Als u eigenaar bent van een S-corporation, LLC, vennootschap of eenmanszaak, kan de Sectie 199A-aftrek voor gekwalificeerd bedrijfsinkomen (QBI) tot 20 procent van uw bedrijfsinkomen aftrekken nog voordat u de belasting berekent. Gedurende zeven jaar viel de aftrek onder een vervalbepaling (sunset clause) van 31 december 2025 — wat betekende dat elke belastingplanner zich schrap zette voor het einde. Vervolgens maakte de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), die op 4 juli 2025 tot wet werd verheven, de aftrek permanent en voegde een ondergrens voor kleine bedrijven toe die vanaf dit belastingjaar ingaat.
Voor eigenaren van pass-through-ondernemingen, variërend van een freelance ontwerpbureau tot een installatiebedrijf (HVAC) dat in meerdere staten actief is, is Sectie 199A vaak de grootste afzonderlijke aftrekpost op de aangifte. Hier leest u wat er is veranderd, wat hetzelfde is gebleven en hoe u de aftrek daadwerkelijk berekent voor het belastingjaar 2026.
Wat Sectie 199A feitelijk doet
Sectie 199A van de Internal Revenue Code staat eigenaren van pass-through-entiteiten toe om tot 20 procent van hun gekwalificeerde bedrijfsinkomen (Qualified Business Income) af te trekken van het federaal belastbaar inkomen. In aanmerking komende entiteiten zijn onder meer:
- Eenmanszaken die Schedule C indienen
- Single-member LLC's (fiscaal transparante entiteiten) die Schedule C of E indienen
- Multi-member LLC's en vennootschappen die inkomen doorgeven via K-1's
- S-corporations die inkomen doorgeven via K-1's
- Bepaalde trusts en nalatenschappen met bedrijfsinkomen uit pass-through-entiteiten
Een paar belangrijke randvoorwaarden:
- De aftrek is beschikbaar of u nu de standaardaftrek neemt of uw aftrekposten specificeert.
- Het is een "below-the-line" aftrekpost — het verlaagt het belastbaar inkomen, maar niet het gecorrigeerd bruto-inkomen (AGI).
- Het verlaagt de belasting op inkomen uit zelfstandige arbeid (SE-tax) niet. SE-belasting wordt berekend op basis van de nettowinst op Schedule SE vóór enige QBI-aanpassing.
- C-corporations zijn uitgesloten. Zij kregen in plaats daarvan het vlakke vennootschapsbelastingtarief van 21 procent onder de TCJA.
- Werknemers kunnen geen aanspraak maken op de aftrek over hun W-2-loon. Wettelijke werknemers (statutory employees) kunnen dat echter wel.
De aftrek dekt ook 20 procent van de gekwalificeerde REIT-dividenden (gerapporteerd in vak 5 van Formulier 1099-DIV) en gekwalificeerd inkomen uit publiekelijk verhandelde vennootschappen (PTP), zelfs als u geen operationeel bedrijf heeft.
Wat telt als gekwalificeerd bedrijfsinkomen
QBI is het nettobedrag van gekwalificeerde posten van inkomen, winst, aftrek en verlies van elke gekwalificeerde handel of onderneming die in de Verenigde Staten actief is. Het omvat:
- Schedule C netto-inkomen uit eenmanszaken
- Schedule E huurinkomsten uit onroerend goed die het niveau van "handel of bedrijf" bereiken (zie de safe harbor-regeling van Rev. Proc. 2019-38, die doorgaans 250 uur aan verhuurdiensten per jaar vereist)
- K-1 gewoon inkomen uit vennootschappen en S-corporations
QBI sluit expliciet het volgende uit:
- Kapitaalwinsten en -verliezen (korte of lange termijn)
- Dividenden, rente-inkomsten die niet aan het bedrijf kunnen worden toegerekend en lijfrente-inkomsten
- Redelijke vergoeding (reasonable compensation) betaald aan eigenaar-werknemers van een S-corp (dit is loon, geen QBI)
- Gegarandeerde betalingen aan partners voor verrichte diensten
- Bedrijfsinkomen uit buitenlandse bronnen
- Beleggingsgerelateerde posten, zelfs als de LLC toevallig de houder is
De uitsluiting van de redelijke vergoeding is degene die de meeste S-corp-eigenaren verrast. Elke dollar die u uzelf uitbetaalt via een W-2 is een dollar die niet meetelt voor de QBI-berekening. We komen hieronder terug op deze afweging.
