isso em Seus Livros
Qualquer que seja o ano que as regras lhe deem, sua escrituração deve honrá-lo: lançamentos de encerramento, lançamentos de ajuste e relatórios comparativos todos dependem do encerramento fiscal, não de 31 de dezembro. Em um razão de texto puro, isso significa que seu lançamento de encerramento anual carrega a data fiscal, e as demonstrações intermediárias são cortadas no mês certo.
Uma sociedade em um ano exigido que termina em 31 de agosto, registrando seu pagamento exigido da Seção 7519 junto com o encerramento do ano, poderia registrar:
2026-08-31 * "Year-end close - Section 7519 required payment deposited with Form 8752"
Assets:US:Bank:Checking -4,200.00 USD
Assets:Prepaid-Tax:Section-7519-Deposit 4,200.00 USD
2026-08-31 * "Close books - fiscal year ending August 31"
Equity:Current-Earnings -52,310.00 USD
Equity:Retained-Earnings 52,310.00 USDO depósito é um ativo, não uma despesa — ele volta quando a eleição da Seção 444 termina — e colocá-lo em sua própria conta mantém o reembolso rastreável anos depois. Se você algum dia precisar provar seu cálculo do período de diferimento ou reconstruir um ano curto após uma mudança de propriedade, saldos mensais por conta em uma ferramenta com um painel visual tornam a arqueologia muito menos penosa; o painel do Fava pode dividir qualquer ano fiscal em colunas mensais sem reconstruir seu plano de contas.
Erros Comuns a Evitar
- Assumir que o contrato social controla. O contrato pode dizer o que quiser; a Seção 706 o sobrepõe. Revise o ano exigido toda vez que a propriedade mudar.
- Contar apenas os lucros para o teste de maioria. O capital também conta. Uma maioria só de lucros não é uma maioria.
- Eleger a Seção 444 e esquecer o Formulário 8752. O pagamento exigido é anual, e pulá-lo mata a eleição.
- Escolher um ano fiscal para uma nova S corporation sem um propósito ou eleição. O padrão é o ano civil. Apresente o Formulário 8716 no prazo ou estabeleça o ano de negócio natural — não simplesmente comece a declarar em 30 de junho e torça.
- Esquecer a conformidade estadual. Alguns estados não seguem as regras federais de ano exigido ou a eleição da Seção 444 de forma limpa. Verifique o seu antes de assumir que um ano funciona em todos os lugares.
A Versão de Um Parágrafo
As sociedades devem usar o ano compartilhado de seus proprietários majoritários, se existir; o ano compartilhado de seus sócios principais, se não; e o encerramento com o menor diferimento agregado caso contrário. As S corporations e as personal service corporations devem usar o ano civil, a menos que provem um propósito de negócio ou façam uma eleição da Seção 444 para um encerramento em setembro, outubro ou novembro — pagando um depósito anual pelo privilégio. Mudanças de propriedade podem mover o ano exigido, e a correção é uma mudança no Formulário 1128 para o novo ano. Execute os testes antes de assumir 31 de dezembro; a penalidade por adivinhar é um ano de livros fechados na data errada.