De drempels voor het belastbaar inkomen in 2026
De complexiteit van Sectie 199A schaalt mee met het inkomen. Onder de eerste drempel is de berekening eenvoudig: 20 procent van de QBI, gemaximeerd op 20 procent van het belastbaar inkomen minus de netto kapitaalwinsten. Boven de drempel komen de W-2-loongrens, de UBIA-grens en de SSTB-uitfaseringsregeling in beeld.
Voor het belastingjaar 2026 begint de fasegewijze invoering bij:
- $201.750 voor alleenstaanden, gezinshoofden en getrouwden die afzonderlijk aangifte doen
- $403.500 voor echtparen die gezamenlijk aangifte doen
De fasegewijze invoering is voltooid bij:
- $276.750 voor alleenstaanden, gezinshoofden en getrouwden die afzonderlijk aangifte doen (een fase-in traject van $75.000)
- $553.500 voor echtparen die gezamenlijk aangifte doen (een fase-in traject van $150.000)
OBBBA heeft deze bandbreedtes verbreed van $50.000/$100.000 naar $75.000/$150.000 vanaf 2026, waardoor de overgang minder abrupt is en planners meer ruimte hebben om te manoeuvreren in de middelste schijf.
De beperking op basis van W-2-lonen en UBIA
Voor niet-SSTB-bedrijven waarbij het belastbaar inkomen de bovenste drempel van de fasegewijze invoering overschrijdt, is de QBI-aftrek voor elke handel of onderneming beperkt tot het grootste van:
- 50 procent van de door het bedrijf betaalde W-2-lonen, of
- 25 procent van de W-2-lonen plus 2,5 procent van de ongecorrigeerde basis onmiddellijk na verwerving (UBIA) van gekwalificeerde eigendommen.
UBIA is in wezen de oorspronkelijke kostprijs van afschrijfbare materiële goederen die zich nog binnen hun "afschrijvingsperiode" bevinden, wat 10 jaar is of de MACRS-hersteltijd van het goed, afhankelijk van wat langer is. UBIA daalt niet door afschrijving — het blijft gedurende de volledige UBIA-periode gelijk aan de oorspronkelijke kosten.
De test met twee criteria beloont verschillende bedrijfsmodellen. Een arbeidsintensief bedrijf, zoals een softwareontwikkelingsbureau, zal gemakkelijk voldoen aan het criterium van 50 procent W-2-lonen. Een kapitaalintensief bedrijf, zoals een opslagfaciliteit of een vastgoedverhuurder, heeft misschien minimale W-2-lonen maar aanzienlijke UBIA in de gebouwen en apparatuur — het tweede criterium is voor hen gebouwd.
Voorbeeld: Hoe de W-2-limiet uitpakt
Stel dat een getrouwd stel een S-corporation fabrikant bezit met $500.000 aan QBI. Hun belastbaar inkomen is $700.000 — ruim boven de voltooiing van de infasering van $553.500. Ze betalen $180.000 aan W-2-lonen en hebben $400.000 aan UBIA in machines.
- 20% van QBI: $100.000
- 50% van W-2-lonen: $90.000
- 25% van W-2-lonen plus 2,5% van UBIA: $45.000 + $10.000 = $55.000
De aftrek is gemaximeerd op $90.000 (de hoogste van de twee limietonderdelen), en wordt vervolgens toegepast als dit minder is dan 20 procent van de QBI. De eigenaren nemen $90.000.
De SSTB-uitfaseringsregeling
Specified Service Trade or Business (SSTB) is het lastigste concept in Sectie 199A. Een SSTB is elk handelsbedrijf of bedrijf in de volgende sectoren:
- Gezondheidszorg — artsen, tandartsen, dierenartsen, apothekers, verpleegkundigen, fysiotherapeuten, chiropractoren, psychologen
- Rechten — advocaten, paralegals die als principaal optreden
- Boekhouding — CPA's, EA's, boekhouders, belastingadviseurs
- Actuariaat
- Podiumkunsten — acteurs, muzikanten, dansers
- Consultancy — iedereen die professioneel advies en raad verstrekt
- Atletiek — atleten, coaches, exploitanten van teams
- Financiële diensten — vermogensbeheer, pensioenplanning, M&A-advies, waardebepaling
- Makelaarsdiensten — effectenmakelaars
- Beleggen en beleggingsbeheer
- Handel in effecten, vennootschapsbelangen of grondstoffen
- Elk handelsbedrijf of bedrijf waarvan de reputatie of vaardigheid van een of meer werknemers of eigenaren het belangrijkste actief is
Met name NIET geclassificeerd als SSTB's: vastgoedmakelaardij, verzekeringsmakelaardij, bankwezen, architectuur en techniek. Deze uitsluitingen zijn specifiek overeengekomen tijdens de TCJA-onderhandelingen en blijven van kracht.
Voor SSTB-eigenaren:
- Onder de onderste drempelwaarde: volledige aftrek van 20 procent
- Binnen het infaseringstraject: de aftrek neemt proportioneel af naarmate zowel de QBI als de W-2/UBIA-limiet worden verlaagd
- Boven de bovengrens: aftrek wordt volledig geëlimineerd
Dit is de "arts-cliff" — een getrouwde arts die $600.000 verdient in 2026, ontvangt nul QBI-aftrek op praktijkinkomen omdat de SSTB-uitfaseringsregeling deze volledig heeft geëlimineerd.
De "Crack and Pack"-valstrik
Kort na de TCJA adviseerden sommige adviseurs om een SSTB te splitsen in een "operationele" SSTB en een niet-SSTB nevendeel (verhuur van vastgoed, leasing van apparatuur, administratieve diensten) om inkomen te beschermen tegen de SSTB-uitfaseringsregeling. De definitieve regels van Sectie 199A hebben dit stopgezet met de SSTB-toerekeningsregels — als 50 procent of meer van de bruto-ontvangsten van een anderszins niet-SSTB-bedrijf afkomstig is van een gerelateerde SSTB, wordt de niet-SSTB behandeld als onderdeel van de SSTB voor de gehele bedrijfsuitoefening. Plan rond deze regel, niet ertegenaan.
De nieuwe minimumaftrek van $400 (vanaf 2026)
OBBBA heeft een nieuwe minimumaftrek toegevoegd. Vanaf belastingjaar 2026 heeft een belastingbetaler met ten minste $1.000 aan totale QBI uit een of meer actieve gekwalificeerde handelsbedrijven of bedrijven wettelijk recht op een minimale QBI-aftrek van $400, ongeacht andere beperkingen. Zowel de drempel van $1.000 als de ondergrens van $400 worden in de jaren na 2026 gecorrigeerd voor inflatie.
Het minimum beschermt zeer kleine pass-through-verdieners — denk aan een parttime freelance schrijver met $1.500 aan netto Schedule C-inkomen — tegen volledige uitsluiting door andere beperkingen. Voor de meeste lezers van dit artikel zal het minimum niet uitmaken; de standaardberekening van 20 procent zal een hoger bedrag opleveren. Maar het is nu een vangnet dat bestaat.
Aggregatieregels — Een krachtig instrument voor planning
Sectie 199A staat belastingbetalers toe om meerdere handelsbedrijven of bedrijven te aggregeren voor de W-2-lonen en UBIA-tests, mits aan vijf voorwaarden wordt voldaan:
- Dezelfde persoon of groep bezit ten minste 50 procent van elk bedrijf
- Het eigendom bestaat gedurende het grootste deel van het belastingjaar (of het hele jaar, afhankelijk van de specifieke regel)
- Alle bedrijven hanteren hetzelfde belastingjaar
- Geen van de bedrijven is een SSTB
- De bedrijven voldoen aan twee van de drie factoren: ze bieden soortgelijke producten of diensten aan, ze delen faciliteiten of personeel, of ze opereren in coördinatie met elkaar
Een klassieke aggregatiestrategie: een S-corporation voert een productieactiviteit uit en betaalt aanzienlijke W-2-lonen. Een zuster-S-corporation bezit het vastgoed, dat aan de werkmaatschappij wordt verhuurd op basis van een triple-net lease. Zonder aggregatie heeft de vastgoedverhuur nul W-2-lonen en kan dit leiden tot een kleine aftrek (beperkt door de 2,5% UBIA-test). Met aggregatie ondersteunen de W-2-lonen uit de productie de QBI van de verhuur, en de gecombineerde aftrek groeit vaak aanzienlijk.
Aggregatie wordt gekozen op Form 8995-A Schedule B, en het is bindend — eenmaal gemaakt, moet de keuze in volgende jaren worden gehandhaafd, tenzij de omstandigheden wezenlijk veranderen (zoals een verkoop van een van de geaggregeerde bedrijven).
Form 8995 versus Form 8995-A
Er bestaan twee formulieren:
- Form 8995 (Qualified Business Income Deduction Simplified Computation): gebruik dit als het belastbaar inkomen vóór de QBI-aftrek op of onder de drempel ligt EN u geen lid bent van een landbouw- of tuinbouwcoöperatie.
- Form 8995-A (Qualified Business Income Deduction): gebruik dit als het belastbaar inkomen de drempel overschrijdt, als u belangen in SSTB's hebt, als u ervoor kiest om bedrijven te aggregeren, of als u inkomen hebt als lid van een landbouwcoöperatie.
Als u een QBI-aftrek claimt maar het formulier weglaat, weigert de IRS de aftrek. Aangiften met alleen QBI-aftrek en zonder bijgevoegd formulier worden doorgaans teruggestuurd met een CP2000-kennisgeving en een herberekende belastingaanslag.
Planningstrategieën voor eigenaren van pass-through-entiteiten
1. Beheer het belastbaar inkomen rond de drempelwaarde
Kijk in november of december naar het geprojecteerde belastbare inkomen. Als u als consultant $20.000 boven de grens voor de SSTB-faseringsfase zit, kunt u dan de bijdragen aan uw pensioenplan versnellen, de bijdragen aan uw HSA (zorgspaarrekening) verhogen, een grote klantfactuur uitstellen tot januari of kapitaalverliezen verzilveren? Elke dollar aan vermindering van het belastbaar inkomen onder de drempelwaarde herstelt de waarde van de QBI-aftrek (Qualified Business Income).
2. Stem de redelijke vergoeding van de S-Corp zorgvuldig af
S-corp-eigenaren worden geconfronteerd met een structurele spanning. Hogere W-2-lonen voor de eigenaar-werknemer verlagen de QBI (aangezien W-2-lonen van de eigenaar geen QBI zijn). Maar ze verhogen ook het plafond voor de W-2-loonbeperking voor niet-SSTB-bedrijven. Er is een optimaal punt. Een algemene vuistregel wanneer het inkomen boven de drempel ligt en u tegen de W-2-loongrens aanloopt: het aan uzelf uitkeren van ongeveer 28 tot 29 procent van het netto bedrijfsinkomen als W-2-loon leidt doorgaans tot de maximale gecombineerde federale belastingbesparing. De redelijke vergoeding ("reasonable compensation") moet echter nog steeds standhouden bij een IRS-toetsing op basis van feiten en omstandigheden, dus creëer geen bedrag dat geen relatie heeft met de uitgevoerde werkzaamheden.
3. Bundel de aankoop van apparatuur voor UBIA
Een vastgoed-, productie- of aannemersbedrijf dat tegen de W-2-loongrens aanloopt, kan Sectie 179 en bonusafschrijvingen gebruiken om UBIA (Unadjusted Basis Immediately After acquisition) in de boeken te houden terwijl de contante aftrekposten worden versneld. Met bonusafschrijving wordt het onroerend goed onmiddellijk als last genomen, maar de UBIA blijft gedurende de volledige UBIA-periode behouden tegen de oorspronkelijke kostprijs, wat de 2,5 procent-poot van de beperking ondersteunt.
4. Aggregeer vastgoed met de operationele bedrijfsactiviteiten
Als u het gebouw waarin uw S-corp actief is in een afzonderlijke LLC bezit, ontsluit aggregatie vaak aanzienlijk meer QBI-aftrek. Dien elk jaar dat u de aggregatie wilt behouden Form 8995-A Schedule B in, en zorg ervoor dat het eigendom en de kwalificerende factoren van kracht blijven.
5. Let op de conformiteit op staatsniveau
De meeste staten conformeren zich niet aan Sectie 199A. Uw belastbaar inkomen op staatsniveau weerspiegelt mogelijk niet de federale QBI-aftrek, wat betekent dat de belastingplanning op staatsniveau via een apart traject verloopt. Enkele staten (met name sommige PTET-regimes) hebben hun eigen pass-through-oplossingen gecreëerd — stem dit af met een lokale adviseur.
Boekhouding die u nodig heeft om Sectie 199A correct te berekenen
Sectie 199A is niet iets dat u achteraf kunt invullen tijdens de belastingaangifte op basis van een jaar vol rommelige administratie. Een nauwkeurige, real-time boekhouding is onbespreekbaar voor QBI-optimalisatie. Minimaal heeft u het volgende nodig:
- Scheiding van bedrijfsactiviteiten in uw grootboekrekeningschema — één winst-en-verliesrekening per gekwalificeerde bedrijfsactiviteit.
- Een subadministratie voor W-2-lonen per entiteit, aansluitbaar op de totalen van Box 1 en Box 5 van het Form W-3 van elke entiteit.
- Een register voor vaste activa met de oorspronkelijke kostprijs, de datum van ingebruikname, de afschrijvingsmethode en de resterende UBIA-periode.
- Een duidelijke scheiding tussen W-2-lonen van de eigenaar, gegarandeerde betalingen, uitkeringen en bijdragen.
- Het bijhouden van REIT-dividenden op Box 5 van de 1099-DIV van de broker (Sectie 199A-dividenden), zodat deze aan de berekening kunnen worden toegevoegd.
- Voor verhuurd vastgoed dat aanspraak maakt op de safe harbor van Rev. Proc. 2019-38: gelijktijdige urenregistraties van de 250 uur aan verhuurdiensten.
Zonder deze subadministraties kan uw accountant Form 8995-A niet met vertrouwen invullen, en zult u uiteindelijk de aftrek te laag claimen of uzelf blootstellen aan correcties van de IRS bij een controle.
Veelgemaakte fouten om te vermijden
- S-corp-distributies behandelen als QBI. Distributies zijn geen inkomstenposten; het gewone inkomen op de K-1 dat naar Box 1 vloeit, is de bron van de QBI.
- Redelijke vergoeding tellen als QBI. W-2-lonen van de eigenaar verlagen de QBI; ze dragen er niet aan bij.
- Het algemene plafond voor belastbaar inkomen vergeten. De aftrek is beperkt tot 20 procent van het belastbaar inkomen minus de netto vermogenswinsten. Als u grote vermogenswinsten heeft, kan uw QBI-plafond lager zijn dan 20 procent van de QBI zelf.
- Form 8995 of 8995-A overslaan. Zonder dit formulier wijst de IRS de aftrek volledig af.
- SSTB- en niet-SSTB-activiteiten mengen onder één entiteit. Een enkel bedrijf heeft een enkele classificatie — meestal valt de hele entiteit in de SSTB-categorie als een aanzienlijk deel van de ontvangsten afkomstig is van de gespecificeerde dienstverlening.
- Niet kiezen voor aggregatie wanneer dit gunstig is. Aggregatie is een opt-in. Als u Schedule B niet indient, krijgt u de voordelen niet, zelfs niet als u in aanmerking zou zijn gekomen.
Houd uw financiële administratie georganiseerd voor een slimmere belastingplanning
Planning voor Sectie 199A beloont, net als elke andere moderne fiscale stap, bedrijven die het hele jaar door een schone, transparante boekhouding bijhouden. De eigenaren die hun QBI-aftrek maximaliseren, zijn degenen die binnen enkele seconden een zuivere proefbalans per gekwalificeerde bedrijfsactiviteit kunnen opstellen, niet degenen die in maart door een schoenendoos met bonnetjes moeten spitten. Beancount.io biedt plain-text accounting die u volledige transparantie en controle geeft over uw financiële gegevens — versiebeheerd, controleerbaar en klaar voor AI, zonder black-boxes en zonder vendor lock-in. Ga gratis aan de slag en ontdek waarom ontwikkelaars, financiële professionals en eigenaren van pass-through-entiteiten overstappen op plain-text accounting.